前言：本站為你精心整理了管理會計是供給側結構性改革的助力范文，希望能為你的創作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要：供給側結構性改革是中央適應和引領經濟發展新常態的重大創新，是推進經濟轉型升級的重大舉措。管理會計作為企業戰略、業務、財務一體化最有效的工具，是供給側結構性改革的微觀基礎，極大提升了勞動生產率，開啟了企業科學管理的時代，有助于落實“三去一降一補”任務，是經濟提質增效的重要手段。目前中國管理會計理論研究成果沒有得到充分應用，可借鑒案例較少，信息化水平較低，人才支撐作用仍有待加強。通過多措并舉、齊抓共建，深入推進管理會計實踐，必將在推動財務轉型基礎上，走出一條中國特色的供給側改革創新之路。

關鍵詞：供給側結構性改革；管理會計；微觀基礎

近年來，受國內外錯綜復雜的經濟環境影響，中國工業經濟特別是制造業結構調整、轉型發展面臨較大壓力和挑戰，經濟發展步入新常態：國內經濟增長內生動力不足，產能過剩，有效供給不足，供需不平衡、不協調的矛盾越來越突出，主要表現就是供給側對需求側變化的適應性調整明顯滯后。2015年11月10日，在主持召開中央財經領導小組第十一次會議時強調，“在適度擴大總需求的同時，著力加強供給側結構性改革，著力提高供給體系質量和效率，增強經濟持續增長動力”，為順應經濟轉型，落實“三去一降一補”五大任務。面對新形勢新任務，著眼制造強國、網絡強國戰略全局，推進實施“中國制造2025”、“互聯網＋”，我們必須創新企業內部管理，大力推廣管理會計，包括全面預算管理、成本管理、經營預測、投資決策、績效評價、內部報告等，提升中國經濟全要素生產率，平衡供給側結構性矛盾，增強中國產業競爭力，促進工業經濟平穩增長和提質增效。

一、供給側結構性改革是推動經濟轉型升級的重大舉措

目前，中國尚處于工業化和城市化加速推進、由中上等收入國家向高收入國家邁進的經濟發展階段。舊的經濟動能不斷削弱，新的經濟動能正在孕育，經濟換擋運行的特征明顯。供給側結構性改革著力促進經濟社會持續健康發展，提升全要素生產率，提高供給質量，增加供給效益，推進經濟結構調整，矯正要素配置扭曲，擴大有效供給，更好滿足需求變化，是推進經濟轉型升級的重大舉措和筑牢國家繁榮富強、人民幸福安康、社會和諧穩定的重要基礎。

一是供給側改革是一場經濟增長方式的變革，核心在于提升全要素生產率。支撐中國經濟增長的要素條件正在發生深刻變化，驅動經濟增長的勞動力、土地、實物資本等傳統要素的經濟效益，正在受到成本上升、收益下降的雙重沖擊［1］。人口紅利、土地紅利、資源紅利正在逐步消失，舊有的發展模式空間越來越小。以資源粗放使用、信貸規模膨脹、工業急速擴張為特征的經濟發展模式，將會被資源集約使用、融資結構優化、工業轉型升級為特征的新增長模式所取代。“十三五”期間，GDP內涵轉變為創新創業、綠色發展、包容性增長，經濟增長新動力和促進新產業增量發展的核心舉措就是要提升全要素生產率。

二是結構性改革是經濟轉型升級的助推器，關鍵在于供給與需求的匹配。未來幾年將是我們作為發展中大國必然要經歷的痛苦過程。傳統工業仍面臨深度的結構性調整，新興工業尚未對經濟形成規模帶動作用，導致“十三五”期間經濟實現“V型”反彈的難度較大，但總體上符合國際產業發展演變規律。因此，經濟增長要想實現穩中有進、穩中轉好的目標，必須推進結構性改革，在轉型中發展，在發展中轉型。據國家發改委宏觀經濟研究院測算，“十三五”期間，研發設計服務業增加值年均增長12％以上，“互聯網＋”增加值年均增長12％～20％，健康產業增加值年均增長15％以上，養老產業增加值年均增長15％以上，現代金融業增加值年均增長15％以上［2］。

