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1我國會計監督的現狀

1.1企業會計信息失真

在市場經濟的大潮中，作為企業經營管理參謀的財會部門理應嚴格執行有關財經法規，如實反映企業的經營業績，保證會計數據的準確和會計信息的真實。但是，一些會計人員按照企業負責人的意圖在會計核算中進行所謂“技術處理”，造成了會計數據虛假，會計信息失真。

1.2偷逃稅款現象嚴重

從每年的財稅大檢查中可以看出，不少企業財務制度不健全、賬目不清、數字不實，存在偷漏稅現象，所查出的違紀金額令人觸目驚心。

1.3企業中個別人收受回扣屢禁不止

有些單位為了促銷，采用“回扣”的形式，這本是薄利多銷，擴大銷售的一種經營策略，然而，有些人不是將正常意義的回扣降低采購成本，而是乘機損公肥私，個人收受回扣，慷企業之概，流入個人腰包，甚至于某些不法分子，為貪圖高額回扣不惜高價購入殘次品、假次品、偽劣品，以次充好，造成產品質量、工程質量低劣。嚴重的造成不可挽回的災難性錯誤。對此，財務部門本應加以監督，然而由于行使監督權不力，回扣現象已成為我們樹立廉潔作風，加強廉政建設的一大障礙和社會毒瘤，為廣大群眾所深惡痛絕。

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會計監督是對經濟活動合法性、真實性和有效性進行監察的手段.強化會計監督是經濟生活的客觀需要,是經濟體制改革的需要.但在現實的經濟生活中,會計監督職能的實施卻有一些不盡如人意之處。怎樣看待會計監督中出現的問題，建立什么樣的會計監督機制，才能更好地發揮會計監督職能的作用，使國家財產不受損失，是擺在我們面前的重要課題

3會計監督弱化的原因

導致會計監督弱化的原因是多方面的，綜合性的，下面從內部和外部兩方面論述導致企業會計監督弱化的原因。

3.1外部原因

a.國家相關法律制度和會計準則不完善

經過二十多年的改革開放，我國經濟獲得了飛速發展，市場經濟深入人心，社會生活日新月異，新問題、新矛盾也層出不窮。我國現行的會計制度則過于籠統，與市場經濟發展的特殊性不相適應。目前，會計制度的補充規定往往還以各種文件形式出現，顯得尤為零散，缺乏系統歸類，不便于會計機構及其從業人員及時掌握，也不利于公眾對會計信息的共享和會計信息系統的建立。

《會計法》為會計從業人員依法履行會計監督職能提供了可靠的保障，但相關的法律、法規和制度沒有隨之配套，達不到應有的目的。如上市公司出具虛假的會計信息，按現行《證券法》的規定，要嚴厲處罰造假者，但對虛假信息使用者所遭受的損失卻沒有要求造假者給予相應的經濟賠償。

b.國家監督機制不健全

我國在長期計劃經濟體制下形成的國家監督，如財政監督、稅收監督、審計監督，應該說發揮著相當重要的作用。然而，由于國家監督中存在部門多頭監督的問題，財政、稅務、審計等部門都有相應的監督權，各種監督的功能交叉、標準不一，加之分散管理，缺乏橫向信息溝通，未能形成有效的監督合力，而且各職能部門權責脫鉤，即只重權利，不重責任，只注重我能管的對象，我應管的范圍，卻不管因工作失誤而應承擔的經濟責任，出了問題就相互推委。再者，接受地方政府領導的財政、稅務機關更多的是為地方利益考慮，對與地方經濟有密切聯系的企事業單位往往制約不夠，在進行監督時，深度及力度就打了一定的折扣。

c.社會監督質量低下

以注冊會計師接受委托，依法對被審計企業進行審計為代表的社會監督，是適應社會化大生產、投資主體多元化的發展而出現的。社會監督以其特有的中介性和公正性而得到法律的認可，具有很強的權威性和公正性，是市場經濟秩序的維護者。但由于我國注冊會計師的發展仍處于初級階段，缺乏嚴格的規范和管理，部分注冊會計師和會計事務所出于自身的利益，爭搶業務，往往過分地順從被審企業的要求，審驗質量差，簽證可信度低，起不到應有的公證、監督作用，有的注冊會計師在利益的驅動下甚至為企業出具虛假的審計報告，這無異于為企業內部經營者的會計作假開了“綠燈”，嚴重影響了注冊會計師以及會計師事務所社會監督作用的發揮。

d.處理問題時沒有做到“有法必依、執法必嚴、違法必究”

