前言：本站為你精心整理了基于供應(yīng)鏈的管理會(huì)計(jì)工具整合框架范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價(jià)值，我們的客服老師可以幫助你提供個(gè)性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要：供應(yīng)鏈?zhǔn)枪芾頃?huì)計(jì)工具發(fā)揮作用的一個(gè)重要平臺(tái)，現(xiàn)有的研究主要關(guān)注單個(gè)或若干個(gè)管理會(huì)計(jì)工具在供應(yīng)鏈某個(gè)節(jié)點(diǎn)上的作用，未能對(duì)管理會(huì)計(jì)工具在供應(yīng)鏈上進(jìn)行系統(tǒng)性整合。文章以系統(tǒng)論和權(quán)變理論為指導(dǎo)，將管理會(huì)計(jì)工具的整合“嵌入”企業(yè)供應(yīng)鏈，提出圍繞價(jià)值創(chuàng)造這個(gè)邏輯起點(diǎn)，以工具間的整合和工具內(nèi)的整合為主要整合方式、以知識(shí)與技術(shù)的整合為關(guān)鍵點(diǎn)、以內(nèi)部環(huán)境為整合的基礎(chǔ)環(huán)境、以外部環(huán)境為整合的權(quán)變性誘因的系統(tǒng)性的基于供應(yīng)鏈的管理會(huì)計(jì)工具動(dòng)態(tài)整合框架。該框架的提出有利于促進(jìn)管理會(huì)計(jì)與供應(yīng)鏈的融合，以期更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)工具在供應(yīng)鏈上優(yōu)化企業(yè)流程、提升企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力的作用。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)工具；整合框架；供應(yīng)鏈

一、引言

2014年以來我國財(cái)政部先后頒布了一系列文件，旨在促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，從而實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造作用。2014年10月，財(cái)政部了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，明確了管理會(huì)計(jì)體系構(gòu)建的指導(dǎo)思想和基本原則。2016年6月，財(cái)政部了《管理會(huì)計(jì)基本指引》，為企業(yè)建立一個(gè)管理會(huì)計(jì)框架提供了指導(dǎo)；同年10月，財(cái)政部了《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，明確提出將推進(jìn)管理會(huì)計(jì)廣泛應(yīng)用作為“十三五”時(shí)期會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的主要任務(wù)；同年12月，財(cái)政部又了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)———戰(zhàn)略管理》等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引征求意見稿，意在引導(dǎo)企業(yè)如何有效地選擇和使用管理會(huì)計(jì)工具。管理會(huì)計(jì)工具作為管理會(huì)計(jì)思想的體現(xiàn)，伴隨著財(cái)政部一系列管理會(huì)計(jì)相關(guān)制度的出臺(tái)，引發(fā)了學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)工具應(yīng)用的極大關(guān)注。縱觀管理會(huì)計(jì)工具研究文獻(xiàn)，管理會(huì)計(jì)工具的研究經(jīng)歷了從單一工具到多種工具整合運(yùn)用的過程。但是，目前關(guān)于管理會(huì)計(jì)工具的整合主要集中在幾種特定的管理會(huì)計(jì)工具上，如經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）、平衡計(jì)分卡（BSC）和作業(yè)成本法（ABC）等，整合不具有系統(tǒng)性。學(xué)者們從不同角度提出了管理會(huì)計(jì)工具整合框架，但缺少系統(tǒng)性的整合框架設(shè)計(jì)。基于此，本文以管理會(huì)計(jì)與供應(yīng)鏈的相關(guān)理論為依據(jù)，提出了管理會(huì)計(jì)工具在供應(yīng)鏈上的整合框架。

