前言：本站為你精心整理了稅務和財務獨立的歷史必然分析論文范文，希望能為你的創作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要：稅務會計是在財務會計的形成發展過程中逐步產生和發展起來的一大會計分支。在國外許多國家的會計學科體系中，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，形成了一套獨立的稅務會計體系，它與財務會計、管理會計并駕齊驅，共同構成會計學科體系。在我國，目前稅務會計還只是財務會計的一部分。隨著我國財政、稅收體制的完善和會計職能的變革，稅務會計與企業財務會計、管理會計之間的分工越來越明確?，F代企業制度逐步規范。借鑒一些發達國家的經驗，將稅務會計從財務會計中分離出來已勢在必行。

關鍵詞：稅務會計財務會計分立

一、國際稅務會計模式比較

以美英為代表的英美法系國家，普遍實行稅務會計與財務會計的分離模式。這種模式以投資人為導向，稅法對納稅人財務會計所反映的各要素的確定不產生直接影響，各個會計要素的確認、計量、記錄等都遵循財務會計準則，期末將會計利潤依照稅法的規定調整為納稅利潤。以德法為代表的大陸法系國家，則普遍實行兩種會計合并的管理體制。這種模式以稅收為導向，稅法對納稅人的財務會計所反映的各要素的確定發生直接影響，會計準則與稅法一致，對會計事項的財務會計處理嚴格按照稅法的規定進行。由于計算的會計收益與應稅收益一致，無需稅務會計調整計算。這種模式強調財務會計報告必須符合稅法的要求，稅務會計當然也就無需從財務會計中分離出來。另外日本稅務會計模式比較接近德法模式，但日本稅法又規定，在計算稅收時財務會計的收益可以進行調整，但那些項目可以調整，那些項目可以靈活處理，那些項目不可以調整，要遵循稅法規定，從這個角度看，它又具有英美模式的特點。因此日本模式具有更強的實用性，亦稱混合模式。而荷蘭，稅法對財務會計沒有影響。因此荷蘭的稅務會計與財務會計是截然分開的。

由此可見，由于各國社會經濟環境不同，在英、美、荷等國家，稅務會計早就獨立與財務會計，而在法、德、日等國家，稅務會計則融于財務會計，實際上是財務屈從于稅法。在我國，由于七、八十年代尚未形成現代稅制的框架，不具備稅務會計成長的沃土。但隨著我國社會主義市場經濟的逐步建立，隨著會計改革和稅制改革的不斷深入，已為稅務會計從財務會計中分離創立了客觀條件并提出了內在要求。

二、如何實施企業財務會計與稅務會計的分離

財務會計與稅務會計的分離除了兩者存在內在差異的原因外，還應該有環境條件的驅動，這樣才能真正實現兩者的分離。兩者分離的客觀驅動力表現在以下幾個方面。

（一）構建我國稅務會計模式就發展趨勢而言，由于企業財務會計和稅務會計分離的深化和國際會計準則委員會的倡導，稅務會計的分離和獨立，將在世界范圍內普及。筆者認為，我國稅務會計選擇模式應借鑒國際倡導的作法，使稅務會計模式的建立既符合國際慣例，又能適應我國國情。因此，以英美模式為借鑒是可行的，而這種稅務會計模式要求財務會計與稅務會計分離。具體來說，在這種模式下，國家兩種經濟職能表現為國家作為社會管理者，行使政治權力，保證稅收的無償征收，鞏固國家政權和全社會的共同需要；國家作為國有資產的所有者，有權行使資產的收益權，參與企業利潤的分配。政府作為國家的代表，其職能在市場經濟改革中發生分離。作為社會管理者其職能可以通過對企業的間接控制如法律和法規的制定、產業政策的制定、宏觀調控等等來實現。作為所有者其職能主要通過約束企業的行為以達到對所出資金實現資本保全、保值和增值。這兩種職能分離的直接后果就是建立現代企業制度，企業的會計工作真正全面地回歸企業。此時，稅務會計與財務會計的分離也體現出來。

（二）加快會計電算化的進程

盡管我國會計電算化起步較晚，但發展迅速，大大提高了會計信息的真實性和會計工作的效率。由于電算化，會計信息集中化和可重復利用，財務會計和稅務會計可以在不必增設原始憑證的情況下分開運作；電算化數據處理的實時性和電算化會計信息的隨機性、多樣性，使得電算化會計信息可連續儲存，跨年度存儲和利用，對企業隨時了解納稅資金的流動具有重要價值。這就為企業財務會計與稅務會計的分離提供了技術基礎，使兩者的分離具有了現實可能性。

（三）建立和完善稅制的改革制度

稅務會計實施的法律依據是有關的稅收法律和規章。1994年以前，我國現代稅收制度的框架還未形成，稅務會計模式可定義為稅務會計融合于財務會計中。隨著稅收體制改革的進行，現行稅制的雛形凸現。一是全面改革了流轉稅制，實行了以比較規范的增值稅為主體，消費稅、營業稅并行，內外統一的流轉稅制。二是改革企業所得稅制，將過去對國營企業、集體企業和私營企業分別征收的多種所得稅合并為統一的企業所得稅。三是改革了個人所得稅制，將過去對外國人征收的個人所得稅、對中國人征收的個人收入調節稅和個體工商戶所得稅合并為統一的個人所得稅。

