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公允價值的廣泛應(yīng)用固然已經(jīng)成為了會計(jì)實(shí)踐的事實(shí)，也代表了會計(jì)發(fā)展的國際趨勢。但公允價值的運(yùn)用顛覆了傳統(tǒng)會計(jì)基本理論，對會計(jì)的影響是深層次的，它的實(shí)踐依據(jù)仍值得我們往探討；在會計(jì)實(shí)踐過程中所引發(fā)的相關(guān)題目也必須經(jīng)過深進(jìn)討論并改進(jìn)公允價值的應(yīng)用。

一、會計(jì)的本質(zhì)決定了公允價值作為計(jì)量屬性的必然性

公允價值作為會計(jì)的計(jì)量屬性，其在會計(jì)理論中從產(chǎn)生到發(fā)展必然是由會計(jì)的本質(zhì)所決定。因此，討***允價值在會計(jì)實(shí)踐過程的依據(jù)，必然離不開對會計(jì)本質(zhì)的討論。

1.會計(jì)的本質(zhì)

會計(jì)有一個職能，從其產(chǎn)生至今不變的也是會計(jì)所有職能中的最基本的職能——反映職能。因此，會計(jì)首先是反映性的。是反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真實(shí)，是可靠地記錄并報告企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動（主要是活動）的歷史。從會計(jì)最基本職能分析，會計(jì)的本質(zhì)首先是對企業(yè)過往和現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和記錄。實(shí)事求是反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)是會計(jì)的首要職能。

2.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)環(huán)境的會計(jì)本質(zhì)的影響

會計(jì)作為一門學(xué)科或人類的一項(xiàng)實(shí)踐活動，必然要隨著環(huán)境的改變而不斷的發(fā)生變革。在現(xiàn)代全球化浪潮中，資本市場也趨于全球化，資本市場在全球資源配置中已經(jīng)占據(jù)主導(dǎo)地位。在這一環(huán)境下，會計(jì)的目標(biāo)已經(jīng)過報告受托責(zé)任為主轉(zhuǎn)變?yōu)樘峁┯杏玫臎Q策信息。我國在2006年頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則———基本準(zhǔn)則》中，也明確了決策有用觀在會計(jì)準(zhǔn)則制定中的導(dǎo)向作用。

正是基于會計(jì)目標(biāo)的改變，會計(jì)反映歷史的模式有所改變。在資本市場高度發(fā)達(dá)并在資源配置中占據(jù)主導(dǎo)地位的會計(jì)環(huán)境下，決策有用觀夸大財(cái)務(wù)報告應(yīng)特別關(guān)注與信息使用者決策相關(guān)的信息，要求會計(jì)所提供的信息具有相關(guān)性，即能夠?qū)ζ髽I(yè)未來發(fā)展趨勢分析提供參考。

決策有用觀要求會計(jì)提供決策有用的信息。什么樣的信息是決策有用的信息呢？決策是對未來的決策，對過往只能是評價，而會計(jì)的本質(zhì)決定了會計(jì)反映的是歷史，是過往。因此，我們只能通過會計(jì)所反映的過往的信息對未來進(jìn)行猜測，進(jìn)而進(jìn)行決策。依據(jù)統(tǒng)計(jì)原理，通過歷史數(shù)據(jù)對未來進(jìn)行猜測，數(shù)據(jù)離猜測時間點(diǎn)越近，猜測數(shù)據(jù)越正確，所以，在決策有用觀下，要求會計(jì)信息具有相關(guān)性，必須在會計(jì)期末，對經(jīng)濟(jì)資源等信息用現(xiàn)行價值進(jìn)行重新估計(jì)。以反映經(jīng)濟(jì)主體經(jīng)濟(jì)資源的最新信息。決策有用觀對會計(jì)信息的這種需求，促使會計(jì)計(jì)量中對有利于反映現(xiàn)實(shí)和猜測未來的計(jì)量屬性尤其是公允價值的關(guān)注。

二、公允價值計(jì)量的難點(diǎn)

