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即將到來的21世紀(jì)使人們面臨著越來越多的新問題,其中之一就是科技和教育在新世紀(jì)中所起的重要作用。我們所面臨的世紀(jì)其實質(zhì)是一個教育世紀(jì)。在這個世紀(jì)里,知識經(jīng)濟將成為新的社會、經(jīng)濟發(fā)展模式的支撐點,世界各國的經(jīng)濟、科技以及綜合國力的競爭都將日趨加劇,而這種競爭歸根到底是人才和智力的競爭,即教育的競爭。我們即將進(jìn)入一個以教育為先導(dǎo)的時代,這已是一個不爭的事實。在這個時代,教育將在社會生活中變得日益重要,21世紀(jì)是一個教育世紀(jì)的意義正在于此。為迎接這種挑戰(zhàn),我們的國家和教育部門已經(jīng)和正在做許多事情,作為一個與經(jīng)濟社會發(fā)展緊密相關(guān)的會計學(xué)科也正在面臨一場革命。而會計教育改革的第一步就是要為會計教育確定一個合理而科學(xué)的具有可操作性的會計教育目標(biāo)。

一、我國會計本科教育培養(yǎng)目標(biāo)現(xiàn)狀考察

目前的會計教育存在的突出問題之一,就是會計教育目標(biāo)不明確,各層次之間界限不清。僅從現(xiàn)存的不同高校的會計本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)上看,不同學(xué)校以及同類型學(xué)校在培養(yǎng)本科會計學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)上可謂是“百花齊放”:有的是培養(yǎng)“高級專門人才”,有的是培養(yǎng)“會計師”,還有的是培養(yǎng)“管理者”,林林總總,讓人眼花繚亂。對到底培養(yǎng)什么樣的會計本科人才缺乏認(rèn)真的、科學(xué)的研究。其典型的對本科教育培養(yǎng)目標(biāo)的描述有以下四種:

1.在80年代,原國家教委和財政部就曾提出當(dāng)時中國高等會計本科教育的培養(yǎng)目標(biāo)是:“培養(yǎng)能在企事業(yè)單位、會計師事務(wù)所、經(jīng)濟管理部門、學(xué)校、科研機構(gòu)從事會計學(xué)的實際工作和本專業(yè)教學(xué)、研究工作的德才兼?zhèn)涞母呒墝ｉT人才。”2.A財經(jīng)大學(xué)會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)是:致力于培養(yǎng)應(yīng)用型、通用型、外向型的高級會計與財務(wù)管理人才,亦以培養(yǎng)一流的師資與研究人才為己任。”3.B綜合大學(xué)的會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)是“培養(yǎng)德、智、體全面發(fā)展,從事會計教學(xué)、研究和管理工作并能承擔(dān)會計師職務(wù)的專門人才。”4.C綜合大學(xué)的會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)是“會計學(xué)專業(yè)培養(yǎng)具有較高水平的,能從事科研單位會計理論研究、大專院校會計學(xué)教學(xué)和經(jīng)濟管理部門及企業(yè)財務(wù)工作的專門人才。”通過對以上四種會計目標(biāo)的分析我們可以看到一些有趣的現(xiàn)象:1.都強調(diào)人才培養(yǎng)的使用彈性,即所培養(yǎng)的會計本科學(xué)生都可以從事兩方面的工作:一是會計實務(wù);二是理論研究(教學(xué))。

2.目標(biāo)定位不一致。原國家教委、財政部和A大學(xué)特別強調(diào)所培養(yǎng)的學(xué)生的規(guī)格層次是“高級”和“一流的”,B大學(xué)和C大學(xué)對學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)似乎要低一些,能在一般的單位從事會計科研、管理和會計實務(wù)工作。B大學(xué)為學(xué)生所定的會計實務(wù)目標(biāo)最明確,畢業(yè)的學(xué)生應(yīng)能夠承擔(dān)“會計師”職務(wù)。C大學(xué)在培養(yǎng)目標(biāo)的定位上要柔和得多,從事會計實務(wù)的學(xué)生應(yīng)具有“較高”水平,而從事會計教學(xué)的也只能去低一層次的“大專”院校。

