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[摘要]從我國目前企業環境會計信息披露的研究現狀入手，分析了存在的主要問題及發展障礙，并針對我國環境保護的迫切要求及披露現狀，主要從內容及模式兩個方面，對構建我國企業環境會計信息

披露新的模式提出了一些建設性構想。

[關鍵詞]環境會計；信息披露；內容；模式

在經濟大戰愈演愈烈的今天，我們賴以生存的環境也隨著經濟的發展迫害至深，環保工作的實施已是迫在眉睫。我國的可持續發展戰略要求我們建立起環境會計體系，披露和揭示環境信息，為社會各方

提供有效信息，以保護我們脆弱的生態環境，實現經濟的可持續發展。我國企業目前的環境會計信息披露存在許多不如人意的地方，如內容不全面、模式不規范、披露比例不高等。鑒于此種境況，本文

主要從內容及模式兩個方面提出了企業環境會計信息披露新的發展趨勢，及消除障礙的一些建設性構想。

一、我國企業環境會計信息披露的現狀

目前，在環境會計信息披露方面我國還比較落后，存在著較大的問題和障礙，與西方會計存在很大的差距。盡管我國十分重視環境保護問題，相繼了一系列資源管理和環境保護方面的法律、法規，

如《礦產資源法》、《水污染防治法》和《大氣污染保護法》等，同時還制定了許多行動計劃和戰略方案，在環境保護實踐中形成了“誰污染誰治理、誰開發誰保護、誰利用誰補償、誰破壞誰恢復”的

環境政策。傳統會計在環境會計信息披露方面存在諸多障礙和不足之處，特別是在可操作性方面亟待改善。主要問題是：

1.我國現行會計制度對企業環境信息披露的比例不高

我國現行會計制度對企業環境信息披露主要集中在污染嚴重的企業，而且對這樣強污染的企業披露得也不夠理想，大多數企業不會主動披露環境會計信息，這樣很易造成大多數企業逃避社會責任。

2.我國企業環境會計信息披露的內容不夠全面

我國企業環境會計信息披露主要反映的是歷史性的信息，如企業對過去環境治理進行的投資，費用的支出以及一些因污染環境產生的賠償損失等，而并沒有對一些不確定性的信息給予反映，這些信息可

能對企業未來產生一定的財務影響。內容一般只圍繞環保投資、排污費、資源利用、綠化、稅收優惠、環境認證等內容進行披露，而且信息大部分是文字說明，很少有財務數據的分析。

3.我國企業環境會計信息披露的模式有障礙

現行環境會計體系沒有統一的行業標準，和相關的法律制度規范。環境信息披露模式很少以單獨的項目在獨立的環境報告中反映，而主要以會計報表為主，以董事會報告、報表附注、文字說明為輔。這

種模式比較注重披露表內的以歷史成本原則計量的貨幣化信息，而忽視了那些目前無法或難以以歷史成本計量并貨幣化的，對使用者來說又是非常有用的環境會計信息。同時，傳統會計報表比較重視表

內披露，而忽視表外披露。有些只能在表外反映，不能用貨幣化數據在表內反映的環境會計信息在傳統會計報表中將不能被充分披露。另外，披露模式的不固定性使得行業間缺乏可比性。

二、我國企業環境會計信息披露的發展趨勢

環境會計信息披露的發展將彌補傳統會計在披露內容上的局限性。由于保護人類賴以生存的自然環境和資源運動的興起，導致了環境會計的產生，因此，環境會計的基本目標就是要企業在取得經濟效益

的同時，增強環保意識，高度重視生態規律，適度、合理地開發和利用自然資源，在提高企業自身經濟效益的同時，提高環境效益和社會效益。其會計披露的重點在于向環境會計信息的使用者披露環境

會計信息，進一步擴大信息使用者及其信息本身的范圍。信息使用者所需要的會計信息內容不僅包括能夠以貨幣計量的，而且包括不能以貨幣計量的會計信息，不僅為了滿足個體或局部的經濟目的，而

且更側重于強調宏觀利益、長遠利益和社會整體利益。

三、構建我國企業環境會計信息披露內容及模式

企業環境會計信息包括兩部分：一、環境會計要素信息；二、環境績效信息。環境會計要素信息主要反映企業能夠用貨幣量化，應在財務報表內作為正式項目反映的與環境因素有關的會計信息，屬于貨

