前言：本站為你精心整理了會計師法律責任分析論文范文，希望能為你的創作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要在當今我國經濟生活中，會計信息失真、注冊會計師審計的法律責任已成為一大社會焦點問題。然而，現實生活中一個不容忽視的嚴峻問題是，由于社會公眾對審計工作的不甚了解以及審計工作方法本身的局限性，出現了很多信息使用者對注冊會計師及其審計工作的信用危機。為提高注冊會計師審計的簽證水平，重塑注冊會計師職業形象，本文以“銀廣夏”事件為例，生動闡述了注冊會計師被控告的多方面原因，并探討了注冊會計師避免法律責任的各種具體措施。

一、注冊會計師法律責任的成因

（一）被審計單位管理當局的會計責任被審計單位管理當局的會計責任主要有錯誤，舞弊和違反法規行為，有時被審計單位管理當局的經營失敗也會導致注冊會計師審計失敗。其中最主要的是舞弊。所謂舞弊是指會計報表中存在不實反映的故意行為。

舞弊主要包括：

1.偽造、編造、記錄或憑證；2.侵占資產；3.隱瞞或刪除交易或事項；4.記錄虛假的交易或事項；5.蓄意使用不當的會計政策等。這些精心設計的舞弊手段，注冊會計師稍加不慎，就會跌入被審計單位精心設計的舞弊陷阱。例如“銀廣夏”事件，該公司上市之初，以生產軟磁盤為主業，后通過并購等一系列資本運作，由單一產業公司發展為擁有27家全資、控股子公司和分公司的跨行業實業公司，從牙膏、水泥、海洋物產、白酒、牛黃、活性炭、文化產業、房地產到葡萄酒和麻黃草，但盈利水平始終貌不驚人。銀廣夏公司“咸魚翻身”的奇跡，是該公司1999年從國外進口一套二氧化碳超臨界萃取設備，當年該公司實現利潤總額1.58億元，特別是2000年該公司實現凈利潤4.18億元，全年漲幅高居滬深兩市第二。據悉天津廣夏是銀廣夏主要利潤來源，該公司利用高科技概念、西部概念、治沙概念，中央到地方領導人多次視察概念蒙蔽廣大投資者，該公司通過偽造購銷合同、偽造出口報關單、虛開增值稅專用發票、偽造免稅文件和金融票據等手段，虛構主營業務收入，虛構巨額利潤，這個徹頭徹尾的騙局，不僅蒙蔽了廣大投資者，也蒙蔽了監管機構和注冊會計師。

（二）注冊會計師的審計責任注冊會計師的審計責任主要有違約、過失和欺騙等，其中過失和欺騙是最主要的。所謂過失是指在一定的條件下缺少應具有的合理的謹慎，它包括注冊會計師沒有完全遵循專業準則的普通過失和根本沒有遵循專業準則的重大過失。讓我們看看深圳中天勤會計師事務所（下文簡稱中天勤）審計“銀廣夏”的全過程：

1.《中國注冊會計師質量控制基本準則》要求：

（1）會計師事務所應建立多層次的審計工作底稿復核制度，目的就是為了防止審計風險，保證審計質量。在“銀廣夏”公司審計中，中天勤為了趕時間，搶任務，敷衍了事，只進行了兩級復核；

（2）中天勤普遍按照會計報表科目分配審計任務，一些重要的會計科目如銀行存款、固定資產、主營業務收入、甚至一些重要的分公司、子公司審計也分配給無足夠審計經驗的助理人員或新入門的大學生，負責具體審計項目的簽字注冊會計師和現場項目負責人，由于缺乏相應的指導和疏于復核工作底稿，也就難以保證審計工作質量。

2.《獨立審計具體準則第3號———審計計劃》規定：編制審計計劃是審計工作的重要組成部分。“銀廣夏”公司自1994年上市以來，一直都是中天勤為它提供審計服務。可能出于對老客戶的信任，當該公司1999年變更主營業務后，盈利和收入都增長得離譜，中天勤卻未引起關注。

3.《獨立審計具體準則第5號———審計證據》規定：獲取充分，適當的審計證據是注冊會計師形成審計意見、出具審計報告的充分必要條件。對銀廣夏進行年報審計的注冊會計師未能對關鍵證據親自取證，這些重要的證據如海關報關單、銀行對賬單、重要出口商品單價等均是由被審計單位提供并給予過分依賴，未能采取必要的審計程序對這些證據的真假作進一步確認。