二、管理會(huì)計(jì)工具在供應(yīng)鏈上整合的動(dòng)因

管理會(huì)計(jì)工具是管理會(huì)計(jì)思想的具體化，并隨著管理思想的演進(jìn)深耕和完善。20世紀(jì)70年代，管理會(huì)計(jì)工具主要以標(biāo)準(zhǔn)成本法、差異分析、本量利分析等為代表[1-2]。進(jìn)入20世紀(jì)80年代，為了滿足企業(yè)流程再造和精細(xì)化管理的需要，戰(zhàn)略成本管理和作業(yè)成本法成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)流程優(yōu)化和提升管理效益的主要工具。20世紀(jì)90年代，隨著企業(yè)外部環(huán)境的劇烈變化，經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡、全面預(yù)算管理等一系列管理會(huì)計(jì)工具風(fēng)靡而起。Berryetal.[3]認(rèn)為管理會(huì)計(jì)工具在供應(yīng)鏈中發(fā)揮了重要作用。從已有文獻(xiàn)來看，管理會(huì)計(jì)工具在供應(yīng)鏈流程和供應(yīng)鏈管理中均有廣泛應(yīng)用。在供應(yīng)鏈流程方面：鄒怡雯和伍偉[4]將全面預(yù)算管理應(yīng)用于企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)；馬超[5]將標(biāo)桿管理應(yīng)用于企業(yè)的科研項(xiàng)目過程；朱雪珍[6]用平衡計(jì)分卡評(píng)估企業(yè)的研發(fā)目的；張建斌和鮑新中[7]將目標(biāo)成本法應(yīng)用于企業(yè)的產(chǎn)品開發(fā)階段；Khataieetal.[8]用混合整數(shù)規(guī)劃模型將作業(yè)成本法嵌入供應(yīng)鏈中，用于企業(yè)訂單管理。在供應(yīng)鏈管理方面：劉志學(xué)等[9]認(rèn)為目標(biāo)成本法是一種供應(yīng)鏈成本管理的新方法；杜紅和馮明[10]提出了基于作業(yè)的目標(biāo)成本法，并將其應(yīng)用于成本管理；李永祥等[11]構(gòu)建了基于平衡計(jì)分卡的供應(yīng)鏈績效評(píng)價(jià)體系；楊柏[12]將平衡計(jì)分卡應(yīng)用于汽車企業(yè)動(dòng)態(tài)聯(lián)盟供應(yīng)鏈績效評(píng)價(jià)；Pohlen和Coleman[13]將經(jīng)濟(jì)增加值與作業(yè)成本法結(jié)合起來評(píng)價(jià)企業(yè)的供應(yīng)鏈績效；劉俊娥等[14]利用風(fēng)險(xiǎn)矩陣評(píng)估供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)；Zhangetal.[15]使用一種基于數(shù)據(jù)包絡(luò)層次分析法和作業(yè)成本法的混合模型對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行評(píng)估和選擇；Isfahanietal.[16]利用模糊網(wǎng)絡(luò)分析法和平衡計(jì)分卡構(gòu)建了一個(gè)評(píng)價(jià)顧客關(guān)系管理的模型。可見單個(gè)或若干個(gè)管理會(huì)計(jì)工具在供應(yīng)鏈上的運(yùn)用已經(jīng)有豐富的成果，而管理會(huì)計(jì)工具在供應(yīng)鏈上的系統(tǒng)性整合應(yīng)用缺乏應(yīng)有的關(guān)注。此外，就已有文獻(xiàn)來看，學(xué)者們提出的管理會(huì)計(jì)工具整合框架模式主要有兩種：第一種是強(qiáng)調(diào)各種管理會(huì)計(jì)工具之間的互補(bǔ)性，將若干種管理會(huì)計(jì)工具納入同一個(gè)框架整合使用；第二種是以某一種管理會(huì)計(jì)工具為核心，其他管理會(huì)計(jì)工具圍繞該種管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行整合使用。第一種整合模式的研究主要集中在作業(yè)成本法與經(jīng)濟(jì)增加值的整合[17-18]和平衡計(jì)分卡與經(jīng)濟(jì)增加值的整合[19]；第二種模式的研究主要集中在以平衡計(jì)分卡為核心的整合框架[20]、以預(yù)算管理為核心的整合框架[21]和以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的整合框架[22]。從以上分析中不難看出，現(xiàn)有的關(guān)于管理會(huì)計(jì)工具整合的框架主要是圍繞若干種管理會(huì)計(jì)工具展開的，忽略了其他管理會(huì)計(jì)工具的作用，缺乏管理會(huì)計(jì)工具整合的系統(tǒng)性研究。本文認(rèn)為供應(yīng)鏈?zhǔn)枪芾頃?huì)計(jì)工具發(fā)揮價(jià)值創(chuàng)造作用的一個(gè)重要平臺(tái)，而目前的研究大多是關(guān)注某一需求“點(diǎn)”上管理會(huì)計(jì)工具的應(yīng)用，未能以“鏈”為視角系統(tǒng)考察管理會(huì)計(jì)工具的價(jià)值創(chuàng)造功能。利用供應(yīng)鏈的集成管理思想對(duì)管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行“嵌入式”的整合研究，將有助于管理會(huì)計(jì)工具與企業(yè)供應(yīng)鏈管理的有機(jī)融合，使管理會(huì)計(jì)工具更好地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，最大限度地發(fā)揮其價(jià)值創(chuàng)造功能。