三是供給側結構性改革是一項系統工程，應正確處理好政府與市場的關系。供給側結構性改革不僅是生產要素的重新排列組合，更要充分釋放要素之間的耦合力、聚變力，達到要素投入1＋1大于2的經濟產出效果［3］。一是創新體制機制，正確處理政府與市場的關系，構建新型的國家政治、經濟治理結構。二是運用有效的財稅政策手段，包括全口徑預算管理、合理的結構性減稅、規范的轉移支付和財政補貼、高效的政府投融資等，支撐供給側結構性改革取得實質性進展。三是優化產業組織結構，正確處理壟斷與競爭的關系、大型企業集團與中小企業集群的關系、國有經濟和私營經濟的關系，激發市場主體的主觀能動性。四是平衡國內國際兩個市場，保持匯率的穩定，爭取更好的國際貿易環境，防范民間投資下滑和資產虛胖引發的泡沫經濟，進行債務的逆周期管理，降低經濟運行社會成本。

二、管理會計是經濟提質增效的重要手段

一是管理會計是釋放管理效能的系統工具。重視企業中“管理”的價值恰是管理會計的核心含義［4］。管理學家泰勒從優化工廠生產流程出發，提出了科學管理的理念，并開啟了科學管理的時代。他認為通過管理的科學化可以謀求最高勞動生產率，提出了任務管理法，這便是管理會計工具中作業成本法所依托的企業生產行為。在后來的企業實踐中，責任會計與阿米巴經營的結合、全面預算管理與經營績效考評的結合更突顯了管理會計與企業內部管理的協同效應。

二是管理會計有助于企業質量管控。隨著國有企業體制改革的不斷深入，市場準入機制的放寬，企業競爭日趨激烈。產品質量作為企業的“生命線”，不僅直接影響企業效益，還將影響企業的形象，甚至關系到企業的興衰存亡。如何運用管理會計的思維，加強質量成本核算、分析及管理，已成為裝備制造企業的必修課，需要企業管理各個相關部門的自覺行動。通過準確的財務數據來揭示因質量問題所流失的效益，能夠幫助企業找到質量改進的切入點，從成本管理角度為解決質量問題提供支撐和幫助。

三是管理會計更關注企業的價值實現。與注重降低成本的財務會計而言，管理會計更加注重對市場需求的動態分析，更加注重通過企業產品銷售量和銷售價格策略的調整達到銷售最大化。在資本市場成熟之后，市值管理而不僅僅是利潤管理，更突顯了管理會計更加關注企業價值（未來現金流量現值）實現的重要作用［5］。管理會計的職能面向未來，包括利用有關信息控制和評價經濟活動、預測前景、參與決策、規劃未來，為公司的發展壯大和產業鏈延伸發揮積極作用。

四是管理會計是決策層與管理層溝通的橋梁。經濟決策是在不確定性環境下，決定自身選擇的一個理性判斷過程。決策的基礎是信息來源渠道的及時、準確和全面，以便支撐決策的正確性。理性預期理論指出，緊緊依據過去所發生的、確定性的信息基礎所作出的決策是不完美的，要想增加決策的正確性，必須還要基于對未來信息（預期）的獲得。關注過去的業績還是關注未來的發展，這是決策（規劃）與管理（執行）最大的區別，也是決策層與管理層溝通時最大的障礙［6］。管理會計通過會計工具的開發，形成了基于會計信息的分析力和預測力，搭建了決策層與管理層溝通的橋梁。