幣量化反映的內容。環境績效信息主要反映企業不能用貨幣量化，無法在財務報表內作為正式項目反映，但可以以其他形式披露的與環境因素有關的會計信息，其更多的屬于定性的或以實物、技術指標

量化的內容。下面對這兩種環境會計信息披露分別予以論述。

（一）企業環境會計信息披露之一：環境會計要素信息

1.環境會計要素信息的主要內容

（1）環境資產環境資產是企業從已經發生的事項取得或加以控制的，能以貨幣計量，可能帶來未來效用的環境資源。其披露應以資產項目的類別為依據。披露環境資產的存量是各會計信息使用者所需

要的重要信息,為了全面地反映環境資產的存量和流量信息,環境會計報告應披露期初量、本期增加量、本期折耗量、其他減少量和期末存量。

（2）環境費用應將確認的環境費用按費用項目類別加以披露,通常分為環境資產耗減及損失費用和環境保護費用。耗減費用是指生產資源產品而耗用的自然資源的價值,它雖然以折耗的形式在環境資

產中有所反映,但為了總括地反映耗減費用,有必要在環境費用中單列項目進行披露,發生的環境成本如果符合資產的確認標準,就應將其資本化,并在當期及以后各受益期間進行攤銷。環保費用是指能提

高經營效率及環境利用效率的支出,有必要披露環境費用總額及各種環境費用的具體用途。由于不遵守環境法規而形成的罰款以及由于環境污染和損害造成損失或傷害而對第三方的賠償,應單獨披露。

（3）環境收入環境收入可以分為兩個部分，一是企業治理環境污染產生的環境收益。環境成本的發生必然帶來相應的收益作為必要的補償。企業積極參與治理污染有可能會直接或間接產生某種經濟

收益。就常見的形式來看，這些可能的收益主要有：國家頒發的對環保做出貢獻的獎金；利用“三廢”生產產品所得收益以及享受到的對流轉稅、所得稅等稅種免稅或減稅的優惠政策從而增加稅后凈收

益；由于采取某種污染控制措施而從政府取得的不需要償還的補助或價格補貼。

（4）環境負債企業不論是承擔生態環境破壞費用，還是支付生態環境補償費，只要“企業有支付環境成本的義務，則應將其確認為負債”，即為企業的環境負債。其作為一項負債,可能在資產負債表

中已進行了披露,但為了總括地反映微觀經濟組織的各種環境要素,有必要將其在環境報告中單獨披露。

（5）環境利潤與環保基金環境利潤為本期環境收入與環境費用比較所得。這里的“環境收入”不一定與“環境費用”的發生有關聯、相配比，這里的“環境費用”是狹義的費用，而非廣義的“環境

成本費用”，它只包括“環境成本費用”中已銷售出去的，計入本期產品銷售成本的環境費用，以及計入當期損益的環境費用，其他那些已資本化計入環境資產或固定資產價值的環境費用，不包含在內

。企業的生產經營可能會對環境造成破壞，導致環境狀況不斷惡化，所以國家應制定相關政策，規定企業按比例提取一定的公共積累，并限定其用途，只能用于環境治理與保護。“環保基金“就是企業

從稅后利潤中按一定比例提取的，只能用于環境保護的積累資金。

2.環境會計要素信息的披露模式

企業環境會計信息，旨在提供企業有關環境責任履行情況以及環境收入和環境成本的指標。這些信息的披露可以選擇兩種不同的方式。

（1）非獨立的環境會計信息報告

非獨立的環境會計信息報告，就是指企業不用獨立的報表形式單獨報告其環境活動和信息，而是利用現行財務會計制度規定的資產負債表、利潤表、現金流量表等主要報表及其附表來披露環境會計信息

，把因環境因素可能引發的對企業財務狀況和經營成果的影響予以全面考慮，進而納入到現有會計報表之中予以披露；也可以不調整原有的會計報表。具體說來，有以下幾種披露模式：

①、在現有會計報表內披露，但不單列項目

將有關環境會計信息糅合到現有報表的有關項目之中予以披露，但不單獨列示環境會計要素項目。我國現行會計制度和實務中采取的就是這種做法，在現有會計報表內披露，并單列項目。

