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一、管理會計在中國企業(yè)應(yīng)用中的問題

管理會計是為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和管理人員提供管理信息的會計。管理會計不僅可以全面提供經(jīng)營管理信息，為科學(xué)合理的進(jìn)行經(jīng)營管理奠定基礎(chǔ)，還可以能動地參與經(jīng)營決策，為決策者提供有用信息，最后通過對內(nèi)部責(zé)任單位的績效考評，可以強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。因而它主要是為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，應(yīng)該具有很強(qiáng)的實踐性和操作性。

管理會計在我國企業(yè)中的運(yùn)用是在二十世紀(jì)八十年代初伴隨著管理會計理論開始的,其歷史并不長,而作為管理會計重要內(nèi)容的中國式責(zé)任會計在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻已有40余年。所以,現(xiàn)在不少的企業(yè)運(yùn)用了責(zé)任會計,但大部分企業(yè)會計人員是缺乏管理會計的基本觀念,更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營管理。1997年，《會計研究》的專題調(diào)查報告較為全面地介紹、分析了我國管理會計的現(xiàn)狀及問題，結(jié)論是：

1、我國管理會計的應(yīng)用狀況較前雖有進(jìn)步，但實務(wù)與書本介紹的差距較大，應(yīng)用現(xiàn)狀與實際需要很不適應(yīng)；

2、我國管理會計應(yīng)用狀況與企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營狀況有一定相關(guān)性；

3、會計人員素質(zhì)與管理會計應(yīng)用的要求有距離。

因此真正意義上的管理會計在中國仍然沒有得到普遍應(yīng)用。具體來說，管理會計僅在部分地區(qū)、部分企業(yè)得到一定程度上的應(yīng)用，主要在大型國有企業(yè)、上市公司和外商投資企業(yè)使用較多，但是還有相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)經(jīng)營管理人員對管理會計知之甚少，造成管理會計的應(yīng)用困難。在應(yīng)用深度上，管理會計還有很多內(nèi)容停留在理論層面而沒有進(jìn)入實質(zhì)性的應(yīng)用階段，導(dǎo)致未能在現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部管理中發(fā)揮應(yīng)有的作用。這些都嚴(yán)重地制約著管理會計在中國的推廣與使用。

二、對管理會計發(fā)展的歷史回顧

管理會計是20世紀(jì)初伴隨著泰勒的科學(xué)管理學(xué)說的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在國外的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。在20世紀(jì)80年代以來，以RobertS.Kaplan為首的學(xué)者們有針對性地長期深入相關(guān)企業(yè)收集、分析和研究大量實際材料，實行以現(xiàn)場為基礎(chǔ)的研究，系統(tǒng)編寫大量的“案例”，并以“案例研究”作為從實踐到理論的中介。20世紀(jì)后期以來,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的迅速發(fā)展,在管理會計出現(xiàn)新領(lǐng)域是戰(zhàn)略管理會計、作業(yè)成本管理、環(huán)境管理會計、綜合計分卡、目標(biāo)成本管理、智力資本管理會計、國際管理會計等。

我國對管理會計的系統(tǒng)研究，從1982年左右開始起步。李天民教授在1984年出版的《管理會計學(xué)參考資料》介紹我國第四砂輪廠、山西機(jī)器廠、南京第二機(jī)床廠等單位應(yīng)用管理會計方面的文章。之后，國內(nèi)權(quán)威的會計刊物經(jīng)常刊登一些我國企業(yè)應(yīng)用管理會計效果較好的典型案例或經(jīng)驗介紹。

三、影響管理會計推廣和應(yīng)用的主要原因

事物的發(fā)展不僅要受外部環(huán)境和內(nèi)部條件的影響,而且還要受到事物自身的制約。因此，管理會計在我國企業(yè)推廣、運(yùn)用的過程中必然要受到企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的影響和管理會計本身的缺陷所制約。

（一）企業(yè)外部環(huán)境對管理會計應(yīng)用的影響

1、經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響

管理會計與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系,例如管理會計中凈現(xiàn)值法的應(yīng)用，關(guān)鍵問題之一是貼現(xiàn)率的選擇,這個貼現(xiàn)率可以是這筆所要投資的資金的資金成本率或所投資項目的同行業(yè)過去的平均投資回報率,若考慮風(fēng)險問題,就是必要的風(fēng)險投資報酬率。這些都與金融市場、與同行業(yè)的競爭市場有關(guān)。因此管理會計的執(zhí)行必須要有一個完善的經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境。因為市場健全與否,反映的信號是否及時和有效都對方法的應(yīng)用產(chǎn)生重大的影響。可是目前我國已建立的社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制還不夠完善,由于長期以來我國政府職能的錯位，導(dǎo)致政企不分，權(quán)責(zé)不明，造成企業(yè)會計人員仍然是領(lǐng)導(dǎo)者的附庸,對企業(yè)的決策不是建立在管理會計的方法基礎(chǔ)上來制定,而是幾乎全憑領(lǐng)導(dǎo)者的指令來決定,難以盡到管理會計人員應(yīng)有的職責(zé)，導(dǎo)致了管理會計在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用，只是一種口號。另外，國家的投融資體制以及稅收、貨幣等宏觀調(diào)控政策都對企業(yè)有效運(yùn)用管理會計方法產(chǎn)生重大影響。

