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摘要：簽到本是企業(yè)對員工績效考核的一項硬性指標，往往受到員工的排斥，但隨著互聯(lián)網(wǎng)的興起，各種網(wǎng)絡平臺的簽到不僅沒人反感而且網(wǎng)民熱衷于此，其中各大網(wǎng)銷電商的簽到尤為受到消費者追捧。主要原因是各種網(wǎng)絡電商平臺的簽到大多附有一定的贈送業(yè)務，比如積分或虛擬幣等，以便后期平臺消費享受各種優(yōu)惠。

關鍵詞：簽到；互聯(lián)網(wǎng)；積分；銷售折扣；會計處理

電商通過各種優(yōu)惠來吸引網(wǎng)民積極參與簽到，在網(wǎng)民簽到的同時可以實現(xiàn)對參與者相關信息的收集或各種營銷信息的推送，這些都為電商平臺后期的各種廣告與營銷做好了充分準備。針對各大電商為吸引參與者簽到而贈與客戶的積分或虛擬金幣等行為的賬務處理，由于網(wǎng)絡營銷的創(chuàng)新速度較快，導致目前缺乏相應的會計準則。因此，電商平臺的財務人員對此類創(chuàng)新型業(yè)務利用現(xiàn)有會計準則進行賬務處理變得尤為重要?？紤]此方面目前研究甚少，筆者試探性地對簽到業(yè)務在電商企業(yè)的賬務處理進行分析。

一、常見的電商平臺簽到賬務處理程序介紹

（一）收入確認中的視同折扣銷售現(xiàn)行企業(yè)會計準則第14號收入的確認規(guī)則規(guī)定，企業(yè)提供勞務或銷售商品時的各種商業(yè)折扣允許稅前扣除，按照折扣后的金額入賬。以此來推，若網(wǎng)民在電商平臺簽到活動的積分或者虛擬金幣最后可在購物過程中折算為一定的真實貨幣金額且可以據(jù)實扣除的話，那么該項活動可視為網(wǎng)絡電商給予消費者的銷售折扣，相關入賬遵循收入準則中的銷售折扣予以處理。

（二）考慮未促銷而發(fā)生的簽到賣方為促使勞務或產(chǎn)品的銷售增加而發(fā)生的各種廣告宣傳等費用，需要在賬務處理中確認為相關銷售費用。從準則這條規(guī)定來看，若網(wǎng)絡電商的各種簽到是為促進平臺的商品或服務銷售而設置，那么消費者在電商平臺簽到獲得積分或者虛擬金幣而導致電商發(fā)生的費用需要計入銷售費用。

（三）考慮未來的債務可能性，披露為或有負債或預計負債網(wǎng)絡消費者在電商網(wǎng)站簽到所獲得的各種積分或者虛擬金幣，若可以在后期兌換網(wǎng)絡平臺的服務或者商品，這相對于電商來說可能是未來一項潛在的負債。針對此類情形的網(wǎng)絡電商簽到業(yè)務，電商企業(yè)需要針對不同的消費對象進行劃分，考慮在財報中披露為或有負債或者在后期流出金額可靠計量下確認為企業(yè)的預計負債。

（四）考慮作為電商企業(yè)的無償對外捐贈針對上述第三類情形，還可以換一種角度考慮。考慮網(wǎng)絡簽到者后期可以利用積分或者虛擬金幣免費獲得電商企業(yè)的服務或者商品。那么此類商品或服務是平臺在沒有收取任何費用的情況下完全無償贈送給消費者的，該行為本質上為捐贈行為。如此一來，電商企業(yè)此類簽到而導致后期發(fā)生的各項支出需要確認為營業(yè)外支出。

二、實務中各種簽到的賬務處理程序探討

現(xiàn)實生活中，各個網(wǎng)絡平臺的簽到絕大多數(shù)是與電商企業(yè)的各種營銷相結合的產(chǎn)物。主要的兩種簽到模式為：其一，消費者連續(xù)簽到將獲得各種平臺贈送的虛擬金幣（電子幣、代金券等，名稱差異但本質一樣），此類電子券后期在網(wǎng)站商品或服務購物過程中可以折算成一定的等價值貨幣予以抵扣。其二，消費者在網(wǎng)絡平臺簽到獲得各種積分，獲得積分的消費者可以憑累計積分的級別獲得后期購買過程中的優(yōu)惠或者折扣等。上述兩類與簽到相關的營銷模式是國內互聯(lián)網(wǎng)平臺的主流模式代表。電商平臺希望通過簽到贈與客戶積分或虛擬幣刺激其購買欲望的同時能夠培養(yǎng)客戶的忠誠度。本文從電商企業(yè)角度考慮，以上述兩類主流模式為切入點，詳細介紹電商企業(yè)的相關賬務處理程序（假設增值稅稅率和企業(yè)所得稅稅率分別為17%、25%）[1]。

