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摘要：本篇文章首先對施工企業(yè)落實(shí)“營改增”政策的必要性進(jìn)行闡述，從收入方面的影響、成本方面的影響、利潤方面的影響三個方面入手，對“營改增”對施工企業(yè)會計(jì)要素的影響進(jìn)行分析，并以此為依據(jù)，提出施工企業(yè)實(shí)施營業(yè)稅改增值稅之后需要制定的核算策略。希望通過本文的闡述，可以給相關(guān)領(lǐng)域提供些許的參考。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；“營改增”；會計(jì)要素；影響；對策

自從施工企業(yè)落實(shí)“營改增”政策之后，這便給會計(jì)核算工作提出了新的要求，并且促進(jìn)會計(jì)核算朝著改革的方向穩(wěn)定發(fā)展。本篇文章就立足于會計(jì)核算的視角，對施工企業(yè)“營改增”對會計(jì)要素的影響進(jìn)行探究，并根據(jù)不同的影響因素，提出了相應(yīng)的應(yīng)對措施，從而推動施工企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、施工企業(yè)落實(shí)“營改增”政策的必要性

(一)防止重復(fù)納稅的現(xiàn)象出現(xiàn)針對施工企業(yè)來說，其成本主要在施工材料、施工設(shè)備以及施工人工費(fèi)用等方面。在進(jìn)行施工材料采購時，因?yàn)橹蒙碛诹鬓D(zhuǎn)稅鏈條的后端，結(jié)合增值稅屬于間接稅的性質(zhì)來說，其要承擔(dān)成本中全部轉(zhuǎn)嫁增值稅，但是企業(yè)在營業(yè)稅環(huán)境下，就會出現(xiàn)重復(fù)納稅的現(xiàn)象。在落實(shí)“營改增”政策之后，可以有效規(guī)避這一現(xiàn)象，減少施工企業(yè)納稅人的納稅負(fù)擔(dān)。

(二)緩解人為加重稅負(fù)的概率流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，每次流轉(zhuǎn)都會產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅，我國落實(shí)增值稅購進(jìn)抵扣方式，就可以對這一現(xiàn)象進(jìn)行處理。當(dāng)前，繳納營業(yè)稅的企業(yè)存在的稅收壓力就在于增值稅無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)額抵扣，而這些企業(yè)通常又是消耗物資比較高的企業(yè)。例如，針對施工企業(yè)來說，需要將大量的資金放置在施工材料以及施工機(jī)械的采購方面，但是這些都不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)額抵扣，只能通過提升銷售價格的方式來降低稅收對利潤的占比。當(dāng)前，我國施工企業(yè)營業(yè)稅率是3%，和增值稅進(jìn)行比較，稅率明顯較低，營業(yè)稅率少的主要作用就是給無法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)額抵扣的物資損失進(jìn)行彌補(bǔ)，但是無法防止流轉(zhuǎn)過程中稅收轉(zhuǎn)嫁。(三)提升進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的完整性自2009年起，增值稅由最初的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變成消費(fèi)型。消費(fèi)型增值稅特性主要指采購的固定資產(chǎn)可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。但是，截至到目前為止，真正實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣的只有機(jī)械設(shè)備的采購，針對不動產(chǎn)來說，例如土地轉(zhuǎn)讓、建設(shè)物應(yīng)用等，都不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這主要是由于不動產(chǎn)征收的稅種是營業(yè)稅。假設(shè)將不動產(chǎn)納入到增值稅收的范疇中，在進(jìn)行流轉(zhuǎn)抵扣時，就構(gòu)建了一個良性循環(huán)。使得不動產(chǎn)稅負(fù)也納入到各個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)以及各個領(lǐng)域中。