②、在現有的會計報表基礎上增加附表或補充報表。

凡與環境有關的財務問題，在財務報表中仍然采取傳統的處理方式，另外增設附表或補充報表來單獨反映相關的環境支出及其環境收益。如可編制單獨的環境資產負債表、環境利潤表和環境現金流量。

③、在會計報表附注或財務狀況說明書中披露

根據新頒布的《會計法》的規定，財務會計報告包括三部分內容：會計報表、會計報表附注和財務狀況說明書。所以環境會計要素信息除了可以在會計報表內反映外，還可以在會計報表附注或財務狀說

明書中披露，這些補充資料可以是文字的，也可以是數字的，相互連貫的或者是獨立的，詳細的或者是簡略的。

（2）獨立的環境會計信息報告

獨立的環境會計信息報告是指利用年度會計報表以外的獨立報表形式，即設立單獨的環境會計報表，披露企業環境會計信息。由于企業的一些環境費用和投資，如排污費、環境保護設備投資，雖然可以

以貨幣計量，但是一些自然資本、自然資源即由于企業的經濟活動對社會自然環緊造成的影響，目前尚未能以貨幣計量，所以建立單獨的環境會計報表體系來披露企業的環境會計信息尚有難度。有待進

一步研究探討。

（二）企業環境會計信息披露之二：環境績效信息

按照環境受托責任的要求，企業除了需要披露各種與環境有關的，可以在傳統財務會計和財務會計報告框架內披露的會計信息外，還必須對環境績效予以說明和報告。披露環境績效同樣應該是會計

信息披露的重要內容，且其內容主要以非貨幣性信息為主。

1.環境績效信息的主要內容

根據我國關于環境管理方面的法律、法規以及我國各級環保機關對企業的各種要求，特別是多年來環境統計報表中的要求，反映企業環境績效信息的內容主要有以下三個方面：

（1）企業環境法規執行情況。主要包括：企業執行環境法規的結果、成績和未能執行的原因。

（2）企業環境質量情況。主要包括：污染物排放情況，包括排放總量及其所含的污染物質含量及其對環境和經濟的危害；主要環境質量指標的達標；發生的污染事故情況，包括污染性能、對環境和

經濟的危害；環境資源（包括水、電、煤、石油等）的耗用量；有毒有害材料物品的使用和保管情況；廠區綠化以及有償或無償承擔的其他綠化任務。

（3）環境治理和污染物利用情況。主要包括：污染治理情況，包括污染治理設施運行狀況、主要污染源治理情況等（包括環境和經濟指標）；從事環境治理、檢測、研究的機構和人員情況（包括有

關的開支、費用）；本企業所建立的環境管理制度和管理體系的情況；污染物回收利用情況（包括對各種污染物回收利用的總量、回收利用的產品產量、產值、收入、利潤等指標）；其它污染治理措施

和事項，如企業制定的重要環保規定、職工的環保培訓、本企業取得的環保技術成果等.

2.環境績效信息的披露模式

環境績效信息的披露可采用文字敘述、表格、圖形等多種形式，實踐中應靈活運用，以達到最佳披露目的。一般而言，環境績效信息的披露有兩種基本模式：

（1）在現有的信息披露工具中加以披露

將環境績效信息分散到現有的會計信息披露工具之中加以揭示。例如，招股說明書、上市公告書、年度報告、中期報告、臨時報告都可以以其中的某一或幾部分對環境績效予以披露。

（2）編制單獨的環境績效報告

單獨編制的環境績效報告可以同時使用表格、文字、圖形等多種方法。在編制初期，為簡便和易于操作，不妨先以文字、圖形和數量、技術指標等為主；在經過一段時間的摸索之后，環境績效報告

當然應該以列示一系列環境技術和貨幣指標的表格為主，也就是說，環境績效報告也應該過渡到同現有的財務報告一樣，成為一種正規的和嚴謹的信息報告工具。單獨編制的環境績效報告應該是一種通

用報告，也要同時適用多方面的信息需要，以便使企業對外披露的環境績效信息能夠發揮最大程度的效益。

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[作者簡介]藏可莉（1965-），女，魯東大學圖書館館員，數篇。