三、基于供應(yīng)鏈的管理會(huì)計(jì)工具整合要素

進(jìn)行企業(yè)價(jià)值鏈上的管理會(huì)計(jì)工具整合應(yīng)該考慮哪些因素呢？本文從管理會(huì)計(jì)工具在供應(yīng)鏈上整合的邏輯起點(diǎn)、整合的方式、整合的關(guān)鍵點(diǎn)、整合的內(nèi)外部環(huán)境幾個(gè)方面進(jìn)行分析。

（一）整合的邏輯起點(diǎn)邏輯起點(diǎn)的定位關(guān)系到整合系統(tǒng)的目標(biāo)。本文認(rèn)為應(yīng)將提升管理會(huì)計(jì)工具的價(jià)值創(chuàng)造能力作為管理會(huì)計(jì)工具在供應(yīng)鏈上整合的邏輯起點(diǎn)。CIMA（英國皇家特許會(huì)計(jì)師公會(huì)）2014年的《全球管理會(huì)計(jì)原則》和我國財(cái)政部同年的《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》都高度強(qiáng)調(diào)了管理會(huì)計(jì)在組織決策和價(jià)值創(chuàng)造方面的功能。管理會(huì)計(jì)作為一種信息系統(tǒng)，通過參與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的預(yù)測、決策、預(yù)算、控制與評(píng)價(jià)等活動(dòng)，不斷地為企業(yè)提供決策與戰(zhàn)略實(shí)施的信息，從而為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，企業(yè)的商業(yè)模式也在不斷地變革，供應(yīng)鏈管理成為企業(yè)新的競爭優(yōu)勢來源。本文之所以將管理會(huì)計(jì)工具嵌入供應(yīng)鏈這個(gè)平臺(tái)上進(jìn)行整合，最終目標(biāo)是在供應(yīng)鏈上發(fā)揮各種管理會(huì)計(jì)工具的優(yōu)勢，系統(tǒng)性地提升管理會(huì)計(jì)工具對(duì)供應(yīng)鏈流程管理的作用，從而提升企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造能力。

