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摘要：隨著可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在全球的廣泛施行，環(huán)境問(wèn)題愈來(lái)愈受到各界的關(guān)注。環(huán)境會(huì)計(jì)作為一個(gè)特殊的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)，與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)有較大差異。本文探討了雙重記錄和單式記賬這兩種特殊的記錄方法，并結(jié)合環(huán)境利益這一要素，對(duì)雙重記錄和單式記賬方法在環(huán)境會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用進(jìn)行了闡釋。

關(guān)鍵詞：?jiǎn)问接涃~方法應(yīng)用分析

1環(huán)境會(huì)計(jì)的雙重記錄系統(tǒng)

環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者所需要的環(huán)境會(huì)計(jì)信息可以分為兩個(gè)部分：一部分是可以從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)所生成的會(huì)計(jì)信息中提取的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，可以稱為“基礎(chǔ)信息”；另一部分是需要借助于環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行處理并在環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露的信息。后者不能進(jìn)入傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，而需要通過(guò)另外一個(gè)特設(shè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行處理，可以稱為“輔助信息”。這兩類信息構(gòu)成了環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告所披露的主要環(huán)境會(huì)計(jì)信息。

2環(huán)境會(huì)計(jì)的單式記賬方法

在21世紀(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)開(kāi)始迅速發(fā)展的時(shí)期，將單式記賬運(yùn)用于環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)中，能更充分、有效地達(dá)到記錄環(huán)境經(jīng)濟(jì)交易、事項(xiàng)和編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的目的。

2.1環(huán)境會(huì)計(jì)單式記賬的含義所謂環(huán)境會(huì)計(jì)的單式記賬是指僅在一個(gè)賬戶中去記錄環(huán)境經(jīng)濟(jì)交易和事項(xiàng)。單式記賬的基本運(yùn)用方法如下：設(shè)置一套單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿（以滿足環(huán)境信息報(bào)告編制為原則），對(duì)所有可以進(jìn)入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)確認(rèn)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)，進(jìn)行雙重記錄，即在進(jìn)行復(fù)式記賬的同時(shí)，另外以單式記賬的方式在環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿中予以同步記錄。對(duì)于不能進(jìn)入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的環(huán)境經(jīng)濟(jì)交易與事項(xiàng)，直接進(jìn)入環(huán)境會(huì)計(jì)的單式記賬系統(tǒng)加以確認(rèn)。

2.2環(huán)境會(huì)計(jì)單式記賬的優(yōu)點(diǎn)在環(huán)境會(huì)計(jì)記錄中采用單式記賬，有如下優(yōu)點(diǎn)：

2.2.1能更充分地披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)是要向利益相關(guān)者提供充分相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息。但是，以復(fù)式記賬為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)很難達(dá)到這一目標(biāo)，因?yàn)槠髽I(yè)有很多環(huán)境會(huì)計(jì)信息并不符合傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的條件，從而無(wú)法進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露。而單式記賬恰恰可以彌補(bǔ)這一不足。

2.2.2能簡(jiǎn)化環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的編制。如果沒(méi)有單式記賬，企業(yè)從復(fù)式記賬系統(tǒng)中獲取信息來(lái)編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告將是一件很繁瑣的事情。而采用單式記賬，另立單獨(dú)的環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿，將使環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的編制工作大大簡(jiǎn)化。單式記賬對(duì)于編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告將是一個(gè)不可或缺的部分。

2.2.3能體現(xiàn)靈活的確認(rèn)與計(jì)量方法。環(huán)境會(huì)計(jì)中，有些環(huán)境會(huì)計(jì)要素不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的確認(rèn)與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，無(wú)法進(jìn)入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)系統(tǒng)。同時(shí)，復(fù)式記賬采用的是貨幣計(jì)量方式，而環(huán)境會(huì)計(jì)的特殊性使得一些交易和事項(xiàng)無(wú)法單純用貨幣來(lái)進(jìn)行計(jì)量，需要采用非貨幣計(jì)量。

3特殊的環(huán)境會(huì)計(jì)要素——環(huán)境利益

環(huán)境利益包括顯性環(huán)境利益和隱性環(huán)境利益。顯性環(huán)境利益是指可以進(jìn)入傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的各種經(jīng)濟(jì)利益，如企業(yè)收到的環(huán)保獎(jiǎng)勵(lì)、環(huán)境損害賠償?shù)?。隱性環(huán)境利益是指從環(huán)?；顒?dòng)中間接取得的經(jīng)濟(jì)利益，這種經(jīng)濟(jì)利益不能進(jìn)入傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，如因?yàn)榄h(huán)境狀況改善而引起的銷售增加、費(fèi)用節(jié)省等。

3.1顯性環(huán)境利益顯性環(huán)境利益一般包括貸款的豁免、政府獎(jiǎng)勵(lì)、排污權(quán)交易收入、廢品收入和企業(yè)收到的環(huán)境賠償金等。

3.1.1貸款的豁免。企業(yè)可能會(huì)被豁免用于購(gòu)建環(huán)保設(shè)施的貸款本金（比如我國(guó)曾于20世紀(jì)80年代開(kāi)始，發(fā)放過(guò)環(huán)保貸款，企業(yè)各項(xiàng)環(huán)保指標(biāo)達(dá)到要求的可以豁免貸款本金，目前已停止），這一豁免額應(yīng)該確認(rèn)為顯性環(huán)境利益。

3.1.2政府獎(jiǎng)勵(lì)。政府可能會(huì)對(duì)企業(yè)推行環(huán)保政策、保護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，這種獎(jiǎng)勵(lì)構(gòu)成企業(yè)的顯性環(huán)境利益。