3.培養(yǎng)質(zhì)量的要求不統(tǒng)一。除C大學(xué)用一個較為模糊的“較高水平”一詞外,國家教委以及A大學(xué)和B大學(xué)都對學(xué)生的培養(yǎng)質(zhì)量有專門的描述。國家教委強調(diào)學(xué)生的“德才兼?zhèn)洹?A大學(xué)強調(diào)培養(yǎng)具有“應(yīng)用型、通用型、外向型”的人才;B大學(xué)強調(diào)學(xué)生德、智、體的全面發(fā)展。必須指出的是制定目標(biāo)和如何描述目標(biāo)本身并非目的,重要的是培養(yǎng)人才的結(jié)果。對會計大學(xué)本科生的教育有兩個問題需要明確,其一,本科會計畢業(yè)生到底是從事會計實務(wù)工作還是從事會計研究或教育工作;其二,會計本科專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)該怎么樣確定,本科層次是否能夠培養(yǎng)“高級”會計人才?顯然,要在本科會計教育中培養(yǎng)出面面俱到,能適應(yīng)任何部門、擔(dān)任任何會計工作的會計人才未免過于天真。近10年來我國的本科會計教育現(xiàn)狀也充分證明了這一點,讓本科生去從事科研工作,特別是本科的教學(xué)工作需要一個較長的適應(yīng)和改造過程才能達(dá)到目的,否則,就只能以犧牲教學(xué)質(zhì)量為代價了。因此,現(xiàn)在看來,這里的培養(yǎng)目標(biāo)不僅不能滿足現(xiàn)階段經(jīng)濟發(fā)展對會計人才的需要,而且更不能適應(yīng)21世紀(jì)經(jīng)濟和社會發(fā)展對會計人才培養(yǎng)的需要。首先,力圖培養(yǎng)一種既能適應(yīng)會計實務(wù)工作,又能從事會計研究和教學(xué)工作的打算是不現(xiàn)實的,而且目前的實踐已經(jīng)證明按這一目標(biāo)培養(yǎng)的本科會計人才存在的缺陷。其次,目前,我國的會計教育層次大致可以分為中等教育、大學(xué)專科教育、本科教育和研究生教育(博士和碩士)幾個層次。不同的層次由于培養(yǎng)的人才結(jié)構(gòu)規(guī)格不一樣,其目標(biāo)的確定也有所不同。若將本科會計教育的培養(yǎng)目標(biāo)確定為“高級專門人才”的培養(yǎng),不僅在會計教學(xué)中缺乏可操作性,而且也使得研究生階段的會計培養(yǎng)目標(biāo)的確定缺乏空間。

二、會計目標(biāo)的定位要確定中國會計本科教育的培養(yǎng)目標(biāo),就必須了解中國的經(jīng)濟現(xiàn)實和會計人員的構(gòu)成情況。

在即將到來的21世紀(jì),中國的社會經(jīng)濟正經(jīng)受著以新技術(shù)革命發(fā)展為標(biāo)志的信息社會的沖擊。信息時代的到來,標(biāo)志著以知識為基礎(chǔ)的社會已經(jīng)開始影響我們的各個方面,它使我們所面臨的會計環(huán)境至少會有以下幾種變化:

1.在即將過去的世紀(jì),其會計的主要工作在于記帳、規(guī)劃、編制、定期使用報表等,會計人員的業(yè)務(wù)停留在帳務(wù)處理、資產(chǎn)評估、資金調(diào)度等方面。隨著信息時代的到來,傳統(tǒng)的企業(yè)耗費人力、物力的會計確認(rèn)、計量、記帳和編制財務(wù)報表的業(yè)務(wù)將被電腦在瞬間完成。計算機的廣泛應(yīng)用將使會計業(yè)務(wù)的處理和信息提供變得越來越快捷。這表明,計算機將對傳統(tǒng)的會計記錄和記量手段產(chǎn)生根本性的改變。