（二）整合的方式1.某類工具內(nèi)部的整合根據(jù)財(cái)政部2016年的《管理會(huì)計(jì)基本指引》，管理會(huì)計(jì)工具發(fā)揮作用的領(lǐng)域主要有戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運(yùn)管理、投融資管理、績效管理和風(fēng)險(xiǎn)管理七個(gè)領(lǐng)域。根據(jù)管理會(huì)計(jì)工具作用的領(lǐng)域，管理會(huì)計(jì)工具可以相應(yīng)地分為戰(zhàn)略管理類、預(yù)算管理類、成本管理類、營運(yùn)管理類、投融資管理類、績效管理類和風(fēng)險(xiǎn)管理類七個(gè)大類。各個(gè)大類內(nèi)的管理會(huì)計(jì)工具可以根據(jù)需要進(jìn)行整合，如成本管理類工具內(nèi)部的整合。田志學(xué)等[23]認(rèn)為目標(biāo)成本管理法和作業(yè)成本管理法在使用過程中都有其局限性，如目標(biāo)成本管理法在實(shí)際運(yùn)用中仍然是以制造成本為重點(diǎn)，忽略了開發(fā)設(shè)計(jì)成本；作業(yè)成本法在實(shí)際運(yùn)用中需要搜集大量的成本動(dòng)因基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，計(jì)量成本較高，將二者集成，形成一個(gè)整合的成本管理系統(tǒng)，能夠發(fā)揮兩者的優(yōu)勢，彌補(bǔ)其不足，實(shí)現(xiàn)更好的成本管理效果。又如預(yù)算管理類工具內(nèi)部的整合，實(shí)務(wù)發(fā)展中存在改進(jìn)預(yù)算和超越預(yù)算兩種發(fā)展趨勢。馮巧根[24]認(rèn)為可以將改進(jìn)預(yù)算和超越預(yù)算進(jìn)行整合，也就是從預(yù)算管理的功能拆分為計(jì)劃制定與業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)，從而使預(yù)算管理中的改進(jìn)預(yù)算和超越預(yù)算這兩種趨勢并存。同時(shí)在企業(yè)實(shí)務(wù)中，固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算既有各自的適用情況，又相互補(bǔ)充，共同構(gòu)成了企業(yè)預(yù)算管理的方法體系。2.管理會(huì)計(jì)工具間的整合不同管理會(huì)計(jì)工具的功能不同，不同價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)的管理目標(biāo)不同，因此，首先需要分析各種管理會(huì)計(jì)工具在供應(yīng)鏈上的功能特征，然后結(jié)合它們?cè)诠?yīng)鏈上的功能特征，剔除重復(fù)功能，實(shí)行“差異互補(bǔ)”，找到這些管理會(huì)計(jì)工具在供應(yīng)鏈上最契合的作用方式，并系統(tǒng)性地運(yùn)用于企業(yè)的供應(yīng)鏈管理，以提高供應(yīng)鏈管理效率和企業(yè)價(jià)值。以管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域最常見的經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法和全面預(yù)算等幾種管理會(huì)計(jì)工具間的整合為例，將平衡計(jì)分卡、經(jīng)濟(jì)增加值、作業(yè)成本法和全面預(yù)算在供應(yīng)鏈上進(jìn)行整合時(shí)，分析它們的具體功能，例如：經(jīng)濟(jì)增加值主要應(yīng)用于供應(yīng)鏈的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)；平衡計(jì)分卡在供應(yīng)鏈管理中的運(yùn)用主要是幫助公司監(jiān)測供應(yīng)鏈績效并通過公司目標(biāo)進(jìn)行比較，它既可以被應(yīng)用在公司本身供應(yīng)鏈的管理，也可以用來監(jiān)管供應(yīng)商表現(xiàn)；作業(yè)成本法主要應(yīng)用于優(yōu)化生產(chǎn)管理和產(chǎn)品組合決策、加強(qiáng)成本管理、加強(qiáng)作業(yè)管理、庫存優(yōu)化管理等供應(yīng)鏈管理或決策領(lǐng)域；全面預(yù)算應(yīng)用于供應(yīng)鏈管理，主要是通過信息系統(tǒng)對(duì)預(yù)算編制、預(yù)算反饋、預(yù)算差異分析等來實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算控制系統(tǒng)的事前、事中、事后系統(tǒng)控制的功能。這些工具按照它們?cè)诠?yīng)商、核心企業(yè)、客戶管理的重要性形成不同的管理會(huì)計(jì)“工具包”，以便有針對(duì)性地對(duì)管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行在供應(yīng)鏈節(jié)點(diǎn)上的“差異互補(bǔ)”組合，以最大限度發(fā)揮管理會(huì)計(jì)工具的作用。