五是管理會計注重發揮金融的力量。金融是血液，經濟是肌肉。肌肉的增長離不開血液潤養，金融體系的健康與穩定發展是支撐經濟高速增長的核心推動力。金融與財務最大的區別在于是否考慮了貨幣的時間價值。金融對資產的定義和定價都是基于未來現金流的貼現概念，關注的是未來尚未創造的現金流的現值，是連接未來和現在的工具。而財務會計是基于歷史投入的價值計算實物的歷史成本，凡是計入財務會計賬簿的實物資產隨著時間的推移都是以計提折舊的方式貶值。財務會計核算方式顯然忽略了資產的時間價值，也就忽視了運用金融理念和金融創新提升經濟價值的必要性。管理會計是產業和金融直接對話的工具，企業的兼并、重組亦可以發揮企業通過生產經營獲取現金流的作用，這便是管理會計中的金融屬性。運用管理會計理念和方法，充分認知并運用貨幣時間價值，有助于提升金融服務實體經濟的效率，促進經濟結構“脫虛向實”。

三、管理會計是供給側結構性改革的微觀基礎

目前，從宏觀經濟的整體表現來看，資產價格虛高、債務高企、經營利潤低下、成本增加、供需錯位、“三品”低端等等，構成了供給側結構改革必須面對的幾大核心問題。黨中央堅持問題導向，提出“三去一降一補”措施，恰是有的放矢，破解當前困局。去杠桿解決的是價格債務高企問題，去庫存、去產能解決的是資產、特別是固定資產虛高問題，降成本解決的是成本增加過快的問題，補短板解決是利潤來源問題。而這些問題并不是孤立的，必須運用管理會計加以綜合性的、系統性的解決。

（一）運用管理會計解決“去杠桿”問題宏觀經濟表現中的杠桿過高問題，對應的是市場主體的杠桿率過高問題，即經濟主體的資產負債率過高問題，在中國主要表現為企業負債過高和地方政府負債過高。2015年年底地方政府債務余額16萬億元，除以全國GDP總額，則達到23．6％，遠超美國地方政府13％～16％的負債率上限，也接近加拿大的25％上限［7］。雖然，單純從負債比率來看，中國的債務水平確實處于高位，宏觀去杠桿的壓力凸顯，但是如果在執行過程中通過緊縮的貨幣政策和壓縮信貸等方式緊縮市場流動性，單純地降低地方政府和企業的負債，那么這種做法顯然會出現很大的問題［8］。因為會計核算恒等式要求有借必有貸、借貸必相等，如果沒有了貸方（資金的來源），那么借方（資金的使用）也必然會受到同等遏制，固定資產投資必然下降，經濟下行壓力將繼續加大，近期民間投資的大幅萎縮驗證了上述邏輯。從管理會計的角度來看，去杠桿的真實含義應當是包含兩個：一是降低資產負債率水平。對僵尸類、無市場類、無效益類企業必須堅決予以降低資金供應，加速市場出清，而對于暫時受經濟周期影響的出現經營困難的企業、行業應當通過創新金融手段，增加直接融資渠道的方法引導其去杠桿。二是調整資產負債率布局。通過調節不同主體之間的負債率，減法配合加法，加大戰略新興產業、加大基礎設施產業杠桿率，在壓縮地方政府負債的同時適度加大中央政府負債，保持整體經濟的借貸平衡。

（二）運用管理會計解決“去產能”問題產能屬于固定資產配置問題，是企業長期投資決策的結果。在經濟高漲期，隨著市場需求的高企，企業固定資產投資熱情被點燃，企業家在樂觀心理的驅使下選擇加大投資，結果是企業流動資金被占壓。此時，經濟一旦發生調整，市場需求下降，很可能誘發設備閑置的產能過剩問題，甚至出現因回款困難導致企業周期資金出現緊張。從管理會計的角度看，資金的來源和資金的使用是一個事物的兩個方面。因此去產能問題，實質上是一個資金使用和資金配給的再平衡問題。一是可以利用盈虧平衡工具，從提升銷售利潤和降低資產賬面價值兩個方面解決去產能問題，涉及產品質量成本核算和資產加速折舊；二是積極運用“期限匹配”原則，從資產負債平衡的角度化解固定資產投資導致的資金循環不暢問題，例如增加債券融資、股權投資、融資租賃等。