2.在新的世紀(jì)里,會計所面臨的經(jīng)濟環(huán)境和會計處理內(nèi)容也正在發(fā)生著巨大變化,許多問題是傳統(tǒng)會計和記錄手段所無法解決的。伴隨著經(jīng)濟發(fā)展,新的會計問題將層出不窮:如創(chuàng)新金融工具的會計處理、商譽的確認(rèn)以及不確定性事項的會計處理等等。

3.會計職能也從傳統(tǒng)的信息處理和提供轉(zhuǎn)向信息的分析、使用、幫助和參與經(jīng)濟決策。目前在發(fā)達(dá)的國家,其會計職能的轉(zhuǎn)化已見端倪,以美國為例,在現(xiàn)在的會計事務(wù)所中,傳統(tǒng)會計事務(wù)所的查帳時間、查帳費用都大大降低。未來的會計人員的主要知識結(jié)構(gòu)和精力都投在了利用會計信息為經(jīng)濟決策服務(wù)方面。未來的注冊會計師也將不再主要是“財務(wù)報表鑒證業(yè)者”,而是“經(jīng)濟決策的咨詢者”。未來的會計人員除了會計專業(yè)知識外,更需要綜合能力,如思維活躍、分析技巧與人的溝通協(xié)調(diào)能力等。這一發(fā)展趨勢目前已經(jīng)在發(fā)達(dá)的國家顯現(xiàn)出來,如美國的亞歷桑那大學(xué)會計系畢業(yè)生有50%到咨詢服務(wù)部工作,只有30%和20%分別到審計部門和企業(yè)工作。

4.此外,就中國而言,即將加入的世界貿(mào)易組織(WTO)不僅會對中國的經(jīng)濟變革產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響,將中國的經(jīng)濟全面推向世界,而且也會使得中國的會計更加國際化——從會計準(zhǔn)則的確定到會計技術(shù)程序上都必須向世界看齊。

5.隨著會計職能的拓展,未來的會計人員不僅是會計信息的提供者,更是會計信息的使用者。現(xiàn)代西方發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗表明,未來的經(jīng)濟決策人員將會有很大部分是由既懂管理又懂會計知識的人員組成,會計人員參與經(jīng)濟決策所需的綜合知識和素質(zhì),依附于會計專業(yè)的綜合知識、創(chuàng)新能力和綜合解決問題的能力。這種發(fā)展趨勢給未來的會計教育提出了要求,如何在有限的大學(xué)教育時間里面對日新月異的會計環(huán)境和日益增長的會計知識?如何解決經(jīng)濟生活中千變?nèi)f化的會計問題并幫助信息使用者做出恰當(dāng)?shù)慕?jīng)濟決策?傳統(tǒng)的會計教育教學(xué)總是滯后于經(jīng)濟發(fā)展,要改變這種狀況就必須改變現(xiàn)有的教育目標(biāo)和方法,將傳統(tǒng)的教育目標(biāo)從獲取知識轉(zhuǎn)到學(xué)習(xí)如何學(xué)習(xí)上,將傳統(tǒng)的向?qū)W生灌輸知識的教育方法改變?yōu)榕囵B(yǎng)學(xué)生的發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力。這是中國會計教育適應(yīng)21世紀(jì)經(jīng)濟、社會發(fā)展需要,建立起現(xiàn)代化的會計教育觀念和教育模式的關(guān)鍵所在。目前中國的實際情況是擁有一支1200萬人的會計大軍,可這些會計人員的特點是數(shù)量多、平均水平不高、素質(zhì)低,據(jù)財政部在90年代中期統(tǒng)計結(jié)果顯示,在現(xiàn)存的會計人員中,受過中等以上專業(yè)訓(xùn)練的人不足一半,受過高等本科會計教育的人不足3%,顯然,目前的這種會計人員結(jié)構(gòu)要滿足下一世紀(jì)經(jīng)濟、社會發(fā)展的需要是根本不可能的,大力發(fā)展大學(xué)教育,提高培養(yǎng)質(zhì)量是擺在我國高等會計教育面前的首要任務(wù)。另外,考慮到我國教育體制的層次性,不僅有普通高等教育、研究生教育,還有以技能訓(xùn)練為主的中專、大專及成人職業(yè)教育。一些規(guī)模較小的企業(yè)及非盈利組織由于其經(jīng)濟活動的復(fù)雜性不如大的企業(yè)和單位,用以技能訓(xùn)練為主的大專、中專或成人教育層次的學(xué)生就基本能夠滿足需要。而在研究機構(gòu)和高等學(xué)校從事教學(xué)工作以及大型企業(yè)的會計人員主要由研究生階段的教育來培養(yǎng)。而隨著市場經(jīng)濟的不斷建立和完善,中國的高等會計本科教育面臨著一個需求量龐大的市場,這個市場主要是市場經(jīng)濟中的各種中型企業(yè)組織、正在發(fā)展中的會計師事務(wù)所、各種經(jīng)濟服務(wù)咨詢組織和政府機構(gòu)等非盈利組織,會計本科教育的培養(yǎng)重心就是要培養(yǎng)下一世紀(jì)在市場經(jīng)濟建設(shè)中的應(yīng)用型會計人才。

