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摘要：當前，隨著全面深化改革的推進和人民銀行會計財務工作轉型的深入，人民銀行分支機構會計財務部門的履職環境發生了較大變化，管理會計作為挖掘會計管理職能的工具，其重要性便凸顯出來。本課題運用管理會計原理、思想和方法，結合人民銀行分支機構的機構性質、組織形態、管控模式、財權制度安排等特征，對管理會計在人民銀行分支機構的應用展開詳細探究。

關鍵詞：管理會計；輔助決策；矩陣式管理；兩張表管理；內部控制

人民銀行分支機構履行執行貨幣政策、維護金融穩定、提供金融服務等重要職能，實行“總行-分行-中心支行-支行”的行政管理體制。無論對于對外履職還是對內管理，會計信息都具有十分重要的作用。當前，人民銀行分支機構會計財務部門履職的內外部環境發生了較大變化：從外部環境來看，推進國家治理體系和治理能力現代化、推進預算績效改革成為財政改革的重要方向；從內部環境來看，優化財務資源配置、協調業務活動有序開展、服務央行履職決策成為會計財務部門的轉型定位。履職環境的變化需要理念的跟進和方法的革新，管理會計作為挖掘會計管理職能的工具，其重要性便凸顯出來。

一、管理會計在人民銀行分支機構應用的總體目標和思路

管理會計的最終目標是推動單位戰略規劃的實現。企業以盈利為目的，戰略規劃圍繞提高經濟效益展開，因此對企業來說，管理會計的最終目標即為通過提高管理水平以提高經濟效益；行政事業單位提供公共產品和服務的職能，戰略規劃主要圍繞提高社會效益展開，因此對行政事業單位來說，管理會計的最終目標應當是提高理財水平和預算績效，更好地為經濟社會發展服務。與企業和行政事業單位相比，人民銀行的履職具有鮮明的特殊性。人民銀行是不以盈利為目的的特殊金融機構，既開展行政管理活動，又開展專項業務活動，因此對于人民銀行來說，管理會計不僅僅是完善內部管理的手段，更是高效履職的保障。人民銀行分支機構應用管理會計的內容和目標可概括為，通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，運用管理會計工具方法，參與單位規劃、決策、控制、評價活動并為之提供有用信息，推動單位提高理財水平和預算績效，在保障各項業務開展的同時，更好地為基層央行履職服務。具體可分為以下三個層次：第一個層次是規范化控制。從單位內部管理角度來看，業務內容和流程的合規化、標準化、精細化是最基本的目標，也是實現更高層次管理目標的基礎。通過運用流程再造、風險管理、標準化管理、精益管理等管理會計工具方法，強化分析、協調、監控、反饋等控制機制，有助于支持和引導各級行提高內部控制水平，切實防范各類風險。第二個層次是系統化管理。提高管理的系統性和協同性，是保證各級行高效運轉的前提，也是提升治理體系和治理能力的必然選擇。通過在管理中踐行系統性思想，打破部門壁壘，將全過程預算管理、成本中心管理、績效評價等管理會計工具方法全面鋪開，有助于推動各級行不斷提高資源配置水平，營造積極工作氛圍。第三個層次是科學化決策。戰略規劃的實現需要科學的履職決策做支撐，而以數據分析為基礎的信息分析與整合則是科學決策的重要步驟。運用資產負債管理、財務風險管理等管理會計工具方法，能夠充分挖掘相關財務和非財務信息的作用，為業務發展規劃的擬定提供基礎數據和參考意見，為各項履職決策的時效性、科學性和準確性提供有效支持，進而實現科學高效履職。

