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摘要：會計電算化的應(yīng)用，對內(nèi)部控制產(chǎn)生了深遠的影響，對內(nèi)部控制制度提出了新的要求，手工會計下所采用的內(nèi)部控制制度已不適應(yīng)電算化會計的需要。會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史無前例的飛躍。但這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響。

關(guān)鍵詞：電算化；會計信息系統(tǒng)；內(nèi)部控制；控制活動

一、會計電算化環(huán)境下對控制活動的影響

1、內(nèi)部控制的定義及要素

所謂的內(nèi)部控制，是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法，完整而制定和實施的政策與程序。它包含控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督五個要素。

2、電算化環(huán)境對控制活動的影響

實現(xiàn)會計電算化后，許多傳統(tǒng)的管理控制方式消失了，而代之以新的方式，給企業(yè)內(nèi)部控制的控制活動帶來了許多前所未有的新問題，造成了極大的沖擊，電算化環(huán)境對控制活動的影響有：

(1)控制范圍擴大。在傳統(tǒng)的手工會計工作環(huán)境下，內(nèi)部控制的原則是：職務(wù)相分離，職權(quán)不相容，不同的工作人員在各自確定的工作領(lǐng)域內(nèi)工作，各司其職，各級主管依照相應(yīng)的制度進行嚴格的監(jiān)督。在電算化會計環(huán)境下，授權(quán)控制是最主要的組織原則。內(nèi)部控制的形式已經(jīng)由原來的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫瓤刂坪统绦蜍浖刂啤?/p>

(2)處理方式發(fā)生了變化。在電算化會計環(huán)境下，只需錄入原始數(shù)據(jù)或通過外部系統(tǒng)轉(zhuǎn)入記賬憑證并在計算機財務(wù)軟件的指導下進行會計分錄，通過憑證的審核、修改、確認由計算機自動完成打印輸出，科目匯總、借貸平衡等工作均由計算機自動完成，同時可以根據(jù)需要生成會計報表。大大降低了財務(wù)人員的工作量，也避免了計算加總等工作出現(xiàn)的錯誤。

(3)記錄方式和保存介質(zhì)的變化帶動控制活動的變化。在電算化會計工作環(huán)境下，數(shù)據(jù)保存介質(zhì)是磁盤，磁性介質(zhì)。磁性介質(zhì)的保存除了需要紙介質(zhì)保存所需的部分工作外，還要進行防病毒、防磁化等工作。由于磁盤存在著物理易損性，需要對磁盤進行備份工作。

二、當前電算化環(huán)境下控制活動存在的問題

會計電算化系統(tǒng)取代傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)將是一種趨勢。但與傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)相比還存在著許多問題，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、職務(wù)相分離，職權(quán)不相容原則的重要性下降

電算化后，職務(wù)相分離，職權(quán)不相容這一原則的重要性下降甚至得不到遵循。由于系統(tǒng)操作的高度集中，許多崗位可以合并，許多手續(xù)合并到計算機統(tǒng)一執(zhí)行，會計工作人員大大減少，從而使一些不相容的職務(wù)得不到分離，降低了工作人員相互牽制的效力。

2、會計電算化系統(tǒng)授權(quán)存在安全隱患

會計電算化系統(tǒng)授權(quán)方式是口令授權(quán)，口令授權(quán)存在于計算機系統(tǒng)內(nèi)部。口令對于稍懂計算機操作知識的人來說根本算不上什么秘密，因為可以繞過財務(wù)軟件的相關(guān)控制措施，通過打開計算機財務(wù)數(shù)據(jù)庫進入財務(wù)報表等系統(tǒng)，則所有的財務(wù)秘密均可見。同時，業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的文件或口令，獲得某種權(quán)利或運行特定程序進行業(yè)務(wù)處理，從而給企業(yè)造成經(jīng)濟損失。

3、會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體和保存介質(zhì)存在安全隱患

會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)執(zhí)行主體是計算機。一旦硬件系統(tǒng)出現(xiàn)故障或因停電等其它非人為原因，將導致數(shù)據(jù)不能被處理，會計工作不能進行。一旦軟件質(zhì)量出現(xiàn)問題將會影響到數(shù)據(jù)處理的準確和速度。一旦程序中出現(xiàn)嚴重的病毒，將會嚴重危害系統(tǒng)的安全，若不能及時排除病毒很有可能擴大損失。會計數(shù)據(jù)主要保存在計算機的磁盤或者外在軟盤、光盤中，一旦磁介質(zhì)由于受熱、受潮、折損等原因出現(xiàn)損壞，保存的會計數(shù)據(jù)將會丟失，如果沒有相關(guān)備份的話，將給會計電算化系統(tǒng)造成嚴重的損失，嚴重的影響到企業(yè)的會計工作。磁性介質(zhì)以磁信號存儲信息，如果數(shù)據(jù)被人為惡意修改不會留下任何痕跡。