（三）運用管理會計解決“去庫存”問題庫存主要是流動資產配置的問題，對應的是購銷匹配問題，是一個實物生產消費不平衡的問題。馬克思主義經濟學原理也指出，有效需求不足問題是導致產品相對過剩的深層次原因。所謂的過剩，一方面可以理解為產品不對路，而另一方面也可以理解為相對消費能力不足［9］。要解決“去庫存”問題，一是通過全面預算管理、全面成本管理、杜邦財務分析等管理會計工具解決與資產配置經營主體內部的生產線、產品線的邊際調整問題，提高供應鏈管理水平，解決有效功能與成本、數量、質量等實物不平衡問題。二是利用產業鏈金融、互聯網金融等工具增加企業轉型升級過程中的資金供給方式，利用消費金融、汽車金融等增加全社會的購買力，解決貨幣經濟不平衡的問題。三是創新金融產品，例如應收賬款質押融資、倉單質押融資等，降低企業“兩金”占用，增加企業流動資金。

（四）運用管理會計解決“降成本”問題近年來，隨著稅收支出、房租支出、財務費用、工資支出、社保支出等成本上漲較為明顯，以及企業銷售收入下滑因素的影響，銷售成本率大幅增加，正在慢慢侵蝕本來微薄的利潤率，導致企業經營困難，虧損面有所增加，因此降成本成為企業增效的一個途徑。近期，國務院出臺《降低實體經濟企業成本工作方案》，重點明確了通過目標成本、作業成本法等管理會計工具，優化內部管理，實現降本增效。從管理會計的角度來看，“降成本”的實質是降低銷售成本率，即一個成本與收入匹配的問題，既涉及分蛋糕的問題，也涉及做蛋糕的問題。首先從單一企業來看，產品的成本價格管理是企業競爭力的重要組成部分，構建成本管控模型，制定成本管控措施是實現企業定價優勢和提升價值創造能力的重要舉措。其次從產業鏈角度看，考慮供產銷所有利益主體的整體成本價格體系，在既定的經濟增加值中，產業鏈中一個企業的成本恰是另一個企業的訂單價值或者一份服務合同的價值，單純通過壓低各類支出降成本，只會使整個產業鏈無利可圖。因此，“降成本”涉及的是如何合理確定各類成本的收入分配比例問題。三是從長期來看，當成本的提升速度小于價值增加的速度時，任何成本的上升都具有其積極意義，是對要素付出的合理回報。管理會計關注未來、關注價值創造，以提升單位投入產出水平，解決“降成本”問題方為治本之策。

（五）運用管理會計解決“補短板”問題“補短板”涉及兩個層面：首先木桶理論告訴我們，一只木桶盛水的多少取決于桶壁上最短的那塊板以及板與板之間的結合力。因此就企業內部而言，運用管理會計解決木桶理論所指出的企業運行中最為薄弱的環節和結合力不足問題。其次，社會成本理論也指出，產品生產的私人成本和外部性給社會帶來的額外成本之和才是真正的成本含義。就企業與社會之間，運用管理會計的理念和思維降低經濟的外部性，增加全產業鏈的規模效應，避免出現單個企業獲益而整體社會受害，社會總成本大于社會總收益，經濟只增長不發展的局面。

四、多措并舉推進管理會計實踐

2016年是國家“十三五”國民經濟規劃的開局之年，是全面建成小康社會決勝階段的開局之年，也是推進供給側結構性改革的攻堅之年。管理會計可以通過發揮其專業效能來助力供給側結構性改革。但是，目前中國管理會計應用還處于初級階段，未來還需要從理論體系建設、案例庫建設、信息化建設、人才隊伍建設等方面入手，推進管理會計發展，打造具有中國特色的管理會計體系。