3.1.3排污權(quán)交易收入。我國(guó)暫時(shí)還沒(méi)有排污權(quán)交易市場(chǎng)，如果啟動(dòng)排污權(quán)交易市場(chǎng)的話，企業(yè)通過(guò)出售排污權(quán)可以獲得收入，這部分收入應(yīng)該確認(rèn)為顯性環(huán)境利益。

3.1.4廢品收入。企業(yè)的有些廢品，如爐渣、煤灰等，可以再循環(huán)使用，因此可以出售并形成收入，這部分收入屬于顯性環(huán)境利益。

3.1.5收到的環(huán)境賠償金。企業(yè)在環(huán)境訴訟中獲得的賠償金，也應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的顯性環(huán)境利益。

3.2隱性環(huán)境利益隱性環(huán)境利益可以分為貨幣性隱性環(huán)境利益和非貨幣性隱性環(huán)境利益。前者可以通過(guò)貨幣進(jìn)行計(jì)量，后者用實(shí)物量或勞動(dòng)量進(jìn)行計(jì)量。①貨幣性隱性環(huán)境利益；②非貨幣性隱性環(huán)境利益

非貨幣性隱性環(huán)境利益主要是指用實(shí)物量或勞動(dòng)量等非貨幣形式計(jì)量的環(huán)境利益，如耗電量、用水量的減少，廢水、廢氣和廢渣等污染物排放的減少等。

4雙重記錄與單式記賬方法的充分運(yùn)用

4.1環(huán)境利益賬簿的設(shè)立在環(huán)境會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)中，首先要設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿。根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的內(nèi)容（如獨(dú)立報(bào)告模式下的環(huán)境利益表）來(lái)設(shè)置環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿。環(huán)境利益賬簿包括兩類明細(xì)賬，即“顯性環(huán)境利益”和“隱性環(huán)境利益”。

4.2環(huán)境利益要素的記錄

sp;4.2.1顯性環(huán)境利益的記錄顯性環(huán)境利益的記錄采用雙重記錄的方法，即在環(huán)境經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)，先進(jìn)行傳統(tǒng)的復(fù)式記賬，然后在單獨(dú)設(shè)置的環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿中再次記錄，記入“環(huán)境利益——顯性環(huán)境利益——××××”中。

4.2.2隱性環(huán)境利益的記錄隱性環(huán)境利益必須通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)系統(tǒng)下的單式記賬來(lái)確認(rèn)為環(huán)境利益。

4.2.2.1貨幣性隱性環(huán)境利益對(duì)于企業(yè)能夠合理估計(jì)的、由于進(jìn)行環(huán)境保護(hù)所引起的銷售的增加，通過(guò)單式記賬記入環(huán)境利益賬簿，記錄為“環(huán)境利益——隱性環(huán)境利益——貨幣性隱性環(huán)境利益——環(huán)保引起的銷售增加”。

對(duì)于由于環(huán)保原因形成的費(fèi)用節(jié)省。企業(yè)可以通過(guò)與前期的比較，將相應(yīng)的減少額確認(rèn)為環(huán)境利益，通過(guò)單式記賬記入環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿，記錄為“環(huán)境利益——貨幣性隱性環(huán)境利益——環(huán)保引起的費(fèi)用節(jié)省”。

如果能合理估計(jì)由于環(huán)保原因引起的股價(jià)上升，則將所上升的部分通過(guò)單式記賬記入環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿，記錄為“環(huán)境利益——貨幣性隱性環(huán)境利益——股價(jià)上升”。

對(duì)于其他需要記錄的貨幣性隱性環(huán)境利益，記入“環(huán)境利益——貨幣性隱性環(huán)境利益——其他”賬戶。

4.2.2.2非貨幣性隱性環(huán)境利益對(duì)于非貨幣性隱性環(huán)境利益的數(shù)據(jù)可以由企業(yè)的生產(chǎn)、統(tǒng)計(jì)部門得出或者在其基礎(chǔ)上加工得出，通過(guò)單式記賬的方法分別記入“環(huán)境利益——非貨幣性隱性環(huán)境利益——資源消耗的節(jié)約——用水量減少”、“環(huán)境利益——非貨幣性隱性環(huán)境利益——資源消耗的節(jié)約——用電量減少”、“環(huán)境利益——非貨幣性隱性環(huán)境利益——資源消耗的節(jié)約——其他”、“環(huán)境利益——非貨幣性隱性環(huán)境利益——污染物排放的減少——廢水排放減少”、“環(huán)境利益——非貨幣性隱性環(huán)境利益——污染物排放的減少——廢氣排放減少”、“環(huán)境利益——非貨幣性隱性環(huán)境利益——污染物排放的減少——廢渣排放減少”、“環(huán)境利益——非貨幣性隱性環(huán)境利益——污染物排放的減少——其他”等賬戶中。

通過(guò)環(huán)境會(huì)計(jì)的雙重記錄和單式記賬，期末，企業(yè)可以根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)賬簿的記錄結(jié)果，直接編制環(huán)境利益表。這種記錄方法可以簡(jiǎn)化環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的編制，減少工作量。在環(huán)境利益的記錄中，雖然出現(xiàn)了一些不符合現(xiàn)行實(shí)務(wù)的做法，但是體現(xiàn)了環(huán)境會(huì)計(jì)信息充分披露的目標(biāo)，更能滿足環(huán)境會(huì)計(jì)信息使用者的需求。