4、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境帶來的新問題

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境是一個開放的環(huán)境，在這個環(huán)境下，任何信息在理論上都有可能被訪問到。會計電算化系統(tǒng)下，會計信息通過物理通信線路傳輸存在著很大的安全隱患。網(wǎng)絡(luò)信息很有可能在傳輸過程中被非法攔截或者被人為篡改；網(wǎng)絡(luò)中存在的病毒和網(wǎng)絡(luò)“黑客”的侵襲都可能給網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計電算化系統(tǒng)帶來危害。

電子商務(wù)給內(nèi)部控制出難題。隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，網(wǎng)上交易愈加普遍，可以想象在不久后企業(yè)的全部原始憑證都將成為數(shù)字格式，這加強了企業(yè)對網(wǎng)上公證機構(gòu)的依賴。

內(nèi)部稽核難度加大。若要信息系統(tǒng)進行審核，則必須克服下列幾項問題：企業(yè)可能會擔心相關(guān)內(nèi)部資料暴露于外，影響其競爭能力；稽核必須運用更復雜的查核技術(shù)，會計師必須培訓具備復雜電腦資料處理能力，定能勝任此項工作；稽核將大幅增加查核所需的時間與成本。

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移難以控制。知識經(jīng)濟形成后：會計控制的客體發(fā)生了變化，由部分有形資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到了無形資產(chǎn)。實務(wù)經(jīng)濟形態(tài)中的各種有形資產(chǎn)是一種靜態(tài)資產(chǎn)，只有借助外界的力量才能轉(zhuǎn)移。但無形資產(chǎn)是一種動態(tài)資產(chǎn)，如人力資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移無須借助外界的力量即可發(fā)生，在利益機制的驅(qū)使下在網(wǎng)上很容易轉(zhuǎn)移。

5、會計電算化系統(tǒng)下差錯的重復性和蔓延性

傳統(tǒng)手工會計系統(tǒng)下，由于數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)相對分散，一個環(huán)節(jié)數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，下一個環(huán)節(jié)還可以發(fā)現(xiàn)并更正。但是，會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理集中化、自動化，數(shù)據(jù)可以轉(zhuǎn)入、拷貝，因此一個業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)錯誤往往會重復出現(xiàn)幾次，從一個環(huán)節(jié)蔓延至其它環(huán)節(jié)，導致整個系統(tǒng)數(shù)據(jù)失真，使得錯誤的嚴重性加大。

三、加強和完善會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的若干對策

會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制是內(nèi)部審計工作的一部分，也是企業(yè)經(jīng)營管理的重要環(huán)節(jié)，內(nèi)部控制的好壞成敗將決定著企業(yè)經(jīng)營管理的得失成敗。

1、加強和完善會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度

(1)加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)人員組織控制。在會計電算化系統(tǒng)環(huán)境下，對各類會計崗位進行重新的劃分，在授權(quán)過程中運用內(nèi)部審計，按照責、權(quán)、利相結(jié)合原則明確系統(tǒng)內(nèi)各類人員的職責、權(quán)限，建立健全崗位責任制。(2)加強會計電算化系統(tǒng)操作和維護控制。會計電算化系統(tǒng)操作和維護控制主要是通過制定一套完整而嚴格的操作和維護規(guī)程來實現(xiàn)的。規(guī)程應(yīng)包括操作的具體流程，各環(huán)節(jié)的主要分工和職責，注意事項，維護的時間和方面，維護的程序等內(nèi)容。

(3)加強會計電算化系統(tǒng)檔案管理。會計電算化系統(tǒng)在處理業(yè)務(wù)時所產(chǎn)生的各種賬簿、報表、憑證均應(yīng)由專人管理，并制定相應(yīng)的管理制度。磁性介質(zhì)必須及時進行備份，并做好防止計算機病毒侵襲的工作。所有財務(wù)檔案均應(yīng)做好放火、防潮、防塵、防盜等工作，并定期盤點整理。磁性介質(zhì)還要進行防磁工作。

