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摘要:“國庫一本賬”是“國庫資金一本賬”的簡稱，即實現收入直繳、支出直撥，政府全部資金通過國庫進行流轉，國庫庫款賬戶成為辦理財政收支的主賬戶，是國庫資金運行的總樞紐、總閘門。本文擬從會計核算的角度，對實行國庫一本賬進行可行性探討，旨在提高財政資金運行效率。

關鍵詞:國庫；財政資金；運行效率

“國庫一本賬”是“國庫資金一本賬”的簡稱，即國庫收支一本賬。具體來說，就是不斷深化國庫集中收付制度改革，政府全部收入繳入國庫，支出從國庫直接撥付給最終收款人，實現收入直繳、支出直撥，政府全部資金通過國庫進行流轉，國庫庫款賬戶成為辦理財政收支的主賬戶，是國庫資金運行的總樞紐、總閘門，從而提高財政資金使用效率。本文擬從會計核算的角度，對實行國庫一本賬進行可行性探討。

一、實行國庫一本賬的積極意義

財政資金包括國庫存款賬戶資金、財政專戶賬戶存款資金，分別開立在人民銀行國庫部門、商業銀行支庫和各商業銀行，賬戶數量多，資金管理分散，實行國庫一本賬，精簡財政賬戶，財政資金實行集中統一管理，對確保財政資金安全和高效運轉將產生積極意義。

(一)有利于實現財政資金集中管理統一調度，增加財政資金管理的透明度實行國庫一本賬,政府全部收入直接繳入國庫,財政資金通過國庫撥付后直接到達收款單位賬戶，沒有中間環節，資金支付無在途，從而減少財政資金在國庫外沉淀和留置，真正形成收入一個籠子，支出一個漏斗，切實增強財政資金管理的透明度。

(二)有利于強化預算執行監督，防范財政資金風險實行國庫一本賬，財政全部資金統一管理，人民代表大會、財政部門和人民銀行在財政資金的分配、使用和管理過程中，既有分工合作，又相互制衡。人民代表大會負責審查財政預算，財政部門作為政府的會計行使資金的支配使用權，人民銀行作為政府的出納經理國庫，行使資金監督權，財政預算的決策、執行和監督適度分離，相互協調，資金流轉環環相扣，各行其職，各負其責。同時，財政部門、人民銀行和集中支付行以額度控制資金撥付規模和進度，資金撥付后三方按日進行賬務核對，發現問題及時處理，有效防范財政資金運行風險。

(三)有利于協調貨幣政策與現金管理，提高資金利用效率實行國庫資金一本賬，人民銀行可以通過掌握財政資金存量，監測財政資金的變動趨勢，預測對市場貨幣流通量的影響，從而確定貨幣發行規模，有計劃地調節社會貨幣供應總量，有效發揮貨幣政策和財政政策的結合效應。同時通過國庫現金管理，在確保國庫資金安全完整和財政支出需要的前提下，對國庫現金進行有效的運作管理，實現國庫閑置現金余額最小化、投資收益最大化，實現財政資金的安全性、收益性和流動性的有效統一。

(四)有利于防范地方政府性債務風險，降低政府運行成本實行國庫收支一本賬，便于各級政府全面掌握自己的財政實力，從而根據自己的“家底”合理舉債，確定科學的債務規模、債務結構，確定合理的舉債時機，一方面避免財政資金大量閑置，另一方面政府又大量舉債，支付高額債券利息，增加政府管理成本。截至2015年底，根據審計署公布的數據顯示，我國地方政府債務余額為16萬億元，債務存量規模巨大。因此，建立健全國庫一本賬，合理確定舉債規模，可以有效降低政府運行成本。

二、制約實現國庫一本賬的影響因素

實現國庫一本賬，將分散在各商業銀行的財政專戶資金集中到國庫統一管理，支出由國庫直接支付，無論從業務量、金額還是賬戶數量都增幅較大，無疑加大了國庫的核算風險。

(一)各征收機關尚未全部加入財稅庫銀橫向聯網系統(TIPS),延緩了資金入庫速度2009年,國家稅務局和地方稅務局先后加入了財稅庫銀橫向聯網系統(TIPS),橫向聯網業務基本實現了全覆蓋，稅款可以直達入庫，極大提高了工作效率和服務質量。但因各種客觀原因，財政部門和海關部門尚未加入該系統，仍然采取繳款人填制紙制繳款書——人工傳遞憑證——國庫人員手工錄入的方式，延長了資金在途時間，延緩了資金入庫速度，制約了國庫一本賬的實現。特別是非稅收入，首先在商業銀行開立財政專戶進行集中歸集，每隔10日進行一次匯總清繳，中間環節多，自動化程序低，造成大量財政資金在國庫外流轉，降低了資金使用效率。