（一）平臺簽到贈送各種虛擬幣（電子幣、淘金幣以及優(yōu)惠券等）消費者不斷簽到將會在平臺積累較多的虛擬幣，當?shù)竭_某個值后則可以在后期消費中獲得等價值的金額抵扣，類似現(xiàn)金一樣使用。對普通客戶來說，此項簽到獲得虛擬幣可以說并未實際付出各種等價貨幣，僅是用其對平臺的忠誠度即獲得了貨真價實的商品或服務的價值抵扣。對電商企業(yè)來說，此項抵扣并未獲得相應的等價支付，但是卻實實在在給予了消費者商品服務的相關價格優(yōu)惠。針對此類情況，可視同商業(yè)折扣或銷售費用予以確認。1.虛擬幣直接抵扣案例一，2015年1—3月合計80天，天貓平臺某客戶通過累計簽到功能獲得了平臺贈送的虛擬幣合計400枚（每次簽到贈送5枚）。根據(jù)天貓平臺規(guī)定，當虛擬幣合計100枚以上后，可以0.02元/枚的價格充當實際貨幣在商品購買過程中等額抵扣相關價款。3月份，該客戶通過天貓超市購買商品合計188元（不含稅）整，其選擇通過用天貓贈送的虛擬幣400枚抵扣商品貨款8元（400枚*0.02元/枚），實際支付180元，商品的成本合計150元整。針對案例一，無論天貓平臺把贈送的虛擬幣在賬務處理中作為折扣銷售還是銷售費用處理，在贈送虛擬幣時并不需要進行處理，待客戶實際消費抵扣時再據(jù)實入賬。第一種方法，視同折扣銷售（商業(yè)折扣）。根據(jù)準則的規(guī)定，電商企業(yè)將其視為折扣銷售處理的話，只需要按照折扣后的金額據(jù)實入賬即可，并同時結轉相應的庫存商品成本。借：庫存現(xiàn)金（銀行存款等）180貸：主營（其他）業(yè)務收入———某商品153.8應交稅費———應交增值稅（銷）26.2借：主營（其他）業(yè)務成本———某商品150貸：庫存商品———某商品150第二種方法，天貓平臺將該項虛擬金幣抵扣直接作為銷售費用處理。在此種情況下，則需要將客戶抵扣的8元計入“銷售費用”，其他處理同第一種“視同商業(yè)折扣”處理。借：庫存現(xiàn)金（銀行存款等）180銷售費用———虛擬幣抵扣8貸：主營（其他）業(yè)務收入———某商品160.7應交稅費———應交增值稅（銷）27.3借：主營（其他）業(yè)務成本———某商品150貸：庫存商品———某商品150對比上述兩種方法可以發(fā)現(xiàn)，兩種方法收入分別增加153.8元和160.7元，增值稅分別增加26.2元和27.3元。

