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【摘要】文章從高校內部會計控制的目標、原則和內容出發,提出了完善高校內部控制的八大措施。

【關鍵詞】高校;內部會計;控制;問題

高校內部會計控制是指學校為了保證會計信息質量,保護資產的安全與完整,確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行,應用會計的方法,對高校財務、會計工作和經濟業務而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。高校負責人是本校內部會計控制的建立、健全及有效實施的主要責任人,各環節、各部門是高校內部會計控制的重要樞紐,經濟行為當事人是高校內部會計控制的對象,業務經辦部門是高校內部會計控制的被監督控制對象,財務、審計、紀檢、監察等是實施高校內部會計控制的主要部門。在高校內部會計控制體系中,所有教職工既是監督控制者,同時又是監督控制的對象。

一、高校內部會計控制的目標和原則

(一)高校內部會計控制的目標

1.規范單位會計行為,保證會計資料真實、完整。

2.堵塞漏洞、消除隱患,防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為,保護學校資產的安全、完整。

3.確保國家有關法律法規和學校內部規章制度的貫徹執行。

(二)高校內部會計控制遵循的原則

1.合規性原則,指符合國家有關法律法規、有關會計規范及實施辦法的要求,符合本單位的實際情況。

2.廣泛約束性原則,指約束學校內部涉及會計工作的所有人員,任何個人都不得擁有超越內部會計控制的權力。

3.全面性和系統性原則,指涵蓋學校內部涉及會計工作的各項經濟業務及相關崗位,并針對業務處理過程中的關鍵控制點,落實到決策、執行、監督、反饋等各個環節。

4.內部牽制原則,指保證學校內部涉及會計工作的機構、崗位的合理設置及其職責權限的合理劃分,堅持不相容職務相互分離,確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。

5.遵循成本效益原則,指以合理的控制成本達到最佳控制效果。

6.不斷完善原則,指隨著外部環境的變化、學校業務職能的調整和管理要求的提高,不斷修訂和完善。

二、高校內部會計控制的內容

高校內部會計控制的主要內容包括:貨幣資金、實物資產、工程項目、對外投資、籌資、采購與付款、收入與支出、學生收費等經濟業務的會計控制。

(一)建立嚴格的貨幣資金收支和保管業務授權批準制度

對辦理貨幣資金業務的崗位,建立明確的職責權限,確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離、相互制約、相互監督。

(二)采取有效措施監督學校貨幣資金業務處理過程中的關鍵控制點

應指定會計人員定期核對銀行賬戶,每月至少核對一次,并編制銀行存款余額調節表,對未達賬款,應查明原因,及時處理。每月的銀行對賬單和銀行存款余額調節表經會計主管或主辦會計審核簽字后,與當月的會計憑證一同保存。會計主管或主辦會計還應定期對現金進行盤點,如發現現金賬面余額與實際庫存不符,須及時查明原因,按規定作出處理。

(三)加強與貨幣資金相關的票據和印鑒章的內部控制

要明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、核銷等環節的職責權限和程序。

(四)制定嚴格的借出款項審批制度,嚴禁擅自挪用、出借貨幣資金

應加強對債權債務的管理,明確相關部門的管理責任,建立債權債務的日常清理制度、定期分析制度、定期報告制度和問責追究制度等。

(五)加強銀行賬戶的集中管理

校屬各單位新開、增設或撤銷銀行賬號,必須經學校財務部門審查同意。

(六)建立實物資產管理的崗位責任制度

要加強對實物資產的驗收入庫、保管、領用、發出、盤點、處置等環節的控制。授權批準、會計記錄與實物保管之間須相互分離和制約,非實物保管人員不得領發實物資產,防止各種實物資產被盜、毀損和流失,做到賬賬相符、賬實相符,確保各種財產的安全完整。

(七)建立規范的工程項目決策程序,明確相關機構和人員的職責權限

應建立工程項目投資決策的責任制度,加強工程項目的預算、招投標、質量管理等環節的會計控制,防范決策失誤及工程發包、承包、施工、驗收等過程中的舞弊行為。對于重大的基本建設項目,從立項到竣工,要實施全過程項目管理控制和業務跟蹤審計。

(八)建立規范的對外投資決策機制和程序

高校要建立對外投資的歸口管理部門,各項對外投資必須經過科學論證,應加強對外投資的立項、認證、審批、效益跟蹤及責任追究等環節的會計控制。建立對外投資決策集體審議聯簽責任制度,防止對外投資決策失誤和個人專斷,避免重大投資損失無人負責的現象,嚴格控制投資風險。利用實物資產、無形資產等對外投資,應按規定進行資產評估,并按財政部《事業單位國有資產管理辦法》的規定辦理相關手續。

