現代會計收益和傳統收益
前言：本站為你精心整理了現代會計收益和傳統收益范文，希望能為你的創作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。
摘要：收益，既是現代企業經營的主要目的之一，也是現代會計研究的重要概念之一。無論是在實務操作中，還是在理論研究中，收益的確認和計量問題都已成為人們所關注的焦點之一。
一、收益理論的歷史演進
早期的收益計量從屬于資產的計價，一般是通過重置成本會計或定期對期末資產進行估價來求得一定時期內資產的凈增量，并以此作為當期收益的量度。誠如GeorgeO.May所指出的那樣，“重溫一下會計、法律和經濟文獻就會發現……這些領域的英國和美國學術權威們都同意收益就是‘資產凈值增加’的概念”。
這種狀況持續了一段時期以后，隨著“持續經營”概念和股份公司的出現，收益確定的重要性日益成為人們的共識。相應地，這時的會計政策開始轉為關注收益的定義、確認和計量。也就是從這時開始，人們逐漸認可了“收益就是指產出價值大于投入價值的差額”這種觀點。套用這一定義，企業的收益就是指一定時期內企業業已實現的收入與相關的成本、費用之間的差額。
長期以來，這種傳統的收益觀一直在理論界和實務界占據著重要地位。然而，隨著經濟的發展和社會的進步，特別是知識經濟時代的到來，這種傳統的收益觀正遭到越來越多的批判--過于保守的實現原則不利于對知識經濟條件下的經營業績進行評價，歷史成本模式無法體現資產的本質屬性，等等。與此同時，一種新的全面收益觀正悄然興起。
二、全面收益的理論基礎及基本涵義
客觀地說，收益這一概念最初是由經濟學家們提出來的。
1776年，亞當·斯密在其名著《國富論》中首先將收益定義為“財富的增加”、“那部分不侵蝕資本的可予消費的數額”。
1890年，艾爾弗雷德·馬歇爾在其著作《經濟學原理》中首先將“財富的增加”這一收益觀念引入企業，并進而提出了區分“實體資本”和“增值收益”這一重要的經濟學思想。
20世紀初，歐文·費雪進一步發展了收益理論。他在《資本與收益的性質》一書中提出：收益是補償資本之后的一種增量。
1946年，J.R.?？怂乖凇秲r值與資本》一書中給收益下了一個至今在西方經濟學中仍占有重要地位的定義。他認為收益是指在保持期末和期初同樣富有的情況下，可能消費的最大金額。
以上述這些收益理論為基礎，美國財務會計準則委員會（FASB）于1980年12月首先提出了“全面收益”這一新概念，并將其定義為：企業在報告期內，除與所有者之間的交易以外，由于其它一切原因所導致的凈資產的變動。
三、全面收益與傳統收益的比較分析
以上本文對全面收益和傳統收益的基本涵義分別進行了闡述。概括成一句話，全面收益就是指“物質財富的增加”，而傳統收益則是指“投入與產出配比后的結果”。前者著眼于物質財富的絕對增加，而后者則著眼于產出價值對投入價值的相對增加。由此可見，兩者之間的差別是不言而喻的。
1.兩者所體現的資本保全觀念不同。盡管從全面收益和傳統收益的基本涵義來看，它們都是在資本得到保全和回收之后才確定收益。但是，兩者所體現的資本保全觀念卻大相徑庭。
全面收益這一概念體現的是實物資本保全觀。只有在生產經營過程中保持所有者投入的實際生產能力不變，企業才能確認收益；而在已消耗的實物資產未得到重置之前，企業不能確認收益。與之不同的是，傳統收益這一概念則體現了財務資本保全觀。
2．兩者所遵循的收入確認模式不同。全面收益的確認遵循經濟活動模式。按照這種模式所確認的收益，不僅包括企業已經實現的營業收益，而且包括企業尚未實現的、由于價格或預測的變動而產生的持產損益。按照這種模式所確認的收益，都以實際發生的經濟交易為基礎；而對于那些因價格或預測的變動而產生的價值變動，只要沒有發生實際的交易，就不予以確認和計量。再進一步講，盡管傳統收益相對于全面收益來說更具有客觀性和可驗證性，也更符合穩健性原則，