二、管理會計在人民銀行分支機構應用的具體措施

針對管理會計在人民銀行分支機構應用的“規范化控制”、“系統化管理”和“科學化決策”三個層次的總體思路，本文對管理會計在人民銀行分支機構應用的具體措施提出了建議。

（一）推進全面內控管理，實現規范化控制目標內部控制是指通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控，主要目標包括合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。人民銀行分支機構的經濟活動具有很強的政策性、專業性和技術性，業務活動流程復雜，因此需要管理會計工具方法在經濟活動風險防范方面發揮作用。1、建立定期風險評估機制。建立定期風險評估機制，是及時發現經濟活動可能存在的風險的有效手段。通過建立風險模型，能夠量化測評風險發生的可能程度及其造成的后果。人民銀行分支機構經濟活動中的風險主要在于預算、收支、政府采購、基本建設、國有資產管理等領域。風險評估應當根據國家有關政策和各項經濟活動的流程和特點展開，按照目標設定、風險識別、風險分析、風險應對的評估程序，運用風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受等應對方法，對組織、機制、制度、崗位、信息系統等單位層面風險和預算、收支、政府采購、資產、合同等業務層面風險進行有效管理。2、全面推行流程管理。通過固化內控管理流程，將內控理念、控制流程、控制方法等要素通過信息化的手段固化到信息系統中，從而實現對各項經濟業務的自動化監控和約束，有利于提高單位內部控制的效率和效果。內部授權審批控制、預算控制、財產保護控制、會計控制、單據控制等內部控制方法均可實現管理流程的固化，從而盡可能降低人為因素，實現控制的“關口前移”。

（二）實施“矩陣式管理”，提升系統化管理效能管理會計的應用需要與適應于戰略規劃的組織架構和運行模式相配合。人民銀行分支機構履行執行貨幣政策、維護金融穩定、提供金融服務等社會管理職能，許多特定職能實質上通過項目的形式來體現，適宜采用“矩陣式管理”模式。“矩陣式管理”模式是在直線職能制垂直管理的組織形態的基礎上，增加一種橫向領導系統，形成由職能部門系列和為完成某一臨時任務而組建的項目小組系列構成的二維結構，有利于加強職能部門的橫向聯系，促進專業人員的溝通協作，更好地實現既定目標。在傳統垂直管理的人民銀行分支機構內部開展“矩陣式管理”，配合以相應的管理會計工具，有助于打通部門間的溝通壁壘和信息鴻溝，提高履職效率，優化資源配置。

1、建立業財融合部門協作機制。實現業務部門和會計財務部門、業務人員和會計財務人員、業務信息和財務信息的深度融合，是“矩陣式管理”的重要內容。對于特定業務或具體項目，既需要業務規劃的指引，也需要預算資金的保障，既需要執行情況的實時監控，又需要實施效果的評價，這些過程離不開不同部門專業人員的協作，也離不開管理會計工具的使用。一方面，業務部門要發揮預算編制過程中的主體作用，通過提供詳細的業務規劃為中長期支出規劃、年度預算提供依據，并將業務開展、項目執行過程中形成的財務和非財務信息等實時更新至會計財務部門；另一方面，會計財務部門要發揮項目執行過程中的引領作用，及時將項目執行進度、成本效益分析、項目績效評價等分析結果進行反饋，以指導業務開展和項目執行。

2、實行全過程項目預算管理。預算管理是管理會計應用的重要領域。人民銀行分支機構預算管理包括基本支出預算和項目支出預算，其中，項目支出預算是管理會計工具方法應用的重點。在“矩陣式管理”模式下，全過程項目預算管理應圍繞“戰略-業務-財務”的“三位一體”模式展開，將決策層的戰略規劃、業務部門的業務計劃、財務部門的資源配置融為一體，需要業務部門和財務部門的充分協調配合。全過程預算管理中能夠使用的管理會計工具包括滾動預算、預算定額標準、項目庫管理等。“矩陣式管理”模式下項目支出預算管理具體方法流程如下：首先，以項目歸口業務部門為主體，制定項目的業務計劃和業務預算。業務計劃是連接組織戰略規劃和預算之間的橋梁，是對業務活動的具體描述。業務預算是業務部門對實施業務計劃所需資源的訴求反映，應全面反映與項目開展相關的所有支出和資源需求，準確的業務預算應依靠科學的預測技術、準確的業務量估計和合理的定額標準進行編制。在此基礎上，會計財務部門統籌各項目的業務預算，編制項目支出整體的財務預算，并對通過審核的項目納入項目庫進行管理。納入項目庫的項目須經決策層根據戰略規劃和輕重緩急情況進行排序，并在經費金額范圍內批準實施。項目歸口業務部門負責在預算金額范圍內開展具體業務，將項目執行過程中的資金運用、資源調度、執行進度等相關信息及時在項目庫中進行更新。會計財務部門根據上述信息，對項目預算資金的使用情況進行監控，并可根據具體情況統籌調整預算分配。