在很多情況下，即使已經查出某個企業的違規、違法行為，但是最終對其的處罰力度通常都相當輕，沒有嚴格按照法律辦事。《會計法》中明確規定：會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員實行打擊報復（②）。但從目前的實際情況看，會計工作中有法不依、執法不嚴、違法不究的現象還十分嚴重，出了問題往往是以罰代法，這樣就在很大程度上影響了會計監督職能的發揮。會計人員按照法律辦事，抵制領導意志往往遭到打擊報復，但卻沒有人對此進行追究。這使得會計人員在法律與領導命令沖突時往往選擇后者。《會計法》《注冊會計師法》都明確規定，會計人員、會計師事務所違規操作，編造假賬，出具虛假審計報告、驗資報告等違法違紀行為，都應受到行政處罰和法律的制裁。但在現實生活中，會計人員的從業行為不僅沒有受到嚴格的監管，而且即使出了問題，往往也是以行政處罰代替司法追究，以經濟處罰代替法律責任，甚至對責任人的處罰“點到為止”，從而喪失了法律、法規的嚴肅性。

3.2內部原因

a.企業缺乏系統有效的內部規章制度

在新形勢下，如何建立建全企業內部系統的、有效的規章制度，尤其是內部控制制度，這是強化會計監督的首要前提。然而有些單位為了應付檢查和考核，流于形式地模仿抄搬一些空洞的制度掛在墻上；或者是很費神地制定了很多好的內部監督控制措施，但實際上由于種種原因并沒有真正執行，這種情況不在少數

目前企業的會計監督的手段普遍還比較落后，主要集中在事后稽核、會計檢查上，定性檢查的多，定量檢查的少，工作缺乏規范。例如，我國財政支出實行的是國庫分散支付制度，財政經費按期撥付到各單位或各部門在銀行開立的賬戶，由其自主使用，這種支付制度存在很多弊端，其中重要的一條就是支出過程脫離財政監督，財政部門只能靠各支出部門的財務報告進行事后監督，不能及時發現和制止支出過程中的違紀違法行為。

b.企業領導人觀念落后，強行干預會計工作

目前，在一些單位中企業管理者為了追求自身短期利益最大化，指使、授權會計機構、會計人員做假賬，偽造會計憑證，辦理違法會計事項，從而使得會計工作受制于管理當局，不能獨立行使其監督職能，破壞了正常的會計工作。比如“鄭百文”“紅光實業”等諸多案例表明，在企業造假過程中，企業領導人扮演了指揮人的角色。為了包裝上市，指令會計人員虛報瞞報，坑害了廣大社會公眾股東，破壞了社會經濟秩序。

在擴大企業自主權，采取多種經濟體制和經營方式，搞活企業的同時，經濟領域出現了各種形式的承包經營、租賃經營和股份經營等。一種要搞活經濟，會計人員必須讓位的論調和思潮在經濟領域有所滋長。一些單位和個人視會計監督和財政紀律為“緊箍咒”和“絆腳石”。打著改革開放、搞活經濟的幌子。置會計法規和財經紀律與不顧，采取上有政策、下有對策的辦法來“搞活經濟”。由于處在新舊體制交替之時，企業的領導人沒有充分認識到會計的作用，導致會計監督的嚴重弱化。

c.企業的會計人員綜合素質不高，職業道德觀念不強

一般來說，企業虛假的會計信息也是出自于會計之手，因此會計人員的綜合素質以及職業道德觀念在會計監督中起著至關重要的作用。如果會計人員的監督意識不強，法制觀念淡薄，缺乏職業風險意識，惟命是從，那么在權大于法的思想支配下，在領導的指使下，很容易有意造假，使得會計信息失真在所難免。

4加強企業內部會計監督的措施

上述現象及原因，直接影響著治理、整頓和深化改革的進程，為了促進國民經濟的穩定發展，必須采取相應措施，強化會計監督，引導和監控一切經濟活動依法進行

4.1完善我國企業會計準則，加快相關法律的制定

會計準則及相關法律是一切會計工作的指向針，是衡量會計操作是否正確、得當的標準。我們必須進一步充實、完善它，為企業會計監督職能作用的發揮提供保障。一套高質量會計準則將能消除信息不可比與不透明，可以導致高質量的財務報告。但我國至今尚未出臺高質量的會計準則與相關法規，所以會計準則及相關法律、法規的制訂已是迫在眉睫。另外，我國已頒布了新《會計法》，但還沒有相關比較明確的實施細則，我認為應盡快出臺《會計法》實施細則，提高《會計法》的可操作性。成立專門的準則制訂小組，充分考慮我國企業會計工作的實際特點，并結合國外同行的先進經驗，制訂出符合我國國情的會計準則、法規。

4.2加大國家監督力度，明確職責

代表國家利益的財政、稅收、審計等經濟監督部門要加大執法力度，嚴格加強會計報告管理，嚴肅查處編造、篡改會計報表和弄虛作假的行為。為解決多頭監督問題，財政、稅務、審計部門要合理分工，建立責任制，各負其責。第一，稅務監督應當是政府部門對各企業會計工作監督的主要手段。稅務監督的對象是納稅人依法納稅情況，財務會計資料是其監督的基本內容之一。因此，如果稅務監督的職能到位，能在很大程度上解決財務會計工作中的違法違紀問題。第二，財政監督應當以會計信息質量為主要對象。各企業會計信息質量的好壞，直接影響整體上的社會經濟秩序，財政部門作為管理會計工作的職能部門，應當承擔起管理和監督的職責。第三，審計監督主要承擔國家投資項目的監督。在具體操作上，審計監督應當與財政部門有明確的分工，避免重復；第四，財政、稅務、審計監督應當加大處罰力度，樹立監督權威。