進一步計算可以發(fā)現(xiàn)，第一種方法比第二種方法少交增值稅1.1元，少交企業(yè)所得稅1.725元［（153.8-160.7）*25%］。因此，采用視同商業(yè)折扣的處理方式在稅收上對天貓平臺更為有利。2.各種具體商品優(yōu)惠券的抵扣案例二，京東平臺規(guī)定，消費者在其簽到網(wǎng)頁持續(xù)簽到能夠獲得各種不同類商品的抵用券，各種商品抵用券允許消費者在相應的店鋪或者京東自營購物過程中予以抵扣，不過優(yōu)惠券相應的有效期比較短。消費者李某在2016年8月份的簽到活動中獲得了一張食品優(yōu)惠券20元，價格滿188元可抵扣，有效期為1個月。9月初，李某通過京東自營平臺購買食品合計300元，抵扣20元，成本200元。根據(jù)案例二，可以分以下兩種方法來進行賬務處理。第一種做法，通過“銷售費用”核算。京東平臺在李某簽到后向其贈送的各種商品優(yōu)惠券并未實際抵扣，因此無需做相關的賬務處理。相對上述的虛擬幣或電子幣來說，優(yōu)惠券的時效性和專屬性都明顯較強，導致其使用的普遍性和實用性遠不如虛擬幣或電子幣。從重要性角度來說，電商企業(yè)在實際運營當中更多可能發(fā)放的是虛擬幣或電子幣。當李某實際使用該食品優(yōu)惠券時，京東需要進行如下賬務處理：借：庫存現(xiàn)金（銀行存款等）280銷售費用———虛擬幣抵扣20貸：主營（其他）業(yè)務收入———某商品256.4應交稅費———應交增值稅（銷）43.6借：主營（其他）業(yè)務成本———某商品200貸：庫存商品———某商品200第二種做法，確認為預計負債，同時通過“銷售費用”來進行核算。換一種思路，若京東發(fā)放的食品優(yōu)惠券能夠可靠預計后期消費者會消費且在消費中使用，那么可以考慮將此優(yōu)惠券在發(fā)放的時候確認為“預計負債”，并同時計入銷售費用，借“銷售費用”，貸“預計負債”；等客戶實際消費時沖銷預計負債，賬務處理參考第一種方法，基本一致。若后期消費者在優(yōu)惠券有效期內并未實際使用，則需要將之前確認為“預計負債”的優(yōu)惠券金額予以沖銷，做完全反向的會計分錄，即借記“預計負債”，貸記“銷售費用”，金額20萬元。簽到贈送優(yōu)惠券，在現(xiàn)實當中往往并不會直接刺激消費者的購物動機，畢竟其時效性和針對性都比較有限。對比上述兩種做法，第二種方法在優(yōu)惠券發(fā)放時即入賬，導致銷售費用增加，會影響當期銷售利潤，但本質上并沒有影響當期銷售利潤，做法可能有點激進；而做法一，在銷售收入確認的同時考慮計入銷售費用，則比較符合實際。為此，筆者建議優(yōu)惠券的相關簽到業(yè)務采用做法一。綜合來說，無論消費者在電商平臺簽到獲得的是可以當現(xiàn)金抵扣的虛擬幣還是專屬于某些商品的優(yōu)惠券，電商企業(yè)在具體的賬務處理當中可選擇的方法雖然較多，但是必須綜合各種稅收及利潤影響來入賬，避免不必要的稅負增加。

（二）網(wǎng)絡電商平臺簽到獲得各種積分的賬務處理探討最為常見的電商平臺簽到獲得的都是積分，消費者在平臺簽到獲得的積分可以在后期參與各種兌換或者抽獎活動，具體又可以分為多種。相對應上述的虛擬幣或商品優(yōu)惠券來說，贈送積分其靈活性更大，更容易吸引不同的消費者參與。考慮網(wǎng)絡平臺對積分的使用規(guī)定及其多樣化，在積分發(fā)放時很難預料消費者后期的潛在行為動機，進一步導致電商企業(yè)基本沒有可能在發(fā)放時即進行相應的賬務處理。本文主要分以下五類來具體闡述。

1.積分兌換一：積分兌換電商平臺的各種網(wǎng)絡服務或者商品。電商平臺一般規(guī)定當消費者簽到累計的積分達到一定程度后，可選擇兌換平臺上提供的各種網(wǎng)絡服務或實物商品。在實際兌換過程中，不同消費者可根據(jù)其累計積分的多少針對性地選擇其要兌換的商品或服務，不過大多數(shù)情況下可能在兌換的同時消費者都面臨需要支付一定的現(xiàn)金補價。針對這種積分換商品模式，電商平臺可以考慮將該項費用作為“銷售費用”。案例三，截至2016年11月，某消費者在1號店電商平臺通過簽到獲得的積分累計高達10000分。根據(jù)1號店的規(guī)定，積分滿8888可兌換價值288元的吊墜一個。該消費者于12月通過平臺兌換價值288元的吊墜一個，消耗8888積分。假設該商品成本200元。網(wǎng)絡電商1號店在客戶簽到發(fā)放積分時并不入賬，等客戶實際兌換商品時進行賬務處理。借：銷售費用———平臺積分兌換288貸：主營（其他）業(yè)務收入———吊墜246.2應交稅費———應交增值稅（銷）41.8借：主營（其他）業(yè)務成本———吊墜200貸：庫存商品———吊墜200案例四，其他條件同案例三，假設8888積分價值可兌換288元吊墜一個但需補款88元，該消費者選擇兌換并支付補價88元。針對涉及補價的積分兌換商品，具體賬務處理過程與上述案例基本一致，電商平臺只需將少計入“銷售費用”的88元補價借記“銀行存款”或“庫存現(xiàn)金”即可。