2、法律環(huán)境的影響

分析法律環(huán)境的影響需要從法律的制定與執(zhí)行兩個方面進(jìn)行。

從法律制定方面說，目前我國的法律體系是不健全和不完善的，尤其是經(jīng)濟(jì)法律。例如稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制的不健全、不完善使得管理會計在給企業(yè)提供經(jīng)營決策的信息的有用性、相關(guān)性方面大為下降。而管理會計提供給企業(yè)經(jīng)營決策者的有用信息,必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟(jì)條件下運(yùn)作。從這個層面看，法律的不完善先天性地制約了管理會計的應(yīng)用。

從法律的執(zhí)行方面說，雖然我國出臺了許多法律,但是在實際工作中有法不依的現(xiàn)象常常發(fā)生。一些非規(guī)范的會計行為幾乎存在于所有企業(yè),這使得財務(wù)會計提供的信息不準(zhǔn)確，而管理會計的主要信息來源于財務(wù)會計，在財務(wù)會計信息不準(zhǔn)確的前提下，管理會計只能給企業(yè)的決策者提供非準(zhǔn)確的信息，從而影響決策的科學(xué)性。可見,法律的執(zhí)法力度不夠造成管理會計在企業(yè)中運(yùn)用缺乏一定的保證。

（二）企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對管理會計應(yīng)用的影響

1、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者重視程度的影響

由于管理會計的應(yīng)用不具有法律強(qiáng)制性，企業(yè)是否應(yīng)用管理會計，在很大程度上取決于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和各級管理人員對管理會計的了解和重視程度。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏對應(yīng)用管理會計重要性的認(rèn)識，則會繼續(xù)憑過去的經(jīng)驗或主觀判斷對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行規(guī)劃、決策、控制與業(yè)績評價，而不應(yīng)用管理會計。正是因為領(lǐng)導(dǎo)者從來沒有把管理會計運(yùn)用于企業(yè)管理當(dāng)中，領(lǐng)導(dǎo)者就無法體驗到應(yīng)用管理會計所帶來的經(jīng)濟(jì)效益提高的體驗。因此，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者往往會誤認(rèn)為管理會計對企業(yè)來講是可有可無。由于他們不了解管理會計也就不能對其引起重視，也就不可能利用管理會計所提供的信息進(jìn)行決策，致使決策的主觀性影響了它的科學(xué)性，并帶有一定的盲目性。

2、企業(yè)會計人員的素質(zhì)不高

在我國,雖然表面上會計人員的學(xué)歷水平普遍提高,但客觀上管理會計人員的素質(zhì)不高，表現(xiàn)在專業(yè)教育方面層次低，大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實際操作。其原因有兩個:其一,我國開辦非全日制的函授、電大等形式的教學(xué)中,相當(dāng)一部分人是為生存或為了滿足升遷的硬件要求才去參加學(xué)習(xí),因而對知識的掌握在一定程度上未達(dá)到相應(yīng)的要求，他們的目標(biāo)是能畢業(yè)不是為獲取知識；其二,我國管理會計教材的編寫本身存在諸多問題,如理論與實踐相脫節(jié),復(fù)雜的理論和單一的假設(shè)缺乏應(yīng)用的土壤,沒有結(jié)合中國的本土案例分析，造成學(xué)員在學(xué)習(xí)時難以理解和把握,更別說在實踐中靈活加以運(yùn)用。而作為一名管理會計人員,除了要有過硬的知識外,還需要了解企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)及有關(guān)管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)方面和本行業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)方面的知識,可見管理會計對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。

3、企業(yè)內(nèi)部管理制度的不完善

目前，中國多數(shù)企業(yè)很少運(yùn)用管理會計,即使運(yùn)用，效果較差。一個重要原因是企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，因為管理會計有些方法的應(yīng)用是建立在較高管理水平基礎(chǔ)上的。上市公司和外商投資企業(yè)內(nèi)部機(jī)制比較健全,公司治理結(jié)構(gòu)比較完善,因此這些企業(yè)具有內(nèi)在驅(qū)動力去改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。這種驅(qū)動力通過機(jī)制創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新來增強(qiáng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢。而管理會計作為一種專門為現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行決策服務(wù)的管理信息系統(tǒng),正好滿足了企業(yè)的這一需求。而現(xiàn)在中國多數(shù)企業(yè)尚未達(dá)到這種較高的管理層次，造成管理會計需求不足，從而影響了一些先進(jìn)方法的應(yīng)用。