三、21世紀(jì)會計本科教育目標(biāo)的確定

(一)高等會計專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)的確定要遵循的原則高等教育中會計本科教育的目標(biāo)確定從系統(tǒng)論的觀點出發(fā),對于會計人才的培養(yǎng)具有方向性和指導(dǎo)性的作用。根據(jù)下一世紀(jì)高等會計教育所面臨的經(jīng)濟、文化的客觀環(huán)境及我國的實際,高等會計教育的培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)遵循以下原則。1.一般原則:第一是要有適應(yīng)性。會計人才的培養(yǎng)目標(biāo)歸根到底取決于社會發(fā)展對會計人才的需要。第二要有預(yù)見性。雖然會計人才培養(yǎng)目標(biāo)也是一個伴隨經(jīng)濟發(fā)展而不斷變化的動態(tài)目標(biāo),但人才培養(yǎng)的時效性要求目標(biāo)的確定能夠適應(yīng)未來經(jīng)濟社會發(fā)展對會計人才質(zhì)量和規(guī)格的需要。第三要有科學(xué)性。教育具有其內(nèi)在發(fā)展規(guī)律,會計學(xué)科發(fā)展也有自身的內(nèi)在規(guī)律,培養(yǎng)目標(biāo)的確定要符合會計學(xué)科發(fā)展和高等教育的要求。第四要有層次性。由于社會經(jīng)濟的發(fā)展是一個復(fù)雜多變的體系,不同地區(qū)、不同的經(jīng)濟環(huán)境下經(jīng)濟發(fā)展的水平是不一樣的,這就要求會計人才的培養(yǎng)要滿足不同經(jīng)濟和社會層次對會計人才的需要,會計目標(biāo)的確定也要考慮這種差別。第五要有可操作性。目標(biāo)的確定要與會計所處的社會、經(jīng)濟、科技及會計本身的技術(shù)手段和方法相一致,任何人為的拔高或降低會計目標(biāo)的行為都會損害會計教育的功能,影響會計職能的發(fā)揮,造成會計人才浪費。2.專業(yè)原則:國際會計師聯(lián)合會(IFAC)曾對會計教育目標(biāo)的構(gòu)建提出了三個與掌握專業(yè)知識相關(guān)的原則:一是與專業(yè)有關(guān)的知識掌握程度;二是將所學(xué)知識運用于實際工作的能力;三是從事專業(yè)工作的態(tài)度與方法。同時還要求在會計教育目標(biāo)中,充分體現(xiàn)注重實際能力培養(yǎng)、實行開放性教育、注重人際的交流訓(xùn)練、終身教育及職業(yè)道德等五個觀念。3IFAC對會計培養(yǎng)目標(biāo)的意見歸根到底是注重學(xué)生培養(yǎng)的內(nèi)在本質(zhì),注重專業(yè)知識的運用和學(xué)生的全面發(fā)展,也就是學(xué)生的素質(zhì)教育問題。