二、“營改增”對施工企業(yè)會計(jì)收支利要素的影響

(一)收入方面的影響建筑施工企業(yè)收入主要包括：建造合同收入、勞務(wù)收入、材料收入、有形動產(chǎn)租賃收入、處置固定資產(chǎn)收入。在落實(shí)“營改增”政策之后，施工企業(yè)在進(jìn)行建造合同經(jīng)濟(jì)收入核算時，需要把其換算成不含有稅負(fù)的收入，這樣在某種程度上，給施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益帶來了影響。根據(jù)工程收入將按照價稅分離的原則分別確認(rèn)“價款”和“稅款”，以不含稅價款確認(rèn)收入，按照11%稅率計(jì)算分析，不含稅收入=含稅收入/(1+11%)，工程合同價款收入同比下降9.91%，下降幅度十分明顯。

(二)成本方面的影響在落實(shí)“營改增”政策以后，在某種程度上，有效的減少了企業(yè)的施工成本。針對施工企業(yè)而言，在其全部的資產(chǎn)中，占據(jù)比例最多的就是固定資產(chǎn)。而在沒有實(shí)施“營改增”政策以前，施工企業(yè)只是繳納營業(yè)稅收，并且在進(jìn)行固定資產(chǎn)、施工機(jī)械等內(nèi)容采購時，不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣就會提升施工企業(yè)固定資產(chǎn)采購成本，計(jì)提的折舊成本也會相應(yīng)提升，這就會給施工企業(yè)結(jié)合時展對施工設(shè)備實(shí)現(xiàn)改革換代帶來負(fù)面影響。隨著“營改增”政策應(yīng)用范疇的逐漸增大，施工企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)、施工機(jī)械采購時，可以實(shí)現(xiàn)一次性進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣可以有效的減少固定資產(chǎn)計(jì)量成本，同時也會提升施工企業(yè)在進(jìn)行施工器械采購時的應(yīng)用需求，這樣除了可以提升施工企業(yè)施工效率之外，還能給施工企業(yè)的今后發(fā)展奠定扎實(shí)的基礎(chǔ)。

(三)利潤方面的影響自從落實(shí)“營改增”政策以后，施工企業(yè)由之前營業(yè)稅繳納逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惱U納，稅種出現(xiàn)了變化，在某種程度上，給施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來了一定的影響。“營改增”政策給施工企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益帶來的影響主要體現(xiàn)在以下方面：施工企業(yè)最初繳納的營業(yè)稅包含在價內(nèi)稅的范疇中，在進(jìn)行所得稅核算時，可以實(shí)現(xiàn)所得稅抵扣，這樣可以有效減少施工企業(yè)所得稅的稅負(fù)壓力；在落實(shí)“營改增”政策之后，由于增值稅收包含在價外稅的范疇中，在進(jìn)行施工企業(yè)所得稅繳納時，是不可以進(jìn)行扣除的，因此，這就使得施工企業(yè)在進(jìn)行所得稅核算時，要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅稅負(fù)，這就使得施工企業(yè)所獲得經(jīng)濟(jì)效益明顯降低。

三、施工企業(yè)實(shí)施“營改增”后需要制定的對策

(一)做好施工企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，減少施工企業(yè)的稅負(fù)水平在落實(shí)“營改增”政策之后，會給施工企業(yè)帶來諸多的影響，其影響不僅是具備積極作用，同時也有消極作用。所以，施工企業(yè)可以緊抓這次稅務(wù)改革機(jī)遇，全面落實(shí)施工企業(yè)稅務(wù)籌劃工作，最大程度的降低施工企業(yè)納稅壓力。其具體方式主要體現(xiàn)在三個方面，第一，施工企業(yè)需要構(gòu)建迎合“營改增”政策的稅務(wù)規(guī)劃流程，保證施工企業(yè)在開展稅務(wù)規(guī)劃工作時，真正做好有章可循、有據(jù)可依，從而減少施工企業(yè)納稅人的納稅壓力。第二，在進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃時，需要由專業(yè)人員開展，因此，施工企業(yè)需要在企業(yè)內(nèi)部挑選出具備高能力、高素養(yǎng)的財(cái)務(wù)人員來開展稅務(wù)規(guī)劃工作，以此來將稅務(wù)規(guī)劃自身作用進(jìn)行全面發(fā)揮，進(jìn)而減少施工企業(yè)稅收水平。第三，在進(jìn)行施工企業(yè)稅務(wù)規(guī)劃時，還要對其規(guī)劃流程進(jìn)行監(jiān)管和控制，避免由于人為因素的影響，而給施工企業(yè)稅負(fù)的減少帶來阻礙，進(jìn)而嚴(yán)重約制了施工企業(yè)今后穩(wěn)定、健康的發(fā)展。