四是對資源稅、特別目的稅、財產稅、行為稅做了大幅度的調整，有增有減。

稅收管理體制也發生了深刻的變化：稅收立法權、稅收執法權、稅務機構的設置和稅收征管范圍的劃分都有明確的法律規定，并在實踐中共同構建了稅收管理體制的框架。目前，我國已逐步建立起多種稅種、多環節、多層次的稅收調節體系。同時，稅收管理工作進一步納入了法制化、規范化、系統化的軌道。

所有這些都為企業稅務會計的具體操作提供了可靠的依據。

（四）建立和發展稅務會計的條件

實行稅務會計從財務會計中的分離，建立和發展稅務會計的條件主要表現在以下幾個方面：

1．從稅法與會計制度的差異來看：由于稅法和會計目標的不同，從而形成對企業收入、費用和利潤的確定、確認及計量方法的差異。隨著我國稅收會計改革的逐步深入和稅收理論的不斷發展，會計政策和稅法之間出現了越來越多的差異，不但會計收入、費用和所得稅應稅收入、費用確認和計量差異不斷增加，導致會計利潤和應稅利潤之間出現永久性差異和時間性差異，而且增值稅的應稅收入和會計的銷售收入確認和計量，購進貨物的確認時間和進項稅額的確認和抵扣時間都有所不同，這就使稅務會計和財務會計之間的可協調性越來越差。超級秘書網

2．從企業的經營目標來看：作為一個獨立的經濟實體，企業有著追求自身利益的強烈要求，要求會計不僅能提供企業納稅義務發生和履行情況的信息，而且能夠根據稅法提供避稅和節稅信息，以支持管理決策，這就要求稅務會計必須從財務會計中分離出來。

3．從信息需求上看：我國所有制形式的多樣化，投資主體的多元化，企業財務報告要滿足多方面的要求。為了使投資主體更全面地了解企業的經營狀況，便于他們做出投資決策，也為了企業能更好地進行籌資和融資，使企業有更強大的經濟實力去進行競爭，企業的財務報告必須真實地反映企業當前的財務狀況。

4．從需求的必要性上看：納稅企業建立健全稅務會計核算制度，有利于為建立企業會計準則體系及其他經濟改革措施的實施解除后顧之憂。建立健全社會主義市場經濟，必須注意增強市場主體的活動，應該盡可能減少對企業的束縛和管制。發展稅務會計，等于給稅法和會計準則的制定工作同時松綁，有利于使規范經濟生活的立法活動進入快車道，用更客觀、間接的調控手段取代對企業經營的直接干預。

5.從供給的可能性上看：首先，稅務會計只需對現有會計人員進行有針對性的培訓，而不必劃分組織機構、設置專門的稅務會計機構和人員，況且，目前企業都有固定的辦稅人員，因此開展稅務會計工作，給企業增加的成本并不顯著；其次，稅務會計具體工作是與財務會計緊密結合在一起的，運用的仍然是財務會計的基本方法，會計核算仍然遵循會計準則，它與財務會計的不同在于提供信息服務的目的不同。因此，稅務會計工作并非另起爐灶，而是與財務會計工作一脈相承的；最后，稅務會計除了按照稅務機關的要求設置一些備查賬薄之外，一般無需再另設賬簿，稅務會計的大部分工作都是通過財務會計憑證和賬簿完成的，一旦需要時，再以財務會計核算資料為基礎，按現行稅法的規定作出相應的調整，其工作成果也體現在財務會計報表中，僅提供專門的報表資料供管理當局使用或供稅務機關審核。

三、結論

企業財務會計與稅務會計的分離是社會經濟發展到一定階段的必然趨勢，目前我國已處在環境許可的情況下，兩者分離的內在條件也已成熟，所以應該是分離的時候了。

以下是筆者的一些建議：首先，從稅收制度的特點著手，英美國家以所得稅為其稅制主體，其稅務會計的重心也在于所得稅會計，而我國實行以流轉稅與所得稅并舉的稅務會計制度(盡管我國流轉稅，尤其是增值稅、消費稅占的比重最大，但從稅制體系看，我國也是屬于復稅制體系)。隨著社會的發展和稅制改革的深化，所得稅所占的比重將逐步上升，作為復稅制體系，我們還是應建立流轉稅會計和所得稅會計并舉的稅務會計模式。其次，必須建立我國的稅務會計理論體系。在目前我國對稅務會計的研究中，偏重于實務和具體方法，對貫穿其中的基本理論的探討非常不足，更不要說理論的體系。這樣，面對出現的新問題，不能找出其理論依據，相應的解決辦法的理論說服力就不強。同樣制定出的條例和法規其公允性、權威性及其與稅收實踐的相容性受到質疑，這正是所謂的理論對實踐的指導作用。再者，建立適合我國國情的稅務會計模式，必須注重培養一批通曉稅務會計和財務會計的專業人才，這些專業人才具有市場觀念、競爭觀念、經營觀念和效益觀念，他們既能按會計準則處理會計事務，保持財務會計信息的真實性和可靠性，又能依據稅法規定申報納稅、計算、核算。他們的存在對于建立我國稅務會計模式意義重大。最后，遵循上述的流轉稅會計和所得稅會計并舉的稅務會計模式，應加快稅收法規建設，創造良好的稅務會計發展環境。

[參考文獻]

[1]徐漢．納稅會計．西南財經大學出版社，2000，（3）．