4.3加強注冊會計師隊伍建設，充分發揮注冊會計師的經濟警察作用

盡管我國的注冊會計師在執業質量方面不盡如人意，但從我國市場經濟的發展要求看，仍必須不斷發揮注冊會計師的有效作用。財政部門必須切實抓好對注冊會計師執業質量的監督管理。最近幾年，財政部門在理順注冊會計師管理體制、培訓注冊會計師等方面做了大量工作，這是非常必要的。但對我國注冊會計師執業的監管，關鍵還要靠規則和約束力。注冊會計師再多、水平再高，執業中不守規則，只會發揮負作用。因此，要發揮注冊會計師在社會監督中的作用，必須從對注冊會計師的執業監管抓起，剎住出具虛假審計報告的歪風；在操作上，可以由財政部門會同證券監督管理部門對上市公司的會計報表和審計報告逐一進行審查，一經發現注冊會計師出具虛假報告的，即予以重罰，以純潔注冊會計師隊伍，樹立注冊會計師執業的信譽。同時，擴大注冊會計師隊伍的規模，提高注冊會計師的業務水平，擴展查賬、驗資的范圍，保證整個社會會計信息的準確性。

4.4加大執法力度，徹底解決有法不依、執法不嚴、違法不究的問題

市場經濟的本質是法制經濟。任何經濟活動都要依法，并且出現違法行為時要嚴格按照法律辦事，充分體現法律的強制性。對于會計監督來講，其職能作用的發揮也需要法制來引導。《會計法》中明確規定：會計機構、會計人員依照本法規定進行會計核算，實行會計監督。任何單位或者個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計帳簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告。任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規定行為的會計人員實行打擊報復②。但從目前的實際情況看，會計工作中有法不依、執法不嚴、違法不究的現象還十分嚴重，出了問題往往是以罰代法，這樣就在很大程度上影響了會計監督職能的發揮。會計人員按照法律辦事，抵制領導意志往往遭到打擊報復，但卻沒有人對此進行追究。這一問題的存在一方面使《會計法》的尊嚴受到損害；另一方面也嚴重挫傷了遵紀守法人員的積極性。

4.5強化企業內部控制，為會計監督創造良好的內部環境

企業內部環境的優劣對于會計監督職能作用的發揮有著十分重要的影響。如果企業各個部門的職責分明、目標明確，內控制度嚴密，則其會計管理水平就會較高，會計信息的揭示就及時，會計監督職能作用就能得到有效發揮。

具體說來，我們在建立健全內部控制制度時應考慮：

（1）控制成本與控制效果之比應小于一，防止實施的成本大于收益而產生經濟損失。

（2）不相容的職務必須分割并且相互制約，杜絕相互串通作弊。

（3）在崗的各環節業務人員要精干，要充分體現人盡其才、人盡其用，切忌任人唯親。

（4）要制訂相關條例防止企業內部行使控制職能的管理人員濫用職權、營私舞弊，尤其是企業領導人越權管理。

4.6培養高素質會計人才，加強法制意識建設和會計職業道德

加強對會計從業人員的監督管理，提高會計隊伍的整體素質，是強化會計監督的根本要求，也是會計人員后續教育的要求。培養高素質的會計人才，必須使其具備較強的法制觀念，這樣才能在國家會計法律體系下真正履行會計人員的職責。優秀的會計人員還應具備良好的職業道德，樹立會計人員工作的責任感和榮譽感，具有客觀、公正、嚴謹的工作態度，并且敢于堅持原則和勇于執法，在處理會計事務中堅持秉公辦事。另外，會計人員不僅要懂得業務知識，還應具備參與管理、決策、進行分析的能力，以適應現代企業管理的需求，全面提高會計工作的水平。

參考文獻

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[2]中華人民共和國會計法（1999）第一章第五條

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[7]談會計法與會計監督.旭峰網.2006-11-5

摘要

會計監督是指會計機構和會計人員憑借經授權的特殊地位和職權，依照特定主體制定的各種合法制度，對特定主體經濟活動過程及其引起的資金運動進行綜合地、全面地、連續地、及時地監管和督促，以確保各項經濟活動的真實、合法、合理，提高會計信息質量。會計法規定，各單位應當建立、健全本單位內部會計監督制度①。然而，近年來一些單位會計監督職能弱化，導致造假賬、違法違紀行為屢有發生，嚴重損害了國家、社會及企業各方面的利益，嚴重影響了國家的宏觀經濟決策。盡管國家采取了許多整頓措施，但并未從根本上解決問題。因此，只有認真分析造成會計監督弱化的原因，對癥下藥，才能有效遏制會計監督弱化的趨勢。本文就我國會計監督的現狀及其原因進行了分析，并針對于這些問題提出了相應的對策，希望能對遏制會計監督弱化有所裨益。

關鍵詞：會計監督法律制度企業制度企業領導人會計人員素質