(二)會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的確定需要指出的是,雖然會計是一門注重實務(wù)的科學(xué),但對實踐經(jīng)驗的要求并非本科會計培養(yǎng)的唯一出發(fā)點,這一點美國的經(jīng)驗值得借鑒。以前美國會計教育界一直將未來的職業(yè)會計師所具備的知識作為學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)。由于經(jīng)濟進(jìn)程和發(fā)展的復(fù)雜性,會計教師一直忙于將新增加的內(nèi)容不斷傳授給學(xué)生,但學(xué)生學(xué)到的知識仍然有限,無法面對就業(yè)后日新月異的經(jīng)濟環(huán)境。針對這種情況,美國會計學(xué)會(AAA)下設(shè)的“會計教育改進(jìn)委員會(AECC)”在1990年9月提出了關(guān)于改進(jìn)會計教育質(zhì)量的第一份研究公報:狀況公告第一號——《會計教育目標(biāo)》(ObjectivesofEducationforAccountants)。在這份報告中,AECC將會計目標(biāo)定位于如何面向未來的會計職業(yè)要求和如何具備在會計職業(yè)中取得成功的能力培養(yǎng)兩個坐標(biāo)上。這份著名的報告指出,會計教育應(yīng)該是培養(yǎng)學(xué)生能夠成為職業(yè)會計師而不是進(jìn)入職業(yè)界時就成為會計師,畢業(yè)生要成為具有相關(guān)知識和豐富經(jīng)驗技能的會計師還必須繼續(xù)學(xué)習(xí)。因此,會計教育應(yīng)培養(yǎng)學(xué)生掌握終身繼續(xù)學(xué)習(xí)(lift-longlearning)的能力,即如何學(xué)習(xí)(learningtolearn)這是會計目標(biāo)的核心。而要實現(xiàn)這一目標(biāo),就必須培養(yǎng)學(xué)生具備三方面的知識或能力:主要包括技能(skills)、知識(knowledge)和職業(yè)傾向(professionalorientation)。其中,技能主要包括:通迅能力(communication有效的聽、說、讀、寫)、智力能力(intellectual尋找、獲得、組織信息以及一般情況下分析問題和解決問題的能力)、交際能力(interpersonal和他人進(jìn)行有效合作和具備領(lǐng)導(dǎo)才能。);知識包括一般知識(generalknowledge)、所服務(wù)的組織和企業(yè)知識(organizationalandbusinessknowledge)以及會計知識(accountingknowledge);職業(yè)傾向指會計學(xué)生應(yīng)該認(rèn)識會計職業(yè)并關(guān)注其知識、技能和成員的價值發(fā)展;他們應(yīng)該知悉會計職業(yè)道德并能據(jù)此做出價值判斷;他們應(yīng)該具備完整、客觀地表述問題的能力并關(guān)心公眾利益。4AECC的會計目標(biāo)核心是將會計教育從傳統(tǒng)的知識獲取(knowledgeacquisition)轉(zhuǎn)向掌握學(xué)習(xí)的技能(learningtolearn)。1997年,我國教育部在《關(guān)于普通高等學(xué)校修訂本科專業(yè)教學(xué)計劃的原則意見》中指出:“為適應(yīng)21世紀(jì)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要,培養(yǎng)德、智、體全面發(fā)展,基礎(chǔ)扎實、知識面寬、能力強、素質(zhì)高,富有創(chuàng)新精神的專門人才。”這實際上為我們確定21世紀(jì)高等學(xué)校本科專業(yè)學(xué)生的培養(yǎng)目標(biāo)指明了方向。