3．兩者所依據的成本計量屬性不同。與所體現的資本保全觀念相聯系，計量全面收益和傳統收益時的成本屬性也是大不相同的。前者依據的是現時成本，而后者依據的則是歷史成本。
計量傳統收益時依據的是歷史成本，這有利于客觀反映企業管理當局對受托經濟責任的履行情況。但是，這樣做又存在著兩方面的不足：一是在通貨膨脹日益普遍的今天，歷史成本原則的貫徹使得生產耗費不能得到足額補償，從而會造成虛盈實虧的現象，并進而影響企業再生產的順利進行；二是歷史成本原則的實行又與收入按現行價格計量的做法存在著邏輯上的矛盾。計量全面收益時的情況則正好相反。它依據的是現時成本。雖然這樣做能避免出現生產耗費不能得到足額補償、收入成本的計量屬性不一致等問題，但現時成本的采用又使得企業管理當局對受托經濟責任的履行情況得不到客觀的反映。
4．兩者所適用的收益計算方法不同。關于收益的計算方法，一般認為有兩種，即“收入-費用”法和“資產-負債”法。
傳統收益的計算適用“收入-費用”法。按照這種方法，收益被看作是所確認的收入與相關的成本費用進行配比后的結果。也就是說，將一定時期的收入減去同一期間的各類相關成本費用后即可得出收益?！笆杖?費用”法的使用使得資產負債表成了收益表的副產品。與之不同的是，全面收益的計算適用“資產-負債”法。在這種方法下：收益的確定處于從屬地位；收益的計量取決于資產和負債的計量；收益表被視為是反映企業一定期間內凈資產變動情況的報表；收益表成了資產負債表的副產品。
必須指出的是，盡管全面收益觀是伴隨著對傳統收益觀的批判而產生的，但全面收益概念的提出并不是對傳統收益概念的全盤否定。它只是對收益概念的擴展，而且是在繼承傳統收益概念基礎上的擴展。
四.全面收益理論———一種全新的收益觀
鑒于會計收益理論存在的缺陷，人們從決策有用觀出發，當相關性與可靠性之間發生矛盾時，寧愿“犧牲一點可驗證性而增加相關性”。學術界在不損害可靠性的前提下，突破了歷史成本原則，實現———配比原則和謹慎原則，試圖形成一種新的收益理論。&’(&年愛德華茲和貝爾在其著作《企業收益理論與計量方法》中肯定了經濟收益的理論價值，即企業收益應當理解為一定時期內該企業資本凈值的增值，但因它不能被客觀計量而無法用于實際計量中。同時，他們將經濟收益與會計收益相結合，提出了“企業收益”的概念。隨后，于1980年美國財務會計準則委員會（FASB）正式提出了“全面收益”這一新概念，并將其定義為：企業在報告期內，除與所有者之間的交易以外，由于其它一切原因所導致的凈資產的變動。
這一定義對傳統的會計收益概念進行了重大修正，與傳統的會計收益相比，有又以下不同：（1）全面收益涵蓋的內容更廣泛，不僅包括了傳統的會計收益———凈收益部分，而且包括其他全面收益。也就是說不僅計量構成其主要來源的企業生產經營活動導致的損益及其已經實現的持產損益，而且也計量傳統會計收益難以處理和反映的物價變動或其他一些外在環境事件所引起的已確認而未實現的損益，從而能夠全面反映在報告期內產生（而不是實現）的凈資產的全部變動。1997年6月，FASB在第130號財務會計準則公告《報告全面收益》（FAS130）列舉的其他全面收益項目包括：外幣折算調整項目、最低退休金負債調整、可銷售證券上的利得和損失（2）采用資產———負債觀代替傳統的收入———費用觀來確認收益。在資產———負債觀下，收益的確定處于從屬地位，即收益的計量取決于資產和負債的計量，把企業一定期間內凈資產變動作為收益確定的前提。（3）突破了傳統會計計量上“三位一體”的限制（不以歷史成本作為僅有的計量屬性，即：與收入、利得相應的資產負債采用現價計量，與費用、損失相應的資產耗費或價值變動既可采用歷史成本，也可采用現價法計量），解決了當前會計計量和報告中存在的一些難題，從而為今后確認和計量更多的可實現利得（特別是與衍生金融工具有關的業務所產生的利得與損失）開辟了道路。1998年6月美國FASB又了FAS133《衍生金融工具和避險活動會計》準則，要求計量符合資產和負債定義的金融資產和金融負債，運用公允價值計量，并應在當期損益或其他全面收益中確認有關用來避險的衍生工具上的公允價值變化或現金流量的變化，包括對預期的以外幣標價的交易進行避險的衍生工具上的利得或損失。