(二)合理選擇施工企業(yè)的供應(yīng)商，減少施工企業(yè)的成本在沒有落實(shí)“營改增”政策以前，因?yàn)槭┕て髽I(yè)包含在營業(yè)稅收的范疇中，在進(jìn)行固定資產(chǎn)、施工機(jī)械以及材料等采購的過程中，都不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，一些施工企業(yè)為了降低消耗成本，會選擇一些小規(guī)模的納稅企業(yè)進(jìn)行物資的采購。在落實(shí)“營改增”政策以后，施工企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)、施工機(jī)械以及材料等采購時，可以實(shí)現(xiàn)一次性進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣施工企業(yè)無論在小規(guī)模納稅人的企業(yè)進(jìn)行物資采購，還是在一般納稅人的企業(yè)進(jìn)行物資采購，只要具備增值稅專用發(fā)票就可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，這樣可以有效增加施工企業(yè)物資采購的選擇范疇。所以，施工企業(yè)在進(jìn)行物資采購時，不僅需要根據(jù)供貨企業(yè)的信譽(yù)以及資質(zhì)來合理的選擇，還要選擇抵扣高裸價低的報(bào)價，這樣不僅可以有效減少施工企業(yè)施工成本，同時還能提升施工企業(yè)的整體運(yùn)營效益，進(jìn)而給施工企業(yè)的今后發(fā)展打下扎實(shí)的基礎(chǔ)。

(三)開展企業(yè)員工專業(yè)知識培訓(xùn)工作，提升施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)水平落實(shí)“營改增”政策作為開展財(cái)務(wù)核算工作的關(guān)鍵任務(wù)，給施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)水平提出了嚴(yán)格的要求，只有保證財(cái)務(wù)工作人員專業(yè)能力以及綜合素養(yǎng)的提升，才能確保施工企業(yè)可以順利開展財(cái)務(wù)核算以及稅務(wù)統(tǒng)籌工作，進(jìn)而減少施工企業(yè)稅負(fù)壓力，確保施工企業(yè)各項(xiàng)運(yùn)營活動的全面落實(shí)，提升施工企業(yè)核心競爭力。要想提升施工企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的專業(yè)水平，我們可以通過采用定期對財(cái)務(wù)工作人員開展專業(yè)知識和技能的方式。施工企業(yè)定期組織財(cái)務(wù)工作人員學(xué)習(xí)新稅務(wù)政策，同時還要聘請專業(yè)的人員給予專業(yè)性指導(dǎo)。另外，施工企業(yè)還要加大對財(cái)務(wù)工作人員新稅務(wù)知識的應(yīng)用訓(xùn)練，提升其思維創(chuàng)新能力，做好財(cái)務(wù)核算宣傳工作，在提升企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員核算意識的同時，還能提升其專業(yè)水平。

四、結(jié)束語

總而言之，自從我國落實(shí)“營改增”政策之后，針對施工企業(yè)而言，不但給其提供了合理設(shè)置稅務(wù)規(guī)劃，減少自身稅務(wù)壓力的機(jī)會，并且還實(shí)現(xiàn)了對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)核算以及統(tǒng)籌管理，進(jìn)而給企業(yè)今后發(fā)展提供了良好的機(jī)遇。所以，施工企業(yè)需要結(jié)合“營改增”的真實(shí)狀況，合理的設(shè)定籌劃方案、財(cái)務(wù)核算方式以及運(yùn)營管理措施，在減少施工企業(yè)稅負(fù)壓力的同時，還能推動施工企業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

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[3]趙歲平.營改增對建筑企業(yè)會計(jì)核算的影響及策略[J].企業(yè)改革與管理，2015(16)：115.

作者：王潔 單位：上海東華地方鐵路開發(fā)有限公司