因此,根據(jù)21世紀(jì)世界經(jīng)濟社會和中國經(jīng)濟的發(fā)展環(huán)境和高等教育的特點,21世紀(jì)高等本科會計教育目標(biāo)應(yīng)描述為:以滿足社會需求為導(dǎo)向,培養(yǎng)面向市場經(jīng)濟中的企業(yè)和非盈利組織需求的具有開拓精神和創(chuàng)新意識、良好的職業(yè)道德、相關(guān)的專業(yè)知識并掌握學(xué)習(xí)技能的、能夠成為會計師的會計專門人才。這種會計人才應(yīng)具有扎實的專業(yè)基礎(chǔ)和相關(guān)的知識,具備與本專業(yè)相關(guān)的實踐能力和良好的職業(yè)道德,具有善于發(fā)現(xiàn)問題和解決問題的能力。其核心是掌握本專業(yè)繼續(xù)學(xué)習(xí)的能力。因為對學(xué)生而言,大學(xué)畢業(yè)本身并不表明已經(jīng)進(jìn)入會計職業(yè)界并掌握了會計師工作的經(jīng)驗和技能,在實踐中繼續(xù)學(xué)習(xí)才是學(xué)生成為職業(yè)會計師的前提,也才是學(xué)生在工作中不斷取得成功的關(guān)鍵。如前所述,將會計教育目標(biāo)確定于培養(yǎng)學(xué)生的學(xué)習(xí)能力,主要原因是現(xiàn)代教育已經(jīng)不能囿于將書本知識灌輸給學(xué)生,知識和信息爆炸使學(xué)生應(yīng)該學(xué)習(xí)的知識呈幾何增長,傳統(tǒng)的教育方式不能適應(yīng)知識變革和發(fā)展的需要,我們不僅要為學(xué)生打開已有的知識大門,更重要的是要教給他們尋找打開未來新知識大門鑰匙的方法和教會他們開門的技藝,這是21世紀(jì)的教育的核心。請記住這樣的忠告:“教育并不以你獲得的最后一張文憑而中止。終身學(xué)習(xí)在一個以知識為基礎(chǔ)的社會里是絕對必需的。”5還需指出的是高等教育的最終目的是要培養(yǎng)具有創(chuàng)新意識的人才,這就要求對會計教育培養(yǎng)方案和教育手段、內(nèi)容、方法乃至學(xué)生的學(xué)習(xí)技能、手段都要進(jìn)行與之相適應(yīng)的變革,這將是一場會計教育的革命,成功與否關(guān)系到21世紀(jì)包括會計人才培養(yǎng)在內(nèi)的高等教育能否滿足新世紀(jì)社會發(fā)展和經(jīng)濟建設(shè)的需要。需要注意的是,我們的研究結(jié)果所涉及的高等會計教育目標(biāo)只是原則性的和一般性的,各個學(xué)校還需要根據(jù)自身的特點,將一般性的會計教育目標(biāo)具體化。也只有這樣,我們所確定的各自的會計教育培養(yǎng)目標(biāo)才具有可操作性,從而也才能保證各個學(xué)校在會計人才培養(yǎng)方面的特色。例如,對于會計教育力量雄厚、會計理論研究搞得好的,具有本科生、研究生等不同層次的一些大學(xué),可以根據(jù)自身的特點側(cè)重于對學(xué)生會計基礎(chǔ)理論研究能力的培養(yǎng),為學(xué)生進(jìn)行高一級學(xué)歷教育和培養(yǎng)其理論分析能力打下基礎(chǔ)。而對于與企業(yè)聯(lián)系緊密、注重實踐性的學(xué)校就可以將學(xué)生的培養(yǎng)重心放在培養(yǎng)滿足企業(yè)等其他組織對職業(yè)會計師的需要上。

注釋:

1這里所提及的四個會計本科教育培養(yǎng)目標(biāo)除第一個是來源于原國家教委和財政部在80年代所提以外,后三個來自國內(nèi)著名的三所大學(xué)會計系的本科生培養(yǎng)計劃。

2未來會計師是決策咨詢者[N].中國財經(jīng)報,1998—5—30(2).

3許家林.我國高等會計教育改革與發(fā)展若干問題[J].會計改革與會計管理,1997(11).