(4)全面收益的提出，增加“收益”這一會計信息的相關性、及時性和真實性。收益使企業創造未來現金流的能力，全面收益包含了當期已確認而未實現但近期可實現的利得和損失，因此更能使人們準確、及時預測“所有”未來現金流，增強了“收益”信息的相關性。(5)全面確認、計量收益，增強了“收益”信息的透明度，減少了企業管理當局進行盈余管理、利潤操縱的空間，保證資本市場健康發展。全面收益理論的形成，一方面代表著會計收益理論與經濟收益理論的融合，使人們在處理新問題時有了新的理論指導；另一方面促進了人們對收益質量問題的研究與深入，我們經常談到的賬面收益在多大程度上反映了企業實際經濟收益(真實收益)，對外公告的會計收益與實際經濟收益差異有多大，會計收益的確認和計量在多大程度上受到人們主觀意愿和利益驅動的影響等，可以預期：有關收益質量問題的解決在很大程度上取決于全面收益理論的成熟以及應用。因而，我們認為提出全面收益觀的形成與理論的逐步成熟，不僅是收益理論深化的標志，它對我國經濟具有更為重要的實踐意義。
探討如何治理會計信息失真的問題更新時間2009-9-1216:10:21打印此文點擊數摘要：會計信息失實已經成為妨礙經濟社會可持續發展的重大隱患，應該切實給予高度重視。本文從多個角度分析造成目前會計信息質量失真的原因，提出了改進會計信息質量的對策。
關鍵詞：會計信息失真對策
當前我們正大力提倡的建立“誠信社會”、加快與國際會計準則的接軌，但是，嚴峻的事實卻是，我國會計造假現象有所抬頭，在一定程度上擾亂了整個經濟工作的秩序，阻礙了我國現代化的進程。而且由于會計信息占了整個經濟信息量的70％以上，因而會計信息質量的好壞決定了經濟信息的質量，進而影響經濟工作決策的質量。現結合實際作一下簡要探討：
一、造成會計信息質量不高的原因
（一）對內部會計控制缺乏足夠認識。思想不重視。有些企業領導認為有無內部會計控制制度無所謂，造成有的企業并未建立內部會計制度;有的企業內部會計控制制度殘缺不全,或者“寫在紙上,貼在墻上”，并未真正執行。
（二）內部會計控制人員的素質有待提高。從業務素質上來看,有的會計人員不去吸收和鉆研新知識,難以勝任本職工作,給內部會計控制制度的貫徹執行帶來許多隱患。同時,電子技術的快速發展,金融業務的不斷創新,而現有的一些會計人員知識結構比較單一,其業務能力將不能適應市場的需求。
（三）缺乏明確會計信息真實性的責任人，責任追究機制弱化。過去人們常把會計信息失真的主要責任歸咎于會計工作人員的道德修養和思想品質，其實大多數造假行為都與企業主要領導人有關系，他們受個人利益驅動，指使會計人員弄虛作假，進行各種造假活動，只有對企業具體負責人進行約束才算抓住了造假的源頭。
（四）由于會計法規、準則、制度本身的缺陷所導致的會計信息失真。目前我國的會計制度還不夠穩健，容易使企業鉆政策的空子。個別企業利用合法而不合理的手段粉飾財務報表、提高企業利潤。
（五）執法力度不夠，會計造假的成本相對較低。我國目前財務、會計、審計法律法規執行過程中有許多的漏洞，造成一方面執法環境弱化，依法辦事的觀念不強，被揭露的概率很小；另一方面有法不依、有禁不止、執法不嚴、懲罰不力較為普遍，處罰過輕或查而不處現象極為嚴重，從而助長了造假者的氣焰。
（六）企業法人治理結構不完善，沒有建立有效的約束-激勵機制。從目前的情況來看，首先是治理結構問題“行備而實不至”的問題，一是董事會作為重要權力結構，其職能沒有得到充分發揮，甚至有的董事會與經理層人員重疊，甚至董事長兼任總經理；二是監控體系不完備，沒有建立內外結合的監控體系，監事會形同虛設，投資者提供正確反映企業財務狀況和經營成果的會計信息，這樣做的結果往往使內部監控體系對于控制財務風險失效。