一是深入推進管理會計理論體系建設。要推廣管理會計，就需要有一套科學的理論作為指導。應整合科研院校、單位資源，實現優勢互補，打造智庫平臺，支持管理會計理論研究和成果轉化；加大科研投入，支持高校等相關單位分行業開展管理會計理論研究；鼓勵高校等機構與企業合作開發管理會計課程；充分發揮有關會計團體在管理會計理論研究中的具體組織、推動作用，及時宣傳管理會計理論研究成果，提升中國管理會計理論研究的國際影響力。

二是扎實推進管理會計應用案例庫建設。先進企業的成功管理經驗來自于經濟活動實踐，可操作性強，對其他企業的借鑒參考價值較高。分行業選定比較典型的企業，通過實地調研收集資料，包括管理會計實踐中出現的失敗教訓或曲折過程，將其歸納總結、分門別類，形成管理會計應用案例庫。在案例庫建成后，通過視頻、文字及表單等媒介，借助培訓、宣傳、研討等形式將管理會計的優秀經驗進行推廣，以逐步提高中國企業管理會計整體應用水平。

三是加快推進管理會計應用。推進管理會計應用，一是要將管理會計作為收集最真實全面的經濟數據的統計工具加以運用，為中國制定宏觀經濟政策提供更加準確的信息支撐；二是要將管理會計作為能夠真正反映產業發展方向、提升產業競爭力、展現經濟規模效應的分析工具加以運用，為中國制定產業規劃提供更加有力的科學依據；三是要將管理會計作為能夠真正反映企業價值規律的管理工具加以運用，構筑真實有效的市場價格體系，真正發揮市場在資源配置中所起的決定性作用。

四是積極推進管理會計信息化建設。管理會計的信息化可以實現管理會計和業務的完美對接，進而為企業經濟活動提供科學的預算和決策，所以要推動管理會計功能的有效發揮必須進行管理會計信息化建設。設立管理會計云平臺。鼓勵軟件公司和有關中介服務機構拓展管理會計信息化服務領域。鼓勵高校與軟件企業共同參與管理會計信息系統研發的頂層設計，推動財務信息與業務流程的有機整合，提升管理會計功能效果。鼓勵有條件的企業，根據自身的實際情況，開展管理會計信息化建設。

五是大力推進管理會計人才隊伍建設。發展管理會計，需要相匹配的管理會計人才隊伍支撐管理會計其他各項建設，將管理會計推廣應用落到實處，助力供給側結構性改革。中國應鼓勵高等院校加強管理會計課程體系和師資隊伍建設，加強管理會計專業方向建設和管理會計高端人才培養，建立人才實踐培訓基地，優化管理會計人才培養模式；將管理會計知識納入到會計人員、注冊會計師繼續教育、總會計師素質提升工程；在全國范圍內開展注冊管理會計師（ACMA）培訓認證工作，啟動管理會計師行業領軍（后備）人才選拔培養工作；推動管理會計人才培養的國際交流與合作。

參考文獻：

［1］鐘經文．論中國經濟發展新常態［J］．中國中小企業，2014，（8）：54－57．

［2］郭懷英．服務業能否支撐“十三五”經濟中高速增長［J］．中國發展觀察，2016，（5）：27－31．

［3］范必．生產要素改革要提速［J］．新世紀周刊，2013，（43）：80－80．

［4］ATKINSONAA．ManagementAccounting［J］．Encyclo?pediaofCorporateSocialResponsibility，1997，26：381－385．

［5］翁世淳．從價值創造到市值管理：價值管理理論變遷研究評述［J］．會計研究，2010，（4）．

［6］MUTHJF．“RationalExpectationandtheTheoryofPriceMovements．”［J］．Econometrica，1961，29（3）．

［7］鄒志英．管理會計助力供給側改革［J］．新理財，2016，（4）：22－22．

［8］謝平．新世紀中國貨幣政策的挑戰［C］／／國情報告：第三卷（2000年）．北京：黨建讀物出版社，社會科學文獻出版社，2012：29－43．

［9］趙磊．對當前“過剩”的不同理解［J］．金融博覽，1998，（10）：28－29．

作者：王新哲 單位：工業和信息化部