(九)加強對籌資活動的會計控制

要合理確定籌資規模和籌資結構、選擇籌資方式,降低資金成本,防范和控制財務風險,確保籌措資金的合理、有效使用。凡是以學校名義向金融機構貸款的,必須報教育主管部門審批,并由學校財務部門按相關規定辦理。學校的發展和建設要建立在學校財力許可的范圍之內,切實防范和控制財務風險。單位負責人對本單位的債務風險負全部責任。

(十)合理設置采購與付款業務的機構和崗位

應建立和完善采購與付款的會計控制程序,加強請購、審批、合同訂立、采購、驗收、付款等環節的會計控制,堵塞采購環節的漏洞,控制采購風險。(十一)實施預算控制,收支全部納入預算管理

收入預算的編制應遵循合法性、完整性、準確性和真實性的原則,收入預算的執行應做到應收盡收,并及時入賬,不得公款私存,私設“小金庫”,不得賬外設賬,嚴禁收款不入賬。學校應明確預算支出項目,建立預算標準,規范預算的編制、審定、下達和執行程序,及時分析和控制預算差異,采取改進措施,確保預算的執行。學校應制定嚴格的支出審批制度,審批權限應當根據費用的數額大小和重要性程度合理確定。

(十二)財務部門參與學校重大經濟活動的全過程,加強對學校重大經濟事項的內部會計控制

(十三)加強對各種行政事業性收費票據的管理、建立、健全票據管理制度

應有專人辦理購銷、登記、領用等手續,不相容職責的崗位應分設,票據管理人員不得辦理收費業務。

(十四)加強對學生收費的管理,收費項目和標準必須經主管部門批準,不得亂收費

學校應加強對應收款、開票、收款等環節的會計控制,及時提供準確的學生欠費信息,確保學費全額、按時收繳。

三、完善高校內部會計控制制度的對策

(一)加強控制環境建設,提高內部控制建設效率

控制環境是推動控制工作的發動機,是所有其他內控組成部分的基礎。鑒于以上分析,筆者認為高校內部控制環境建設的關鍵在于以下幾點:

1.樹立正確觀念,提高管理層對內控重要性的認識。《會計法》明確規定,單位負責人應對會計信息的真實、完整負責,建立、實施并完善內控制度是會計信息真實的制度保障,因而建立并實施和完善內部控制制度是高校管理層的主要職責之一。高校內部控制制度建設和執行的關鍵在于領導層,只有領導層高度重視,才能結合本單位的實際情況,制定出一套行之有效的內部控制制度,并認真貫徹執行。同時加強對高校管理層的內部控制宣傳,提高他們自覺執行內部控制的意識。最終通過健全、有效的內控制度,加強對高校管理者的內部控制監督,建立重大決策集體審批制度,以杜絕個別領導權力過大或集體循私舞弊行為。承擔內部控制職責的高校財會人員,要加強職業道德修養,增強工作責任心和使命感,使內控制度能夠更好、更全面地貫徹落實。

2.合理組織機構控制制度,提高內控制度的效益性。組織結構是學校計劃、協調和控制教育事業活動的整體框架。高校應建立組織機構控制制度,這是對學校內部組織機構設置、職務分工的合理性和有效性進行控制的制度。學校組織機構的設置和職責分工應當相互控制,明確職責和權限。應設置專門的稽核崗位,實行會計與稽核等不相容職務的分離和相互牽制;獨立設置內部審計機構,只有組織獨立才能保證工作獨立,才能確保內部審計功能的真正發揮。

3.建立良好的信息與溝通系統,掌握電子網絡技術發展的規律,適應電子網絡環境發展的要求。隨著電子網絡技術的逐漸成熟與完善,高校會計信息系統的內部控制體系將發生深刻的變化,專業人員(會計師、會計人員、稽核人員等)應及時洞察環境變化及發展趨勢,培養相應的技術能力。應通過設立專門的審核人員對系統每筆業務進行合法性和準確性的審核,從源頭上防止錯誤和舞弊行為的發生,同時要加強對財務會計電子信息系統的開發與維護、數據輸入與輸出、文件儲存與保管、網絡安全等方面的控制,探討網絡技術對高校業務流程及內部控制制度的影響,建立安全、完備、嶄新的會計控制體系。

(二)完善內部控制內容,創建綜合性內部控制體系

就制度層面而言,高校可適當借鑒其他行業內控制度建設及規范,豐富和發展除財務會計內控制度以外的管理控制制度,實現由單一內部會計控制向綜合性內部控制體系的轉變。就內容層面而言,高校內部控制制度的內容,應涉及到管理的方方面面,包括:財務預算、貨幣資金、固定資產、對外投資、資金籌集、工程建設招投標、設備采購招投標、采購(包括教材采購)與付款、產業實體的銷售與收款、費用控制等。就操作層面而言,對于高校這樣一個復雜系統工程的控制,不能靠人治,也不能簡單地靠出納控制、財務管理來實現目的,而是要靠一套科學規范的內部控制制度,用制度來規范管理的行為。這就要求高校要根據具體的管理活動,結合高校的實際情況,制定出具體的標準,建立起涉及高校經營所有方面和所有環節的內部控制制度。