（三）整合的關(guān)鍵點(diǎn)1.知識(shí)的整合供應(yīng)鏈上的管理會(huì)計(jì)工具知識(shí)可以分為顯性的知識(shí)和存在于不同員工頭腦中隱性的知識(shí)兩方面。供應(yīng)鏈上管理會(huì)計(jì)工具知識(shí)的整合包括這兩方面知識(shí)的整合。供應(yīng)鏈上管理會(huì)計(jì)工具顯性知識(shí)的整合是指將供應(yīng)鏈上分散的管理會(huì)計(jì)工具顯性知識(shí)進(jìn)行匯總和融合以形成新的顯性知識(shí)。供應(yīng)鏈上管理會(huì)計(jì)工具隱性知識(shí)的整合是指通過員工之間的溝通和交流將分散在供應(yīng)商、客戶和內(nèi)部員工的隱性知識(shí)在供應(yīng)鏈上流動(dòng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)整合。管理會(huì)計(jì)工具顯性知識(shí)的整合雖然可以增加新的知識(shí)，但是并不擴(kuò)充現(xiàn)有的知識(shí)存量，而管理會(huì)計(jì)工具隱性知識(shí)的整合則可以促使企業(yè)產(chǎn)生新的創(chuàng)新性的知識(shí)，這在一定程度上決定了企業(yè)的創(chuàng)新能力，因此供應(yīng)鏈上管理會(huì)計(jì)工具知識(shí)的整合關(guān)鍵在于鼓勵(lì)員工積極分享隱性知識(shí)。有效集成供應(yīng)鏈上的管理會(huì)計(jì)知識(shí)，不僅可以豐富企業(yè)的知識(shí)資源，而且可以提高企業(yè)供應(yīng)鏈的管理能力。2.技術(shù)的整合管理會(huì)計(jì)工具的使用是以特定的管理技術(shù)作為支撐的，不同的管理會(huì)計(jì)工具需要不同的管理技術(shù)，管理會(huì)計(jì)工具的整合意味著管理技術(shù)的整合，因此管理技術(shù)的整合對(duì)于管理會(huì)計(jì)工具在供應(yīng)鏈上的整合至關(guān)重要。若供應(yīng)鏈上的管理技術(shù)處于離散狀態(tài)，則不能實(shí)現(xiàn)管理技術(shù)在供應(yīng)鏈上的共享，從而影響供應(yīng)鏈管理的效率。企業(yè)應(yīng)根據(jù)其所在行業(yè)和本單位供應(yīng)鏈管理的特點(diǎn)將分散的管理技術(shù)有機(jī)地在供應(yīng)鏈上進(jìn)行整合。隨著信息技術(shù)尤其是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，各種新穎、優(yōu)良的管理技術(shù)應(yīng)運(yùn)而生，企業(yè)需要結(jié)合目前已有的管理技術(shù)，同時(shí)學(xué)習(xí)和參考其他企業(yè)先進(jìn)的管理技術(shù)，并在有必要的時(shí)候引進(jìn)最新前沿的管理技術(shù)。此外，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)需要作出相應(yīng)的調(diào)整，以適應(yīng)管理技術(shù)整合的需要。