公允價值作為一種計(jì)量屬性,在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，對會計(jì)信息的相關(guān)性是至關(guān)重要的,但也有其局限性,這種局限性也是公允價值作為計(jì)量屬性時會計(jì)處理的難點(diǎn)。其主要表現(xiàn)在兩個方面：

1.公允價值的定義

和其他計(jì)量屬性不同，公允價值沒有可驗(yàn)證性。它首先是一種虛擬交易價格。沒有實(shí)際存在，所以對其定義更為復(fù)雜，而公允價值定義直接關(guān)系到其計(jì)算過程。因此，要解決用公允價值進(jìn)行會計(jì)計(jì)量，首先要解決的是公允價值的定義。

如上所述，公允價值的定義還處于探討階段。不僅在IASB和FASB之間不盡一致，即使FASB自身考慮也并不成熟。IAS32和39中依據(jù)會計(jì)確認(rèn)和計(jì)量要求，將公允價值進(jìn)行定義為：“在公平交易中(inanarm‘slengthtransaction)，熟悉情況的自愿當(dāng)事人(knowledgeablewillingparties)進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債清償?shù)慕痤~”;FASB在SFACN0.7中將公允價值定義為：“在自愿雙方所進(jìn)行的現(xiàn)行交易(acurrenttransaction)中，即不是在***或清算的銷售中，能夠購買(或發(fā)生)一項(xiàng)資產(chǎn)(或負(fù)債)或售出(或清償)一項(xiàng)資產(chǎn)的金額”。上述兩個定義基本上相似但又有不同。例如IASB(IAS32和39)中的定義，只提“公平交易”，而且也未對公平交易給出定義；相反，F(xiàn)ASB(SFACNo.7)則只提現(xiàn)行交易，也沒有定義現(xiàn)行交易，兩個定義有一個共同點(diǎn)，就是都暗含著公允價值是一種以市場輸進(jìn)變量為參照基礎(chǔ)的估計(jì)價格。因此，嚴(yán)格意義上說，公允價值不能作為一個單獨(dú)的與其他計(jì)量屬性相提并論的一個屬性，并且由于它的抽象性，不適合作為一個具有可操縱性的屬性，只能是一種理想中的、不可能達(dá)到的觀念上的價值。

2.公允價值的計(jì)量

目前在各國會計(jì)準(zhǔn)則中，一般將公允價值計(jì)量分為三個主要層次:第一個層次是在活躍市場上有相同的資產(chǎn)或負(fù)債的報價信息時，使用該報價信息所估計(jì)的公允價值；第二個層次是在活躍市場上沒有相同但有相似的資產(chǎn)或負(fù)債的報價，這種相似的報價可用來進(jìn)行公允價值的估計(jì)，但應(yīng)當(dāng)調(diào)整相同與相似之間的差異;第三個層次是在第一個層次和第二個層次的估計(jì)尚不可能時，則應(yīng)用估值技術(shù)方法進(jìn)行公允價值的估計(jì)，包括市場法、收益法和本錢法等。

在上述公允價值計(jì)量的層次中，第二和第三個層次帶有明顯的估計(jì)性質(zhì)，第一個層次的計(jì)量依據(jù)最為客觀。即使如此，由于會計(jì)主體在資產(chǎn)負(fù)債表日并沒有實(shí)際進(jìn)行交易，第一個層次的公允價值計(jì)量實(shí)際上也是估計(jì)的結(jié)果。因此，公允價值是一種以市場輸出變量為參照基礎(chǔ)的估計(jì)價格。

在現(xiàn)代這個資本市場占據(jù)資源分配主導(dǎo)地位的年代，歷史本錢的計(jì)量屬性已經(jīng)不能滿足會計(jì)目標(biāo)的要求，公允價值代替歷史本錢已經(jīng)是大勢所趨，但公允價值在運(yùn)用過程中也有其自身的局限性需要我們會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界往探討。

參考文獻(xiàn):

葛家澍徐躍:會計(jì)計(jì)量屬性的探討——市場價格、歷史本錢、現(xiàn)行本錢與公允價值.會計(jì)研究,2006年第9期,7～14