3、建立成本中心，開展項目支出預算績效管理。建立成本中心，是“矩陣式管理”模式下成本管理和績效評價的手段。成本中心是對費用進行歸集、分配，對成本加以控制、考核的責任單元。在“矩陣式管理”模式下，項目可采取“成本中心”的管理模式，按照“成本效益相匹配”的原則，對所有與該項目相關的成本進行歸集，從而更加科學地開展項目支出預算績效評價，優化資源配置。項目支出預算績效評價應圍繞效益和成本兩個方面展開。項目支出的效益應反映項目目標的完成情況，重點是項目實施的社會效益和社會滿意度，相關數據主要從外部獲得。項目支出的成本反映項目成本效益的匹配度，可通過差異分析法對標準成本和實際支出進行對比。項目支出預算績效評價結果應及時反饋項目歸口部門，并上報管理層，作為項目調整和業務決策的重要依據。

（三）加強“兩張表管理”，發揮科學化決策作用人民銀行分支機構的資產負債表和損益表，具有豐富的信息含量，既是各業務部門履職結果的體現，也是區域金融運行情況的“晴雨表”。加強對資產負債表和損益表的分析，一方面能夠用利用其可比性對各部門、各下級單位的履職情況進行評價和考核，提高資源結構性統籌配置水平；另一方面有利于強化風險管理、提供決策支持，提高財務實力和“兩張表”健康水平，從而為科學高效履職提供保障。

1、反映履職結果，促進科學考評。各級行履行執行貨幣政策、提供金融服務等職能的結果，幾乎都能在“兩張表”上有所體現。通過運用管理會計績效管理工具對各級行的“兩張表”進行橫向和縱向對比分析，有助于改進對各分支機構績效監督考核，提高考評的科學性和客觀性。

2、強化風險管理，提高財務實力。信貸資產安全性和資本充足性是人民銀行財務實力的重要體現，也是有效履職的基礎，需要強有力的風險管理能力作為保障。整體來看，人民銀行風險管理主要集中于資產質量管理、目標資本管理、準備金管理、財務風險管理等方面。至于分支機構層面，則主要涉及資產質量管理和財務風險管理。再貸款和再貼現占人民銀行分支機構資產的85%以上。由再貸款、再貼現等生息資產產生的利息收入和由商業銀行準備金存款、地方財政庫款等生息負債產生的利息支出則是損益表的主要組成部分。為保持資產健康、控制財務風險，就需要強化對內外部相關信息的整合和分析。可借鑒商業銀行的資產負債管理和利潤管理方法，通過單位風險管理框架、風險矩陣模型等工具對再貸款、再貼現等重要資產進行風險評估，通過期限管理等手段監測資產和負債的匹配情況，通過收支預測等方法對損益情況進行計劃和管理，通過評級、質押品管理等工具提升資產安全性。