（四）整合的環(huán)境管理會(huì)計(jì)工具在供應(yīng)鏈上的整合不是管理會(huì)計(jì)工具的簡單疊加而是一種集成創(chuàng)新，管理會(huì)計(jì)工具在供應(yīng)鏈上的整合離不開特定的環(huán)境。馮巧根[25]認(rèn)為管理會(huì)計(jì)是一門以價(jià)值創(chuàng)造為目標(biāo)，以信息系統(tǒng)和管理控制為手段的權(quán)變性的管理科學(xué)。從權(quán)變理論來看，不存在適用于任何組織和任何環(huán)境的管理會(huì)計(jì)工具。外部環(huán)境的變化會(huì)影響管理會(huì)計(jì)工具在供應(yīng)鏈上的整合，這種影響主要是通過以下兩條路徑來實(shí)現(xiàn)的。第一，外部環(huán)境直接影響管理會(huì)計(jì)工具的整合。例如，外部環(huán)境的改變使得某個(gè)或某些管理會(huì)計(jì)工具在組織中不適用或者使用效果減弱，企業(yè)會(huì)對(duì)這樣的管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行調(diào)整，比如減少其使用頻率或者使用范圍，甚至直接淘汰，這樣一來管理會(huì)計(jì)工具的整合就需要作出相應(yīng)的調(diào)整。第二，外部環(huán)境通過內(nèi)部環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)工具的整合。外部環(huán)境的改變要求企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境作出調(diào)整，由于內(nèi)部環(huán)境是管理會(huì)計(jì)工具在供應(yīng)鏈上的支撐，為管理會(huì)計(jì)工具在供應(yīng)鏈上的整合提供基本的軟硬件環(huán)境，所以內(nèi)部環(huán)境的調(diào)整會(huì)影響原有管理會(huì)計(jì)工具的使用，使得管理會(huì)計(jì)工具的整合相應(yīng)地改變。管理會(huì)計(jì)工具的整合需要滿足各種管理會(huì)計(jì)工具運(yùn)行的需要，而且還要能夠支撐各種管理會(huì)計(jì)工具集成的內(nèi)部環(huán)境，它包括公司戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、技術(shù)水平、管理水平和企業(yè)文化等。提供有效的基礎(chǔ)環(huán)境是管理會(huì)計(jì)工具整合的基礎(chǔ)，提升基礎(chǔ)環(huán)境有利于管理會(huì)計(jì)工具整合目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和提高企業(yè)的管理水平。

四、構(gòu)建基于供應(yīng)鏈的管理會(huì)計(jì)工具的系統(tǒng)性整合框架

構(gòu)建供應(yīng)鏈上的管理會(huì)計(jì)工具的系統(tǒng)性整合框架主要有兩層含義：一是針對(duì)整合對(duì)象而言，系統(tǒng)性的整合是將一整套管理會(huì)計(jì)工具，即管理會(huì)計(jì)“工具包”作為整合對(duì)象，形成服務(wù)于不同管理目標(biāo)或不同管理領(lǐng)域的管理圖1基于供應(yīng)鏈的管理會(huì)計(jì)工具整合框架封面專題會(huì)計(jì)“工具包”，每個(gè)“工具包”中的管理會(huì)計(jì)工具按照不同管理目標(biāo)或不同管理領(lǐng)域的需求進(jìn)行組合；二是針對(duì)整合框架本身的特征而言，使管理會(huì)計(jì)“工具包”相互聯(lián)系、相互作用，形成在一定環(huán)境下發(fā)揮特定功能的一個(gè)有機(jī)的整體。因此，本文以系統(tǒng)論為指導(dǎo)，結(jié)合權(quán)變理論、供應(yīng)鏈和管理會(huì)計(jì)的相關(guān)理論，運(yùn)用規(guī)范研究的方法，以價(jià)值鏈為視角，嘗試構(gòu)建一個(gè)基于供應(yīng)鏈的管理會(huì)計(jì)工具的系統(tǒng)性整合框架。基于以上對(duì)價(jià)值鏈上管理會(huì)計(jì)工具整合的因素分析，本文構(gòu)建的系統(tǒng)性整合框架如圖1所示。該框架包含整合的邏輯起點(diǎn)、整合的方式、整合的關(guān)鍵點(diǎn)和整合的內(nèi)外部環(huán)境。其中，整合的邏輯起點(diǎn)是價(jià)值創(chuàng)造，管理會(huì)計(jì)工具在供應(yīng)鏈上的整合圍繞價(jià)值創(chuàng)造這一目標(biāo)進(jìn)行；整合的方式主要包括管理會(huì)計(jì)工具間的整合和管理會(huì)計(jì)工具內(nèi)的整合；整合的關(guān)鍵點(diǎn)是知識(shí)的整合和技術(shù)的整合；整合的基礎(chǔ)環(huán)境是企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境；整合的權(quán)變性誘因是外部環(huán)境。這是一個(gè)動(dòng)態(tài)的整合框架，企業(yè)根據(jù)外部環(huán)境的變化，圍繞價(jià)值創(chuàng)造的目標(biāo)對(duì)供應(yīng)鏈上的管理會(huì)計(jì)工具整合進(jìn)行動(dòng)態(tài)調(diào)整。