2、加強會計電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作的控制

會計電算化系統(tǒng)業(yè)務(wù)操作主要包括數(shù)據(jù)的輸入、數(shù)據(jù)的處理和數(shù)據(jù)的輸出。對數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出過程的控制是保證會計核算系統(tǒng)有效的關(guān)鍵。只有經(jīng)過核準的會計業(yè)務(wù)經(jīng)過正確的輸入，進恰當?shù)奶幚砗瓦\行，并及時的輸出，會計核算系統(tǒng)才能實現(xiàn)自身的目標。

此外，憑證格式標準化控制、憑證順序號控制、憑證審核控制、重復輸入控制、對應(yīng)科目合法性控制、保留審計線索控制，修改痕跡控制、數(shù)據(jù)備份控制等都是會計電算化系統(tǒng)的輸入控制、處理控制、輸出控制的有效方法。

四、電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的變化對審計的影響

會計電算化的實施，大大提高了會計信息處理的速度和準確性，能為用戶提供及時、準確的會計信息，是會計事業(yè)發(fā)展史無前例的飛躍。但在這個飛躍也給審計工作帶來很大的影響。

1、審計線索的變化

在電算化會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，代之的是存有會計資料的磁盤等，這些磁性介質(zhì)上的信息是以機器可讀的形式存在的，肉眼不能識別。此外，從原始數(shù)據(jù)進入計算機，到財務(wù)報表的輸出，這中間的全部會計處理集中由計算機按程序指令自動生成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷了、消失了。

2、審計內(nèi)容的變化

在會計電算化條件下，審讓的監(jiān)督職能雖然沒有改變，但審計內(nèi)容卻發(fā)生了變化。在電算化會計信息系統(tǒng)中，會計事項由計算機按程序自動進行處理，如果系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被非法篡改，則計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方法處理所有的有關(guān)會計事項，系統(tǒng)就可能被地嵌入非法的舞弊程序，不法分子可以利用這些舞弊程序大量侵吞企業(yè)的財物。在會計電算化條件下，審計人員要花費較多的時間和精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性和完整性，保證系統(tǒng)的安全可靠。

3、審計技術(shù)的變化

在手工會計處理的條件上審計可根據(jù)具體情況進行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對、分析、比較、調(diào)查和證實等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會計電算化條，件下，會計的特點決定了審計的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的，但計算機輔助審計是必不可少的審計技術(shù)。

信息處理的電算化和信息存貯的電磁化，如果沒有全部打印輸出紙質(zhì)的賬表文件，磁性介質(zhì)上的會計資料是肉眼所不能識別的，審計人員只能利用計算機對它進行審查。即使系統(tǒng)的全部賬表都要硬拷貝，利用計算機比手工可以更迅速、更有效地完成審閱、核對、分析、比較等各項審查工作。例如，計算機可以幫助審計人員審查賬務(wù)文件，找出滿足指定條件的會計記錄；可以對眾多的會計事項進行統(tǒng)計抽樣，以便審計員對缺抽出樣本進一步審查；還可以根據(jù)系統(tǒng)所記錄的會計資料計算出各種財務(wù)比率、變化率和進行各種分析比較等等。

在會計電算化條件下，既要對計算機系統(tǒng)的處理和控制功能進行審查，又要采用計算機輔助審計技術(shù)。對計算機系統(tǒng)功能的審查，必須運行計算機，讓計算機執(zhí)行各種操作和處理，也就是利用計算機開展審計。此項審查是不能離開計算機僅由人工來完成的。

4、對審計人員的要求更高

在會計電算化條件下，由于審計線索內(nèi)容控制、內(nèi)容和審計技術(shù)的改變，決對審計人員的要求高了。不懂得計算機的審計人員，因?qū)徲嬀€索的改變而無法踴躍審計；不懂得電算化會計系統(tǒng)的特點和風險而不能識別和審其內(nèi)部控制；不懂得使有計算機而無法對計算機進行審查或利用計算機進行審計。因此，要求審計人員不僅要有會計、審計理論和實務(wù)知識，而且要掌握計算機和電算化會計方面的知識和技能。

五、小結(jié)

電子計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的不斷發(fā)展，將使會計電算化系統(tǒng)不斷更新和完善。加強和完善會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，將成為各個企業(yè)在財務(wù)工作中以及在整個企業(yè)經(jīng)營管理工作中必須考慮的一個問題，內(nèi)部控制中控制活動的好壞將直接影響到企業(yè)的管理和效益。而會計電算化給審計提出了許多新問題、新要求。傳統(tǒng)的手工審已不能適應(yīng)電算化的要求。學習，研究和開展計算機審計是審計部門和審計人的新課題和新任務(wù)。