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曾幾何時(shí)，cpa(注冊(cè)會(huì)計(jì)師)這一名稱是多么時(shí)尚，多么魅力無(wú)限!CPA這一職業(yè)令多少人為之傾倒為之瘋狂，有多少熱血之士為能通過(guò)全國(guó)考試，早日成為一名CPA而揮筆操戈奮戰(zhàn)不息!

可是CPA從來(lái)沒像今天這樣灰頭灰臉過(guò)。隨著鄭百文、銀廣夏、康賽集團(tuán)造假丑聞的暴露，中天勤、湖北立華等曾在業(yè)界數(shù)一數(shù)二的會(huì)計(jì)師事務(wù)所轟然倒地；而安然事件的曝光，更讓大眾覺得會(huì)計(jì)師這個(gè)行業(yè)“烏鴉一片”，信譽(yù)危機(jī)的疑云籠罩在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上空。面對(duì)一系列會(huì)計(jì)丑聞，CPA或許會(huì)問(wèn)，是“誰(shuí)”把我推下了水?

造假并非全是注冊(cè)會(huì)計(jì)師惹的禍

薛云奎教授說(shuō)過(guò)：治理假賬既是一個(gè)世界性的難題，也是一個(gè)世紀(jì)性的難題。因?yàn)榧儋~中國(guó)有外國(guó)也有，只要假賬可以為造假的人帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益，假賬就很難被消滅。只要市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的游戲規(guī)則中還有創(chuàng)新，還有不確定性與風(fēng)險(xiǎn)，假賬就很難被治理。造假并非全是注冊(cè)會(huì)計(jì)師惹的禍。理智思考，CPA或會(huì)計(jì)師事務(wù)所與做假賬其實(shí)并無(wú)直接關(guān)系，因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所并不負(fù)責(zé)公司的賬目，對(duì)此負(fù)責(zé)的是公司的管理當(dāng)局，作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是對(duì)公司所提供的賬目發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見。獨(dú)立審計(jì)意見就是告訴公司報(bào)表的使用人，公司所提供的報(bào)表在多大程度上值得信任。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司所提供的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表了“標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留”意見，也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師毫無(wú)保留地認(rèn)為公司提供的虛假會(huì)計(jì)報(bào)表是完全值得公眾信任的。如果公司有造假行為而沒有充分披露，就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告不真實(shí)，但并不等于CPA造了假賬。如果說(shuō)，證券市場(chǎng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中優(yōu)化資源配置場(chǎng)所，在這里，有眾多的投資者和潛在的投資者，他們對(duì)證券市場(chǎng)和投資對(duì)象的信心，在很大程度上取決于上市公司所公布的財(cái)務(wù)信息和會(huì)計(jì)報(bào)表的可信性。在會(huì)計(jì)市場(chǎng)上，如果財(cái)務(wù)信息的提供者不誠(chéng)信(造假)，財(cái)務(wù)信息的使用者就會(huì)蒙受損失，因此需要有一個(gè)具有公信度高的、獨(dú)立于上市公司以外的鑒證機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)信息的可信性進(jìn)行高度的保證。但直接向會(huì)計(jì)師事務(wù)所付費(fèi)購(gòu)買審計(jì)服務(wù)的是公司管理當(dāng)局，他們?nèi)粲胁徽\(chéng)信的驅(qū)動(dòng)，需要購(gòu)買劣質(zhì)服務(wù)的、甚至虛假的鑒證，就會(huì)對(duì)CPA施加壓力、利誘乃至賄賂；CPA則面臨著兩種選擇，要么堅(jiān)持誠(chéng)信、丟失客戶，要么屈服于壓力乃至收受賄賂，做出虛假的鑒證。中小股東又往往把公司的經(jīng)營(yíng)失敗歸罪于CPA的審計(jì)失敗，對(duì)CPA的審計(jì)保證抱著過(guò)高的不切合實(shí)際的期望。會(huì)計(jì)市場(chǎng)上這種復(fù)雜的三角關(guān)系，使CPA行業(yè)成為高度風(fēng)險(xiǎn)和高度專業(yè)性的行業(yè)。從國(guó)際上看，可以說(shuō)CPA行業(yè)是在訴訟不斷和嚴(yán)格監(jiān)管的壓力下磨練成長(zhǎng)起來(lái)的，更何況我國(guó)僅僅起步十幾年仍然幼稚的CPA行業(yè)。

盡管從理論上講，審視上市公司的任何重大惡性案件時(shí)我們都必須嚴(yán)格區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，但不可否認(rèn)的是，在現(xiàn)實(shí)世界中CPA及行業(yè)與上市公司是一榮俱榮，一損俱損。安然大廈的坍塌，除了蒸發(fā)掉安然公司員工的血汗錢和眾多無(wú)辜投資者的財(cái)富外，還使安達(dá)信肢解，并使“四大”也出現(xiàn)了空前的信用危機(jī)。

一連串的造假風(fēng)波使CPA們難推其責(zé)

在安然事件中，安達(dá)信出具了嚴(yán)重失實(shí)的審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部制度評(píng)價(jià)報(bào)告；對(duì)安然公司的審計(jì)缺乏獨(dú)立性，至少缺乏形式上的獨(dú)立性。