五、結(jié)語

管理會(huì)計(jì)工具的研究已經(jīng)從單一工具的研究發(fā)展到管理會(huì)計(jì)工具整合性研究，管理會(huì)計(jì)工具的整合已經(jīng)成為當(dāng)前研究的熱點(diǎn)。以往關(guān)于管理會(huì)計(jì)工具整合性研究主要集中在經(jīng)濟(jì)增加值、平衡計(jì)分卡、作業(yè)成本法和全面預(yù)算等幾種管理會(huì)計(jì)工具，學(xué)者們也從集成創(chuàng)新、組織變革等角度提出了管理會(huì)計(jì)工具的整合框架，但是關(guān)于在供應(yīng)鏈上管理會(huì)計(jì)工具的整合研究卻缺少系統(tǒng)性。本文嘗試構(gòu)建了一個(gè)基于供應(yīng)鏈管理會(huì)計(jì)工具的整合框架。該整合框架以企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造為邏輯起點(diǎn)，以工具間整合和工具內(nèi)整合為整合的主要方式，以知識(shí)和技術(shù)的整合為整合的關(guān)鍵點(diǎn)，以企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境為整合的基礎(chǔ)環(huán)境，以外部環(huán)境為整合的權(quán)變性誘因。通過該框架的構(gòu)建試圖為企業(yè)在供應(yīng)鏈上進(jìn)行管理會(huì)計(jì)工具整合提供理論指導(dǎo)。

參考文獻(xiàn)：

［1］胡玉明.企業(yè)管理會(huì)計(jì)理論與方法研究框架：基本構(gòu)想與預(yù)期突破［J］.財(cái)會(huì)通訊，2011（4）：6-10.

［2］高晨，湯谷良.管理控制工具的整合模式：理論分析與中國企業(yè)的創(chuàng)新———基于中國國有企業(yè)的多案例研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2007（8）：68-75.

［3］BERRYT,AHMEDA,CULLENJ,etal.Theconse-quencesofinter—firmsupplychainsformanagementaccounting［J］.ManagementAccounting:MagazineforCharteredManagementAccount,1997,75（10）:74.

［4］鄒怡雯，伍偉.銷售導(dǎo)向的全面預(yù)算管理模式運(yùn)用［J］.財(cái)會(huì)月刊，2008（3）：91-93.

［5］馬超.標(biāo)桿管理在科研項(xiàng)目管理中的實(shí)踐與思考［J］.科技管理研究，2008（12）：148-150.

［6］朱雪珍.利用平衡計(jì)分卡評(píng)價(jià)研發(fā)項(xiàng)目［J］.會(huì)計(jì)之友，2006（9）：72-73.

［7］張建斌，鮑新中.產(chǎn)品開發(fā)階段目標(biāo)成本的跨組織應(yīng)用［J］.會(huì)計(jì)之友，2010（1）：67-68.

［8］KHATAIEA,DEFERSHAFM,BULGAKAA.Amulti-objectiveoptimisationapproachfororderman-agement:incorporatingactivity-basedcostinginsupplychains［J］.InternationalJournalofProductionRe-search,2010,48（17）:5007-5020.