2.積分兌換二：簽到獲得積分可以用于平臺代金券或者優(yōu)惠券的兌換。某些網(wǎng)絡電商為吸引和提升消費者的購買欲望，規(guī)定消費者在平臺簽到獲得積分可以兌換各種商品代金券。簽到積分發(fā)放對于電商企業(yè)來說依然無需做任何賬務處理；但是在代金券兌換過程中，電商平臺大多可可靠預估消費者有針對性的購買各種潛在商品的動機，因此需要考慮確認為企業(yè)“預計負債”或者財報中披露的“或有負債”。等到消費者最終購買商品或服務后，代金券的使用結束再進一步結轉此前確認的“預計負債”；若代金券失效后客戶沒有任何消費，則將此前的“預計負債”轉回[2]。案例五，沿用案例四，假設該消費者在2016年11月兌換了價值200元的代金券，代金券可以用來兌換購買吊墜。2016年12月該消費者購買吊墜并補足差額88元。第一步，消費者11月兌換吊墜代金券時，電商企業(yè)確認為“預計負債”。借記“銷售費用”，貸記“預計負債”，金額200元。第二步，消費者實際消費的時候沖銷預計負債，確認營業(yè)收入并結轉商品成本。具體會計分錄與上文類似案例一致，不再重復描述。第三步，若等到代金券過期，消費者并沒有實際消費，那么此時需要將此前確認為“預計負債”的金額予以轉回，將第一步所做的會計分錄做反向分錄即可。

3.積分抽獎一：網(wǎng)絡簽到積分可以參加商品或服務抽獎。消費者在簽到活動中獲得的積分按照平臺的規(guī)定可以抽獎，針對此類業(yè)務，電商企業(yè)可以視同對外捐贈活動進行賬務處理。案例六，2016年8月，消費者李某在飛牛網(wǎng)簽到獲得積分累計1000分，其參與平臺抽獎耗用積分200分抽中價值585元（含稅）的微波爐一臺，成本為300元。當消費者簽到獲得積分時平臺并不做賬務處理，待抽獎獲得商品后予以扣減相應積分并確認為對外捐贈支出。借：營業(yè)外支出———積分抽獎385貸：庫存商品———微波爐300應交稅費———應交增值稅（銷）854.積分抽獎二：通過簽到獲得積分抽各種商品或服務代金券。消費者通過平臺參與積分抽獎，抽獎可以獲得各種商品或服務的代金券，然后用于消費。具體的賬務處理類似于上文直接簽到送代金券的業(yè)務處理模式，不再贅述。積分抽獎獲得商品服務或者代金券并最終用于購物的情形，此類商品屬于消費者中獎所得。按照目前個人所得稅的有關規(guī)定，此類所得屬于個人偶然所得，需要按照個人所得稅“偶然所得”項目征收20%的個人所得稅，由電商企業(yè)代扣代繳。本文并沒有詳細介紹，需要實務工作者在實際工作中注意[3]。5.積分抽獎三：積分抽獎獲得更多的積分。消費者在平臺簽到過程中獲得的各種積分可以用于抽獎獲得更多的平臺積分。積分抽獎獲取積分對平臺來說并未實際作出相關商品或服務的對價支付，僅是消費者賬戶中的積分在發(fā)生變化，因此針對此類模式，電商企業(yè)無需做相關的賬務處理，等最終相關積分使用時參照前文所述的不同情形再予以具體的賬務處理。

三、結論

隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的興起，在網(wǎng)購熱潮當中，主流電商平臺為吸引更多消費者進行的各種營銷創(chuàng)新不斷增加。電商平臺簽到贈送積分或虛擬幣（電子幣、淘金幣等）已經(jīng)成為營銷創(chuàng)新離不開的手段之一。但是電商平臺贈送的積分或者虛擬幣將會因其不同的功能對企業(yè)的利潤以及稅負產(chǎn)生不同的影響。因此，電商企業(yè)在考慮簽到贈送積分或虛擬幣帶來的營銷效果的同時，還需要考慮其對企業(yè)利潤及稅負的影響。無論電商企業(yè)采用哪種具體促銷類型，都不能拘泥于形式，綜合運用不同的營銷手段，才是現(xiàn)行電商企業(yè)應該采取的合理有效的方案。

參考文獻：

［1］劉孫蕓.談視同銷售業(yè)務的會計與稅務處理［J］.財會月刊，2015（7）：15-16.

［2］李坤.授予客戶獎勵積分的會計與稅務處理［J］.財會月刊，2012（28）：35-38.

［3］陳皓.對兩種視同銷售行為會計處理的探討［J］.湖北審計，2002（3）：29-30.

作者:索朗拉姆 單位：西藏大學財經(jīng)學院