（三）管理會計自身缺陷的影響

1、管理會計信息獲取的成本較高

獲取信息需要付出成本。如果對信息的質(zhì)量要求越高,那么信息的采集和加工成本就越高。這些成本也包括信息無效給使用者帶來的損失。管理會計信息的基本質(zhì)量特征是相關(guān)性和及時性,這些特征就對信息的采集和加工提出了較高的要求。因為企圖減少信息獲取成本,則可能難以保證信息質(zhì)量,甚至增加信息無效所造成的損失。同時,管理會計的應(yīng)用涉及組織制度變革等問題,期間產(chǎn)生的轉(zhuǎn)換成本導(dǎo)致不能帶來立竿見影的效益。因此，企業(yè)管理者對短期內(nèi)成本效益的顧慮是妨礙管理會計應(yīng)用的一個重要原因。

2、目前的管理會計可操作性差

我國的管理會計的理論研究僅限于對國外著述的翻譯介紹，很多屬于純理論的探討，并且國外著述針對國外的情況研究，而實際上中西方在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律法規(guī)、社會制度、文化習(xí)俗等方面都存在一定的差異，許多西方管理會計理論與方法在中國沒有用武之地，如果把西方的管理會計生搬硬套用到中國，管理會計在我國就只是為研究而研究，不具有應(yīng)用的針對性。另外，管理會計的技術(shù)和方法主要采用數(shù)學(xué)和統(tǒng)計的方法,進(jìn)行定量分析,大多為數(shù)學(xué)分析模型、數(shù)學(xué)規(guī)劃模型、矩陣代數(shù)模型,令人望而生畏。在沒有較好地結(jié)合我國實際情況的前提下，管理會計在理論層面上是缺乏可操作性的。

在實務(wù)上，我國的管理會計應(yīng)用始于70年代，在一些管理水平較高的企業(yè)已取得一定成效，但是對于成功的經(jīng)驗沒有加以及時總結(jié)進(jìn)而研究，并形成一套實務(wù)知識，導(dǎo)致今天的管理會計在企業(yè)的運(yùn)用還是鳳毛麟角。究其原因主要是管理會計學(xué)術(shù)界與實務(wù)界的脫節(jié)。沒有理論的實踐是盲目的，沒有實踐的理論是蒼白的。由于缺少學(xué)術(shù)界的參與，實務(wù)人員對管理會計應(yīng)用的成功經(jīng)驗難以在理論上得到系統(tǒng)的梳理、歸納和總結(jié)，從而妨礙其經(jīng)驗進(jìn)行推廣與應(yīng)用。另一方面，學(xué)術(shù)界雖然具有理論研究的專長，但由于各種原因未能深入到企業(yè)中去了解管理會計應(yīng)用情況，學(xué)術(shù)界的調(diào)查研究主要以調(diào)查問卷為主，因而開展的管理會計應(yīng)用研究就難免出現(xiàn)空洞、脫離實際的現(xiàn)象。

摘要：隨著我國企業(yè)進(jìn)一步融入經(jīng)濟(jì)全球化，企業(yè)將面臨更大的競爭壓力。而管理會計對于提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益,增強(qiáng)企業(yè)競爭能力起著重要的作用,因此加強(qiáng)管理會計在企業(yè)的應(yīng)用無疑具有重要意義。但就我國現(xiàn)狀而言,管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用并不理想。本文旨在對管理會計在企業(yè)應(yīng)用中存在的問題進(jìn)行剖析,并提出推廣管理會計應(yīng)用的措施。

關(guān)鍵詞：我國企業(yè)；管理會計；成本管理；應(yīng)用

Abstract:WillfurtherintegratetheeconomicglobalizationalongwithOurcountryEnterprise,theenterprisewillfacethebiggerpressureofcompetition.Butmanagementaccountingregardingraisesthebusinesseconomicbenefit,enhancemententerprisecompetitiveabilityisplayingthevitalrole,thereforestrengthensmanagementaccountingtohavetheimportantmeaningwithoutdoubtinenterprise''''sapplication.Butspeakingofourcountrypresentsituation,managementaccounting''''snottobeidealinOurcountryEnterpriseapplication.Thisarticleisforthepurposetomanagementaccountingthequestionwhichexistsintheenterpriseapplicationcarryingontheanalysis,andproposespromotionmanagementaccountingtheapplicationmeasure.

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