（三）信息使用者的審計期望差距信息使用者期望注冊會計師的審計可以保證企業財務報告的準確性、保證企業財務狀況良好、可以預防和發現公司中的錯弊行為。在現實中，信息使用者只要發現自己因受不準確的會計信息誤導而利益受損時，他們就往往要把注冊會計師推上被告席。但是，一方面，企業經營管理過程的復雜使經濟事項不可避免地存在不確定性，這種不確定性使得注冊會計師不可能做到保證經審計的會計信息是準確無誤的；另一方面，注冊會計師作為一種獨立的職業，總要面對眾多的客戶，時間和成本上的約束是他們不可能奢求對每一個被審計事項都做到事無巨細。由此，注冊會計師難以在結果上向信息需求者提供會計信息準確無誤的保證，而只能期望做到過程上公正性和謹慎性的保證。由此出發，審計業界認為，審計承擔的只能是“合理的保證責任”，并不擔保經過審計的會計信息沒有任何錯誤，對于遵循了職業準則，卻未能揭示出的錯弊，他們不承擔責任。由此，審計委托者、利益相關者、社會公眾等對審計質量的期望（公眾期望）與注冊會計師、會計師事務所、自律組織等對審計質量的期望（業界期望）之間便形成了一種差異，這便是“審計期望差距”。按照審計期望差距形成的原因，可以進一步將其分解成兩部分：一部分是實際執業與專業標準之間存在的差距，一部分是公眾對注冊會計師的期望標準與專業標準之間存在差距。前一部分主要是由于受成本制約，注冊會計師可能省略了一部分審計程序，或者是注冊會計師主觀不遵循獨立審計準則的規定或業務約定書的要求執行審計，違背專業標準等原因所造成的所需承擔的法律責任，這是注冊會計師自身的原因；后一部分是公眾對注冊會計師的期望標準過高，注冊會計師的行為符合獨立審計準則的規定，卻不符合公眾的期望而被迫承擔的責任。所以，在現實生活中，我們應該從審計期望差距產生的根源入手，來研究注冊會計師的法律責任，這樣才能從根本上解決問題。通過上述對“銀廣廈”案例進行的分析，中天勤會計師事務所要承擔法律責任主要是由于這兩部分的差距造成的。在對“銀廣夏”進行年報審計的中天勤沒有保持應有的執業謹慎，未能嚴格遵循獨立審計準則。因為，按照審計準則的規定：為了增強審計證據的可靠性，審計人員應該對一些關鍵證據親自取證，并且要盡可能多的獲得一部分外部證據。而在此案例中，審計人員僅一味相信被審計單位提供的證據，殊不知這些重要的證據如海關報關單、銀行對帳單、重要出口商品單價等均是由被審計單位偽造的。所以說，中天勤要承擔審計法律責任主要是由于它自身的原因所造成。

二、注冊會計師避免法律責任的措施

（一）注冊會計師避免法律責任措施注冊會計師要避免法律責任，就必須在執行審計業務時盡量減少過失行為，防止欺詐行為。而要盡可能不發生過失防止欺詐，注冊會計師就應當達到以下基本要求：1.增強執業獨立性我們知道，獨立性是注冊會計師審計的生命。在實際工作中，絕大多數注冊會計師能夠始終如一地遵循獨立原則；但也有少數注冊會計師忽視獨立性，甚至接受可能是錯誤的陳述，并幫助被審計單位掩飾舞弊。2.保持職業謹慎在所有注冊會計師的審計過失中，最主要是由于缺乏認真而謹慎的職業態度引起。在執行審計業務過程中，未嚴格遵守獨立審計準則，不執行適當地審計程序，對有關被審計單位的問題未執應有地職業謹慎，或為節省時間而縮小審計范圍和簡化審計程序，都會導致會計報表中的重大錯誤不被發現。3.強化執業監督許多審計中的差錯是由于注冊會計師的失察或未能對助理人員或其它人員進行切實的監督而發生的。對于業務復雜且重大的委托單位來說，其審計是有多個注冊會計師及許多助理人員共同配合來完成的。如果他們的分工存在重疊或間隙，又缺乏嚴密的執業監督，發生過失是不可避免的。