（七）現行管理機制有適合會計造假的土壤和條件。會計信息失真與社會經濟背景的現實和會計文化氛圍的混沌直接相關，如經營業績與個人經濟收入、經營者政治資本及企業貸款、股票發行、稅收等都有著簡單化的數量掛鉤關系。
二、治理會計信息失真的對策
（一）全面認識內部會計控制,強化內部會計控制意識。充分認識到會計內部控制是現代企業管理中的一個監督制約會計業務運作全過程的動態控制體系,應把其放在整個企業經營管理的策略高度來考慮，任何管理者都不能凌駕于內部會計控制制度之上。
（二）構筑嚴密的企業內部會計控制體系。建立有效的委托關系和激勵約束機制，更加注意強化董事會的作用，建立所有權、經營權、決策權的三機制衡體制，盡快形成各負其責、協調運轉、有效制衡的公司治理結構和內部控制系統。在此基礎上，建立健全企業內部會計控制制度。第一是應建立相互牽制、相互制約的制度,建立以防為主的監控防線。有關人員在從事業務時,必須明確業務處理權限和應承擔的責任,對一般業務,均要經過復核,重要業務最好實行雙簽制,禁止一個人獨立處理業務的全過程。第二是設立事后監督,即在會計部門常規性的會計核算的基礎上,對其各個崗位、各項業務進行日常性和周期性的核查,建立以堵為主的監控防線。第三是以現有的稽核、審定、紀律檢查部為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會，審計委員會對會計部門實施內部控制，建立有效的以查為主的監督防線。
（三）建立健全競爭機制，提高會計人員的職業道德和會計業務水平。會計主管部門采取舉辦企業財務負責人和單位負責人會計制度培訓班等形式，促使會計人員思想水平不斷提高。同時，引入競爭機制，對會計人員要按公平、公開、競爭、擇優、德才兼備的原則公開錄用、競爭上崗，并制訂具體、明細的考核目標，確保會計人員整體工資水平和級次的公平合理實行年度考核把會計人員的經濟利益和會計人員的工作結果掛鉤，從而形成積極有效的激勵機制。此外，推動會計電算化建設，發揮財務管理軟件的防錯、糾錯、提示、預警等功能，幫助企業實現對財產完整性的控制，所有數據處理都會保留下操作記錄，促進內部審計和外部審計對企業財務核算工作的監督作用。
（四）強化各項制度建設，改進會計管理體制。一是大力實施會計委派制改革。使企業的財務預算約束能真正“硬起來”，從機制上使國有企業成為一個把“責、權、利”有機結合起來的法人主體。二是實行財務總監制。財務總監的主要職能是財務監督，并參與財務計劃的制定，對重大經濟決策和財務收支，須與廠長(經理)聯簽批準，形成了財務總監與廠長(經理)相互制約、相互牽制、共擔責任的內部權力制衡機制。三是實行會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度。可考慮建立和完善會計人員申訴制度和會計主管任免審批制度，并以法令形式頒布。會計人員因抵制違反《會計法》和《企業會計準則》的行為而被解雇，或受降職、撤職等處分的，可向財政部門申訴，財政部門調查核實后，下達會計爭議裁決書，對有關人員進行處罰，保護會計人員的合法權益。企業任免會計主管須向財政部門提交任免意見書，說明原因。會計主管如有不同意見，同樣可以申訴。不服會計爭議裁決的，可以向上一級財政部門申訴。
（五）加快會計制度改革步伐，健全會計準則。在制定具體會計準則時，對可選擇的不同會計處理方法應明確規定適用范圍，在一些會計概念或會計核算方法的選擇規定上減少經營者的隨意選擇有利于自己的會計處理方法的機會。制定的會計準則應對未來會計環境的變化有比較科學和超前的分析及預測，使會計發展具有較好的穩定性和持續性。對一些重要的表外信息、無形資產及一些重要的非經濟信息的批露亦要作出明確的規定。
（六）加大會計執法檢查力度，整頓規范會計秩序。緊緊圍繞整頓和規范市場經濟秩序、加強會計誠信建設的總體要求，將《會計法》執法檢查與會計信息質量檢查結合，對單位的會計基礎工作規范、會計從業人員執行財經法規情況、會計信息真實性等方面進行檢查，任何企事業單位或個人，如果違反財會法規都應追究其經濟和法律責任。