(二)現行國庫集中支付采取先清算后支付的清算模式，削弱了國庫對財政庫款支撥的監督職能目前國庫集中支付系統采取由財政部門或其授權的預算單位發出支付指令，由商業銀行銀行先行墊付，將資金支付給各預算單位，然后每日營業終了前銀行與國庫進行匯總清算。在這種模式下，國庫作為財政資金的最后清算者，無法對預算支出的合規性進行事前審核事中監督，只能對集中支付銀行進行被動清算，削弱了國庫監督職能。

(三)各地國庫集中支付普及程度較低，制約了國庫一本賬的實現從河北省集中支付發展情況看，截至2016年1月，人民銀行各級國庫與財政部門、銀行之間實現了集中支付電子化，人民銀行經理的國庫可以與銀行每天進行資金清算,能夠按照實際的支出科目進行賬務記載。但個別商業銀行支庫則實行先將財政將資金撥往財政支付中心，然后由財政支付中心再行撥付給各預算單位,沒有實行國庫集中支付，而是實際意義上的會計集中支付，中間環節多,資金周轉慢，嚴重影響了資金使用效率。還有個別支庫集中支付系統與支庫國庫會計核算系統呈現分離狀態，系統建設缺乏整體規劃，財政部門和商業銀行各自開發導致重復建設和資金浪費，部門間信息共享水平低，在一定程度上制約著國庫一本賬的實現。

(四)TCBS和TIPS系統運行還不夠穩定，直接影響著國庫核算質量和資金風險，制約著國庫一本賬的順利實現TIPS、TCBS等國庫新系統是為了適應財稅體制改革不斷深化和社會信息化程度日益提高、實現國庫業務系統整合而開發的系統，對提高國庫資金運行效率和國庫服務水平發揮了積極的作用。但系統運行還不夠穩定，還不能完全滿足業務需求，存在一定的安全隱患。同時國庫業務性質的特殊性決定了其與各級政府以及財政、稅務等征收機關、各商業銀行和納稅人之間存在密切的關系，系統一旦出現故障傳播速度快、影響范圍廣，不僅會危及到國庫資金安全，甚至還會影響到中央銀行以及各級政府的形象。如2012年5月28日-29日，因TIPS生產環境遷移，部分地區在業務高峰時段出現階段性實時扣稅交易超時現象，電子繳稅業務受到一定影響，在一定范圍內造成了不利影響。一旦實現國庫一本賬，對系統的安全性、災難備份以及運行維護機制提出了更高的要求，面臨的風險和考驗將更為嚴峻。

(五)大量財政資金存儲于財政專戶,財力分散，不利于統籌管理財政專戶是各級財政部門為核算具有專門用途的資金，在商業銀行及其金融機構開設的資金賬戶。按照核算管理的資金類型劃分，我國設立的財政專戶主要包括專項支出財政專戶、社會保險基金財政專戶、非稅收入收繳財政專戶、外國政府和國際金融組織貸款贈款財政專戶。財政專戶的大量存在，不僅對安排政府預算形成不利影響，也影響國庫監督的范圍和效力，不利于財政資金的統籌管理。

(六)基層國庫人員匱乏，確保國庫資金安全的任務更加艱巨近幾年，隨著國庫業務的不斷發展和國庫信息系統的推廣上線，對國庫隊伍建設提出了更高的要求。國庫人員對內要扎實做好會計統計等基礎性工作，對外要做好金融服務和外部監管，同時國庫工作面臨的外部環境也非常復雜。在各種利益和壓力的驅動下，圍繞國庫資金博弈的主體很多，財政圍繞國庫資金的詐騙等犯罪行為也時有發生，民間融資和民間借貸等行為十分活躍,對國庫工作的人員思想認識、價值取向和業務素質等提出了更高的要求，國庫人員面臨著更為嚴峻的考驗，保證國庫核算零差錯、資金零風險的任務更加艱巨。