(三)構建高校內部控制評價指標體系,突出內控制度的合理性和有效性

高校內部控制評價主要是對其設計的合理性與運行的有效性進行的評價。內控制度設計是構建內部控制的前導性工作,其合理性直接決定著內部控制的構建效果和運行效果,是構建內部控制的基礎。設計合理性評價就是要從整體上分析其構成以及各部分之間的有機聯系是否合理,主要從內部控制的系統性、內部控制的充分性、內部控制的經濟性幾個方面進行評價。實施有效性評價就是對內部控制在特定的時點或時間內,在實際運用中是否發揮了應有的作用,是否達到了設計的意圖而進行的評價。內部控制實施的有效性評價主要從時點有效性評價和時期有效性兩方面評價,對所設計的內部控制既要評價在某一時點能否與高校的經營管理緊密結合起來,達到協調一致,發揮作用,又要評價內部控制在一定時期內能否持續發揮作用,從而評價高校內控制度動態適應性。

(四)全面進行風險評估,強化風險控制與財務預警機制

當前,高校的風險主要體現在學校優勢學科的喪失、生源質量的問題、知名專家學者的流失、內部管理機制的僵化以及財務風險等。其中從財務角度對風險進行評估,就是要建立一整套財務預警系統。風險控制就是盡可能地防范和避免出現不利的結果。高校處在快速發展的市場經濟環境中,客觀上提供了廣闊的發展空間和前所未有的發展機遇,同時不可避免地會遇到各種風險。高校應針對風險控制點,建立有效的風險控制系統,通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施,對風險進行全面防范和規避。(五)加強預算管理科學性,提高預算管理執行力

預算編制是一項政策性、業務性很強的工作,在高等教育改革不斷深化的今天,要做到合理組織收入,科學安排支出,加強預算管理科學性。科學的預算管理一要在充分細致的調查研究基礎上保證預算編制的時間;二要制定收支預測模型,合理預測收支;三要科學制定定額標準,使預算落實到具體項目上;四要結合決算編好預算,提高編制質量。這樣的預算才能實現學校整體的綜合收支平衡與宏觀控制,才具有一定的嚴肅性和良好的執行力。

(六)注重人員素質控制與提高,增強內控執行的自覺性

內部控制制度能否有效實施,關鍵取決于人員的綜合素質。高校成員尤其是學校核心人員的個人素質、個人誠信和道德價值觀,以及領導的風范等在學校內部控制建設中有著極其重要的作用與影響力。高校財務人員要遵守會計職業道德,包括愛崗敬業、誠實守信、廉潔自律、堅持準則、客觀公正等。高校管理者應創造適宜的工作環境,調節調動職工工作的積極性和創造性,確保內控制度有效的執行。

(七)構建以內部審計為切入點的內部控制體系,發揮內部審計作用

內部審計是高校強化內部控制制度的最重要環節。為確保內部控制制度的有效執行和適應新情況,需要對內部控制建立和實施進行恰當的監督。監督的內容主要是檢查評價內部控制制度的有效性,評價內部控制系統的運行效果和質量,監督學校內部經濟活動是否符合內部控制制度的要求,確定內控制度或行為是否符合國家法律、法規的規定,并及時反饋有關執行結果的信息,幫助各部門有效地實現預期控制目標,是對其他內部控制的再控制。高校通過構建以內部審計為切入點的內部控制體系,依靠獨立設置的審計機構和素質不斷提高的審計人員,憑借其熟悉本單位情況、發現問題能夠及時提出建議、采取措施的優勢,可以減少管理成本,符合成本效益原則。

(八)強化外部監督,督促企業不斷完善內部控制制度

強化外部監督與約束機制,充分發揮政府在建立內部控制方面的作用。在高校管理者內部控制觀念普遍淡薄的情況下,依靠政府的權威性,加強對高校內部控制的檢查與監督,加大執法力度,增強威懾力,按照有關法律法規來規范高校內部控制制度并使之有效實施。財政、稅務、審計等部門要合理分工,建立崗位責任制,并注意加強彼此間的信息交流,定期互通情報,形成有效的監督合力;有關部門必須切實抓好對注冊會計師職業質量的監管,使注冊會計師的社會監督職責到位;鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對違法違紀行為曝光,以充分發揮輿論監督的作用。●

【參考文獻】

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