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【摘要】本文論述分析了對(duì)會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能和如何監(jiān)督會(huì)計(jì)的工作這兩個(gè)問(wèn)題的概念，以及有關(guān)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家政策規(guī)定對(duì)這兩個(gè)問(wèn)題在具體工作中的規(guī)范操作。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督監(jiān)督會(huì)計(jì)

會(huì)計(jì)的職能之一就是監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，稱(chēng)之為“會(huì)計(jì)監(jiān)督”?！稌?huì)計(jì)法》中提到的“會(huì)計(jì)監(jiān)督”從其主要內(nèi)容來(lái)看，所講的則是對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督，雖然二者有一定的聯(lián)系，但其監(jiān)督的主體與客體均不同，是兩回事。對(duì)兩種不同的事，運(yùn)用同一個(gè)概念進(jìn)行表達(dá)，在討論問(wèn)題時(shí)容易產(chǎn)生“問(wèn)花答瓜”的現(xiàn)象。為避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，筆者把對(duì)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督稱(chēng)之為“監(jiān)督會(huì)計(jì)”。

我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制時(shí)期，曾經(jīng)出現(xiàn)過(guò)“要算政治賬，不算經(jīng)濟(jì)賬”和“三年不算賬，錢(qián)也不會(huì)跑到國(guó)外去”的局面，會(huì)計(jì)監(jiān)督蕩然無(wú)存；對(duì)照現(xiàn)實(shí)，改革以來(lái)，則出現(xiàn)了會(huì)計(jì)工作基礎(chǔ)薄弱、會(huì)計(jì)工作秩序混亂、會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。歷史與現(xiàn)實(shí)均告訴我們，我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)是：無(wú)論是會(huì)計(jì)監(jiān)督還是監(jiān)督會(huì)計(jì)問(wèn)題始終存在。特別是黨的十五屆四中全會(huì)通過(guò)了《中共中央關(guān)于國(guó)有企業(yè)改革和發(fā)展若干重大問(wèn)題的決定》以后，又對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督與監(jiān)督會(huì)計(jì)提出了許多新課題?；诖?，本文想就這些問(wèn)題提出粗淺的意見(jiàn)。

一、關(guān)于會(huì)計(jì)監(jiān)督

新修訂的《會(huì)計(jì)法》沒(méi)有明確提到會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的問(wèn)題。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)是否具有監(jiān)督職能的問(wèn)題，既是理論問(wèn)題又是實(shí)際問(wèn)題。實(shí)際上，會(huì)計(jì)自誕生之日起，就同簡(jiǎn)單管理監(jiān)督聯(lián)系在一起。在今天，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)所要求建立現(xiàn)代企業(yè)制度的環(huán)境下，會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅存在，而且它所要履行的是一種現(xiàn)代管理所需要的監(jiān)督。

《決定》中指出：“公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制核心。要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的公司法人治理結(jié)構(gòu)?！皶?huì)計(jì)在其中扮演了什么角色？會(huì)計(jì)要不要和怎樣發(fā)揮其監(jiān)督的職能？怎樣才能使公司治理結(jié)構(gòu)安排達(dá)到預(yù)期目標(biāo)？關(guān)鍵問(wèn)題是公司治理結(jié)構(gòu)中各有關(guān)方面的責(zé)權(quán)利的安排。實(shí)際上，企業(yè)作為一個(gè)契約的結(jié)合體，它包括簽約、履約、計(jì)量和評(píng)價(jià)、再簽約等一系列過(guò)程。在這個(gè)過(guò)程中，它的計(jì)量、評(píng)價(jià)與監(jiān)督工作都離不開(kāi)會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)作為控制信息系統(tǒng)，它在減少信息不對(duì)稱(chēng)，以使所有者及債權(quán)人掌握更多信息起著至關(guān)重要作用，它是企業(yè)得以運(yùn)行的重要一環(huán)。

那么，會(huì)計(jì)在現(xiàn)代企業(yè)制度中應(yīng)監(jiān)督些什么？具體地看，主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：

(一)對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程在反映基礎(chǔ)上進(jìn)行監(jiān)督。公司最終的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，而利潤(rùn)的多寡是被公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)各方面情況所決定的。針對(duì)國(guó)有企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，《決定》要求每個(gè)企業(yè)必須重點(diǎn)抓好成本管理、資金管理、質(zhì)量管理，這是切中時(shí)弊的。上述的各種管理都離不開(kāi)會(huì)計(jì)，因?yàn)槠髽I(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的每個(gè)環(huán)節(jié)均是一個(gè)控制過(guò)程。此外，會(huì)計(jì)還可以對(duì)公司的損益進(jìn)行獨(dú)立衡量。會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)指標(biāo)及其占有資產(chǎn)百分比指標(biāo)等等，雖不是十全十美，卻具有“獨(dú)立性”可加以證實(shí)，是比較客觀的。

(二)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核、監(jiān)督與評(píng)價(jià)。經(jīng)營(yíng)管理人員是受雇用的，要使公司能夠有效地運(yùn)行，管理者必須盡心盡責(zé)，因而對(duì)管理者進(jìn)行必要的監(jiān)督，這是公司治理結(jié)構(gòu)中所要解決的核心問(wèn)題。應(yīng)用什么方法和手段對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者進(jìn)行監(jiān)督？十分重要的是要對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)。如果不對(duì)經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核與評(píng)價(jià)，我們所說(shuō)的對(duì)經(jīng)營(yíng)者的監(jiān)督也往往會(huì)流于形式。為此，應(yīng)當(dāng)建立科學(xué)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者評(píng)估機(jī)制。但現(xiàn)實(shí)上企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的考核與評(píng)價(jià)指標(biāo)一般應(yīng)以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，如會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流動(dòng)信息等指標(biāo)，均是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要指標(biāo)。會(huì)計(jì)可以通過(guò)提出這些指標(biāo)，反映情況，回答是否完成任務(wù)。這就是會(huì)計(jì)的監(jiān)督。