三、實現國庫一本賬,提高財政資金運行效率的具體建議

實現國庫一本賬，需不斷加強國庫制度建設、系統建設以及人員隊伍建設，切實提高國庫整體水平。

(一)加強制度建設，構建完善的制度體系加強與財政部門溝通，了解財政的業務需求，與財政部門共同制定相關制度，明確國庫一本賬的目標任務和實現途徑，對各地制定的國庫集中收付制度進行風險研判，集思廣益，取長補短，建立起全國統一的集中收付制度，在全國范圍內建立一個標準、一套系統、一套流程，從而確保國庫一本賬的順利實現。

(二)積極采取措施，推進國庫信息化建設，不斷加大財稅庫銀橫向聯網（TIPS）系統建設和推廣力度，提高國庫資金入庫效率新《預算法》中，第一次明確規定政府的全部收入和支出都應當納入預算，國庫TCBS和TIPS系統縱向打通了中央與地方國庫的信息公路，橫向建立了國庫與財政、稅務、海關、銀行和企業之間的信息公路，為實現國庫資金收支“零在途”和業務處理無紙化搭建了一個廣闊的平臺。為不斷提高系統功能，應積極溝通協調，加快推進財政、海關部門加入財稅庫銀橫向聯網系統（TIPS），實現非稅收入和海關收入從納稅人直接繳入國庫，構建國庫收入的高速公路。

(三)積極采取措施，推動財政集中支付無紙化系統上線運行，實現支出直撥，全面提升財政和人民銀行國庫信息化管理水平積極組織力量，運用先進的信息技術和網絡技術，開發適合各級支庫使用的國庫集中支付系統，徹底解決國庫TBS系統與集中支付系統不能實時進行信息交換的現狀。通過集中支付系統，財政部門、人民銀行國庫和銀行之間建立信息傳輸和共享信息平臺，支撥信息直達傳輸，減少人工傳遞、數據重復錄入的時間，支付指令從財政發出到銀行國庫部門以及到達最終收款人，計算機自動完成，風險控制逐步由人控為主轉變為機控為主、人控為輔，財政支出業務基本實現電子化、網絡化、無紙化處理。

(四)盡快清理整合財政專戶資金，將財政資金全部納入國庫管理，實現國庫一本賬一是完善相關法規制度，為國庫監督管理財政專戶提供有效的法律依據。結合當前新《預算法》的實施，將財政專戶和資金管理的內容寫入預算法實施條例中，明確國庫對財政專戶的監管管理權限，使國庫對財政專戶監督有法可依。二是人民銀行應加強與財政部門的協調配合，對現有財政專戶進行摸底清理、撤并、整合，撤銷無效賬戶、減少低效賬戶、合并重復賬戶，減少財政專戶數量，確保國家資金安全。三是完善資金管理體制，分步驟將財政專戶納入人民銀行國庫管理，逐步取消財政部門在商業銀行開設的財政專戶，開設在同級銀行國庫部門，具體核算和管理財政專項資金，全面推行以國庫賬戶為基礎、人民銀行直接支付為主要方式的資金繳撥制度。

(五)以人為本，建設一支高素質的國庫隊伍加強國庫干部隊伍建設，堅持隊伍建設與業務工作兩手抓，切實防范道德風險和操作風險。一是選配業務水平高、政治素質過硬的人員充實到國庫隊伍，選撥配備高素質的人才。二是加強對現有員工的培訓力度，按照“缺什么，補什么”的原則，對國庫從業人員進行國庫新業務、新制度以及財稅知識的培訓，切實提高培訓工作的針對性，不斷提升業務人員的知識水平和能力素質。三是加強思想政治教育，提高風險防范意識，順應財稅改革的新形勢和新業務，打造一支政治強、業務精、作風正的國庫隊伍。

參考文獻：

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[3]劉貴生.唯有國庫集中才有國庫集中收付-關于國庫集中收付制度的思考.《中央銀行經理國庫理論與實踐》（2014）

作者：寧智輝 單位：中國人民銀行秦皇島市中心支行