（二）消除“審計期望差距”，需要社會各界的共同努力由于“審計期望差距”是會計師事務所面臨法律訴訟、承擔法律責任的一個重要的原因。在“審計期望差距”中，有一部分是注冊會計師本身的原因造成的實際執業與專業標準之間的差距，這部分差距要靠事務所及注冊會計師的自身努力來消除；“審計期望差距”中還有一部分是社會公眾對審計工作的要求過高造成的，他們基于自身利益，或者是對審計工作的不甚了解，從而對社會審計工作的要求達到了一種近乎完美的地步，但實際上是不可能實現的。對于這一部分的“差異”只能通過對社會公眾進行審計專業知識的普及宣傳，使他們能夠對審計職業有一個正確的認識來實現。這需要國家、審計界、廣大媒體的大力協助。

（三）注冊會計師本身應提高業務素質、增強專業技能，強化風險意識，嚴格執行審計準則注冊會計師在執行審計業務的過程中要時刻想到，工作稍有疏忽或不公就很有可能在將來為此承擔法律責任。為此，就要必須十分嚴格地按照審計準則來執行審計業務，培養良好的職業道德，謹慎、認真而又警惕的處理審計過程中的每一步驟及具體業務，以保持應有的職業謹慎。如果中天勤的注冊會計師在對銀廣夏進行審計的過程中，能夠嚴格按照審計準則進行工作，相信他們也不會落到今天的局面。目前，我國的會計師事務所主要是實行制度基礎審計，這種審計方法由控制測試和實質性測試兩步驟組成。即首先對被審計單位的內部控制制度的執行情況進行控制測試，在控制測試完成后，才能根據控制測試結果確定實質性測試的程序和范圍。而我國普遍存在的一個問題是對控制測試的重視不夠，常常流于形式，并未認真對被審計單位的內部控制進行詳細的調查、審計，這便給以后的實質性測試埋下了隱患——他們很難發現被審計單位的集體舞弊行為。“銀廣夏”案件就是一個例子，注冊會計師在其審計過程中過分依賴被審計單位提供的會計資料就是中天勤審計失敗的原因之一。相反，如果審計人員能在審計之初多花點時間到生產、管理現場作控制審計，與相關工作人員——操作工、質檢員、庫管員、統計員、業務員等交談詢問，許多管理漏洞，真實的生產經營及銷售情況是不難被發現的。另外，如果有必要，還應該對相關的供應商、商、消費者、類似產品的市場競爭者等外部環境進行調查。現在我們審計工作中的一個重要失誤就是到生產、管理現場的時間太少，而把大量的時間浪費在對會計數據的整理和復核上，但如果被審計單位提供的會計資料嚴重失真，所有這些資料的實質性審計都沒有意義，所以注冊會計師在進行審計時應當充分重視控制測試，運用審計風險模型，對企業環境和經營活動進行全面風險評估，才會最大可能地減少審計失敗，避免審計責任。超級秘書網

（四）會計師事務所應進行自身的完善首先應建立、健全風險保障制度，提取風險基金或購買責任保險，提高對風險的承受能力。其次，我國會計師事務所應當轉變為合伙制，以切實增強事務所的質量控制。在“銀廣夏”案件中，中天勤事務所的審計人員之所以敢這樣玩忽職守，很大程度上是基于這個事實，即我國的會計師事務所以有限責任居多，事務所以其資產對債務承擔責任，而注冊會計師不承擔民事賠償責任。這樣使注冊會計師的違規成本相對較小，即使會計師事物所被摘牌，注冊會計師也不承擔額外的賠償責任。如果我們像西方國家那樣實行合伙制，就會將注冊會計師的經濟利益與會計師事務所的經濟利益緊密地結合在一起，這樣，就會在一定程度上減少單個注冊會計師為了個人利益而不顧事務所整體利益的“個人趨利行為”。

參考文獻：

[1]中國注冊會計師協會編.2006年度注冊會計師全國統一考試《審計》輔導教材.經濟科學出版社.2006年4月第一版.

[2]趙保卿主編.審計案例研究.中央廣播電視大學出版社.2005年6月第2版.

[3]汪月祥著.審計實務中如何遵循獨立審計準則——從“銀廣夏”審計失敗談起.中國財政經濟出版社.中國注冊會計師.2002年第5期.