(三)對(duì)物質(zhì)利益分配的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)同計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制相比較，它不僅是一種分散決策、通過(guò)價(jià)格實(shí)現(xiàn)資源配置的機(jī)制，更為本質(zhì)的東西是激勵(lì)和約束機(jī)制在資源配置的背后起根本性作用。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確是一種分散決策的過(guò)程，每個(gè)人都可以充分地利用自己所觀察到的信息，把從一個(gè)腦袋的決策變?yōu)榍О偃f(wàn)個(gè)腦袋的決策，這是同計(jì)劃經(jīng)濟(jì)一大根本的區(qū)別。但人們?yōu)槭裁丛敢獍l(fā)現(xiàn)、獲得并利用信息，是因?yàn)樗梢詮闹械玫轿镔|(zhì)和精神上的回報(bào)，這就是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背后的激勵(lì)。

綜上所述，我們認(rèn)為，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，會(huì)計(jì)監(jiān)督仍然是會(huì)計(jì)最基本的職能，而且同以往的簡(jiǎn)單管理監(jiān)督對(duì)比，其內(nèi)涵和外延都發(fā)生了根本性的變化，是一種現(xiàn)代管理所需要的監(jiān)督。

二、關(guān)于監(jiān)督會(huì)計(jì)問(wèn)題

前面已提到，企業(yè)是所有者、經(jīng)營(yíng)者、政府、債權(quán)人以及消費(fèi)者和公眾之間一組契約的集合點(diǎn)。在這些契約中，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)及其監(jiān)督是極其重要的組成部分，而會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是由會(huì)計(jì)人員生成的，這里就存在著這樣的前提，即會(huì)計(jì)必須以獨(dú)立、客觀的觀察為基礎(chǔ)，在不受其他管理人員控制的前提下提供客觀、公正的會(huì)計(jì)信息，才能切實(shí)做好會(huì)計(jì)的監(jiān)督工作。那么，難點(diǎn)在哪里呢？由于現(xiàn)代企業(yè)制度，企業(yè)的所有者同企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是分離的，從而出現(xiàn)了所謂兩種控制主體。它們之間的物質(zhì)利益既有一致的地方，又不會(huì)完全一致。就后者而言，它們之間的期望值和目標(biāo)會(huì)產(chǎn)生重大差異。作為經(jīng)營(yíng)管理人員組成部分的會(huì)計(jì)人員，同樣存在著動(dòng)力激勵(lì)和約束問(wèn)題。由于利益驅(qū)動(dòng)，任何環(huán)境中的會(huì)計(jì)人員總是會(huì)偏向于企業(yè)的利益，有時(shí)甚至?xí)槠髽I(yè)的利益不擇手段。這就是當(dāng)前會(huì)計(jì)工作中所存在問(wèn)題的“癥結(jié)”。在公司制企業(yè)中，監(jiān)督會(huì)計(jì)的工作必須多管齊下、全方位地進(jìn)行，要防止“真空地帶”或是“監(jiān)督的盲點(diǎn)”。從內(nèi)容上來(lái)講，既要包括會(huì)計(jì)人員行為的規(guī)范，又要有會(huì)計(jì)程序與方法的規(guī)范；從方法手段來(lái)看，既要有法律與行政的手段，又要有經(jīng)濟(jì)和道德的手段；從監(jiān)督的主體來(lái)說(shuō)，除了會(huì)計(jì)人員的自我約束外，又要有政府的監(jiān)督、社會(huì)的監(jiān)督和企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，等等。新修訂的《會(huì)計(jì)法》對(duì)監(jiān)督會(huì)計(jì)已作了明確又具體的規(guī)定。

（一）會(huì)計(jì)人員的自我監(jiān)督(約束)問(wèn)題。內(nèi)因是變化的根據(jù)，外因是變化的條件。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)人員生成的，會(huì)計(jì)信息的客觀、真實(shí)、可靠性的關(guān)鍵一環(huán)在于會(huì)計(jì)工作人員的自身。會(huì)計(jì)人員如何才能做到自我監(jiān)督？相當(dāng)重要的方面必須加強(qiáng)會(huì)計(jì)行為的研究，而我們以往在這個(gè)方面是很薄弱的。

（二）會(huì)計(jì)人員市場(chǎng)的培育問(wèn)題。通過(guò)社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督是十分必要，但光靠社會(huì)審計(jì)是不夠的，應(yīng)有多種辦法。比如說(shuō)，我們還應(yīng)當(dāng)注意高級(jí)會(huì)計(jì)人員市場(chǎng)的培育。只有這樣才能充分發(fā)揮競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作用。

(三)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督會(huì)計(jì)問(wèn)題。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督會(huì)計(jì)問(wèn)題，現(xiàn)實(shí)有一種說(shuō)法，認(rèn)為它就是內(nèi)部控制。誠(chéng)然，內(nèi)部監(jiān)督會(huì)計(jì)是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，但內(nèi)部控制的內(nèi)容豐富，它還包含內(nèi)部管理控制等方面的內(nèi)容，二者不是同一概念。在理論上必須搞清楚內(nèi)部控制、內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、監(jiān)督會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等之間的關(guān)系。因?yàn)槔碚撋系幕靵y必然會(huì)造成實(shí)踐的盲目。更為重要的是，內(nèi)部監(jiān)督會(huì)計(jì)的工作還應(yīng)該具體與制度化，以便利操作。

參考文獻(xiàn)：

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[3]會(huì)計(jì)法實(shí)施細(xì)則.