［9］劉志學(xué)，李智玲，楊敏.目標(biāo)成本法：供應(yīng)鏈成本管理的新方法［J］.中國物資流通，2002（2）：24-25.

［10］杜紅，馮明.基于作業(yè)的目標(biāo)成本法在供應(yīng)鏈成本控制中的應(yīng)用［J］.建筑經(jīng)濟(jì)，2006（12）：59-62.

［11］李永祥，韓昭敏，康世瀛.平衡計(jì)分卡在供應(yīng)鏈績效評(píng)價(jià)中的應(yīng)用［J］.企業(yè)經(jīng)濟(jì)，2006（7）：39-41.

［12］楊柏.基于平衡計(jì)分卡的汽車企業(yè)動(dòng)態(tài)聯(lián)盟供應(yīng)鏈績效評(píng)價(jià)研究［J］.管理世界，2007（8）：161-162.

［13］POHLENTL,COLEMANBJ.EvaluatinginternaloperationsandsupplychainperformanceusingEVAandABC［J］.SamAdvancedManagementJournal,2005,70（2）:45-58.

［14］劉俊娥，張洪亮，李少波，等.風(fēng)險(xiǎn)矩陣的供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)［J］.統(tǒng)計(jì)與決策，2007（4）：151-152.

［15］ZHANGX,LEECKM,CHENS.Supplierevalua-tionandselection:ahybridmodelbasedonDEAHPandABC［J］.InternationalJournalofProductionRe-search,2012,50（7）:1877-1889.

［16］ISFAHANISN,HADDADAA,ROGHANIANE,etal.Customerrelationshipmanagementperformancemeasurementusingbalancedscorecardandfuzzyana-lyticnetworkprocess:thecaseofMAPNAGROUP［J］.JournalofIntelligentandFuzzySystem,2014,27（1）:377-389.

［17］COOPERR,SLAGMULDERR.Integratedactivi-ty-basedcostingandeconomicvalueadded［J］.Engi-neeringManagementJournal,1999,80（17）:16-17.

［18］潘飛，沈紅波，郭浩環(huán).作業(yè)成本法與經(jīng)濟(jì)增加值的整合系統(tǒng)：理論分析與案例研究［J］.財(cái)經(jīng)論叢，2006（5）：67-73.

［19］劉運(yùn)國，陳國菲.BSC與EVA相結(jié)合的企業(yè)績效評(píng)價(jià)研究：基于GP企業(yè)集團(tuán)的案例分析［J］.會(huì)計(jì)研究，2007（9）：50-59.

［20］KAPLANRS,NORTONDP.Transformingthebalancedscorecardfromperformancemeasurementtostrategicmanagement:partⅡ［J］.AccountingHorizons,2001,15（2）:147-160.

［21］高晨，湯谷良.管理控制工具的整合模式：理論分析與中國企業(yè)的創(chuàng)新———基于中國國有企業(yè)的多案例研究［J］.會(huì)計(jì)研究，2007（8）：68-75.

［22］池國華，鄒威.基于EVA的價(jià)值管理會(huì)計(jì)整合框架：一種系統(tǒng)性與針對(duì)性視角的探索［J］.會(huì)計(jì)研究，2015（12）：38-44.

［23］田志學(xué)，李軍，譚金安.目標(biāo)成本管理和作業(yè)成本管理集成的成本管理體系結(jié)構(gòu)建立［J］.航空學(xué)報(bào)，2001（4）：373-375.

［24］馮巧根.超越預(yù)算的實(shí)務(wù)發(fā)展動(dòng)向與評(píng)價(jià)［J］.會(huì)計(jì)研究，2005（12）：15-19.

［25］馮巧根.權(quán)變性管理會(huì)計(jì)：創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)的戰(zhàn)略選擇［J］.會(huì)計(jì)之友，2016（12）：122-128.

作者：王滿 單位：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/中國內(nèi)部控制研究中心