公司造假，CPA沒有發(fā)現(xiàn)，通常只有兩種情形。一種是CPA由于自身專業(yè)能力的局限，沒有嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)與審計(jì)規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)。另一種情形是公司做假的手段太高明，超越了當(dāng)前會(huì)計(jì)與審計(jì)專業(yè)規(guī)范的約定。當(dāng)然如果CPA甘心被收買，明知有假還說(shuō)值得信任，就是道德問(wèn)題。

獨(dú)立性是CPA執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的靈魂。CPA要以自身信譽(yù)向社會(huì)公眾聲明，被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表是真實(shí)與公允的。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，投資者主要依賴會(huì)計(jì)報(bào)表判斷投資風(fēng)險(xiǎn)，在投資機(jī)會(huì)中做出選擇。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶之間不能保持獨(dú)立，存在經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系，或屈從于外界壓力，就很難取信于社會(huì)公眾。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，過(guò)低的服務(wù)收費(fèi)價(jià)格，往往削弱其獨(dú)立性，降低其服務(wù)質(zhì)量。因?yàn)椋瑫r(shí)間和預(yù)算的壓力往往導(dǎo)致CPA的服務(wù)質(zhì)量達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)。此外，傭金也是影響行業(yè)服務(wù)質(zhì)量的一個(gè)重要因素。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了招攬業(yè)務(wù)而向推薦方支付傭金，勢(shì)必變相降低收費(fèi)。針對(duì)CPA獨(dú)立性存在的問(wèn)題，《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立性，不得以任何厲害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。

作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師，應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作。“專業(yè)勝任能力”既要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)，又要求其經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。資本市場(chǎng)功能的發(fā)揮和其中的經(jīng)濟(jì)決策，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供了廣闊的發(fā)展機(jī)會(huì)。但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏足夠的知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)而提供專業(yè)服務(wù)，就構(gòu)成了一種欺詐。目前，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)得到明顯提高，但在許多方面離市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求還有一定的差距，特別是在年齡結(jié)構(gòu)、專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)等方面有不盡人意之處。針對(duì)這一情況，《指導(dǎo)意見》要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力；不得宣稱自己具有的專業(yè)知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)；不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求誠(chéng)信，CPA行業(yè)是誠(chéng)信行業(yè)，法律要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須講誠(chéng)信。從銀廣廈事件中，我們看到它利用社會(huì)公眾對(duì)“先進(jìn)”技術(shù)的迷信以及商界對(duì)國(guó)際貿(mào)易公司的真實(shí)信息缺乏了解，運(yùn)用極端拙劣的欺詐手段，得逞長(zhǎng)達(dá)數(shù)年之久。安然事件的揭露，也經(jīng)歷了5年之久，其主要手段是利用美國(guó)關(guān)于“特別目的實(shí)體”是否納入合并報(bào)表的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷和把關(guān)聯(lián)方的不等價(jià)交易偽裝為非關(guān)聯(lián)方之間的交易，人們當(dāng)然有理由質(zhì)疑：同時(shí)為安然公司提供收入不菲的咨詢服務(wù)的“安達(dá)信”有沒有介入如此精心的策劃，所以應(yīng)該說(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和CPA在惡性事件中的嚴(yán)重“過(guò)錯(cuò)”，主要不是職業(yè)勝任能力問(wèn)題，而是職業(yè)品德問(wèn)題，是CPA不誠(chéng)信的問(wèn)題。

誠(chéng)實(shí)守信重塑職業(yè)形象

盡管世界各地的CPA所處的文化背景及監(jiān)管要求各不相同，但都有較為完善的職業(yè)操守準(zhǔn)則。重要的是制定一套統(tǒng)一認(rèn)可和廣泛接受的道德準(zhǔn)則，將使依賴審計(jì)意見做出投資與信貸決策的人更加依賴CPA。從專業(yè)操守的角度看，日益關(guān)注獨(dú)立性問(wèn)題無(wú)疑會(huì)推動(dòng)CPA行業(yè)的健康發(fā)展，重建CPA行業(yè)的信心，重新定位CPA。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)去年公布的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)綱要》提出行業(yè)誠(chéng)信建設(shè)目標(biāo)是：全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師的職業(yè)道德水平和專業(yè)勝任能力，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師和注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師執(zhí)業(yè)的獨(dú)立性，塑造獨(dú)立、客觀、公正的職業(yè)形象，把行業(yè)建設(shè)成為社會(huì)公眾信得過(guò)的專業(yè)服務(wù)行業(yè)，為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有序發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。

21世紀(jì)的CPA，我們將充滿信心，我們將會(huì)操同一種會(huì)計(jì)語(yǔ)言，以原則為本，以規(guī)則為輔，摒棄墨守成規(guī)的詮釋，提高透明度。不僅關(guān)注財(cái)務(wù)信息，還會(huì)更關(guān)注非財(cái)務(wù)信息與公司治理結(jié)構(gòu)。持續(xù)的專業(yè)進(jìn)修與終生學(xué)習(xí)成為CPA惟一的“資格證書”，CPA資格的相互認(rèn)可不再遙遠(yuǎn)。我們要自豪而又自信地說(shuō)：不是“誰(shuí)”都可以做CPA的，但同時(shí)須牢記：我是“誰(shuí)”，“誰(shuí)”又是我們生存下去的源泉?作為一名CPA，我要高聲呼吁：全球的同行們，讓我們共筑誠(chéng)信的長(zhǎng)城，重塑職業(yè)形象。