3、深挖數據價值，助力履職決策。更好地發揮國家和總行賦予的執行貨幣政策、維護區域金融穩定、提供金融服務等各項職責，是人民銀行分支機構的重要職責，是開展“兩張表管理”根本目標，也是管理會計應用的最終目的。通過建立多維度大數據分析模型，有助于為科學履職提供有價值的信息，從而更好地滿足貨幣信貸、金融穩定和金融服務等履職需要。第一，服務于貨幣信貸業務。通過利用信貸發放數據，配合以金融機構信貸統計數據、區域經濟數據進行深度分析，有利于從會計財務視角分析再貸款和再貼現的效果和政策目標的實現，并以此為依據為再貸款和再貼現限額分配和發放對象的調整提供政策建議，對金融機構的資金投向和規模進行引導，以實現社會價值的增值。第二，服務于金融穩定監測。對區域資金流動數據結合區域經濟數據、區域金融機構信貸統計數據進行分析，有利于把握資金在不同地域、不同行業之間的流動規律，為下一步貨幣政策和宏觀微觀調控的選擇提供決策支撐，也有利于對轄區金融風險狀況進行監測和分析。第三，服務于金融服務分析。支付系統中海量的資金流動數據信息，可作為監測資金流動情況的靈敏指針；通過利用地方國庫收支情況，結合區域經濟數據、區域金融機構信貸統計數據進行分析，有助于準確把握轄內不同區域的經濟發展狀況的變化情況；通過深入分析人民幣現金的流動規律，有助于提高人民幣調撥的效率和時效性。

三、管理會計在人民銀行分支機構應用的保障機制

管理會計與組織管理、會計核算和信息技術水平的提升相適應。為保證管理會計各項工具方法能夠真正運用到實踐當中，需要在會計信息化、數據標準化和人才隊伍建設等方面同步推進。

（一）推動會計信息化建設，提高信息利用水平《企業會計信息化工作規范》（財會〔2013〕20號）將會計信息化總結為會計核算信息化、財務管理信息化和決策支持信息化三個階段，這也應該是人民銀行會計信息化建設的發展路徑。首先要全面梳理人民銀行日 常履職和運轉過程中能夠提供有效信息的業務，包括對外履職業務和內部管理業務。在此基礎上，根據職能特點和各項管理規范的要求，重新設計各項業務流程，使之既簡便高效，又滿足內部控制等管理要求。同時，要對已有的分散業務系統進行全面整合，合并重復的業務功能，連接具有先后邏輯關系的業務功能，打通各個“信息孤島”，將處于割裂狀態的業務流、信息流和資金流統一起來。信息集成管理通過建立標準數據集市來實現。通過數據集市，將多口徑數據以可擴展的多維方式進行標準化建模和存儲，形成標準化、顆粒化、多維度的統一數據集市，作為管理會計的基礎數據來源，全面支持管理決策、預算管理、風險防控等工作。

（二）加強會計標準化建設，提高數據利用水平會計標準化建設是科學管理的前提，能夠為成本管理、全面預算管理、績效評價等管理會計工具方法提供必要的數據來源，并大幅提高管理效率。一是加強定額標準建設。定額標準是預算編制、成本分析、績效評價的重要基礎設施。定額標準數據庫中應包括各單位人員編制情況、公務用車數量、辦公樓面積等基礎信息，以及文件規定或經測算得出的各類支出定額標準，如住宿費、會議費、培訓費定員定額標準等。定額標準的測算可借鑒標準成本測算方法，在分析大量成本數據并合理確定成本動因的基礎上進行計算。定額標準可用于預算編制、支出預測、成本核算、績效評價等各個環節，發揮基礎和準繩的作用，提高會計財務管理的科學化水平。二是加強流程標準建設。財務共享服務中心是一種將分散于各業務單位、重復性高、易于標準化的財務業務進行流程再造與標準化，集中到財務共享服務中心統一處理，以達到降低成本、提升業務處理效率的作業管理模式。財務共享服務中心通過實現“集成核算、共享服務”，有助于實現上級對下級的標準化管理，為構建起高質量的信息決策支持體系奠定基礎。根據人民銀行分支機構的實際情況，可考慮在省級機構建立財務共享服務中心，合并各單位低技術含量的重復勞動，提供標準化、一體化、低成本的服務，實現財務操作與核算、資金支付與管理的集中。

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