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社會責任會計在社會上出現已有30多年的歷史，但在我國至今尚未建立。筆者通過走訪幾十個企業，從掌握企業履行社會責任的第一手材料中，深感我國企業建立社會責任會計已刻不容緩。本文從本世紀末世界上出現的企業新概念和我國可持續發展戰略的提出出發，論述我國企業建市科會吉休會計的必然性。

一、企業新概念的提出必然要來我國建立社會責任會計。

企業一人道主義論壇協會會長約翰·馬雷斯卡在其所著《企業新概念》一文中說：“今天世界出現了一種嶄新的企業新概念，即企業已不再被看作只是為擁有者創造利潤和財富的工具，它還必須對整個社會的政治經濟發展負責。這種企業新概念注定會改變人們對企業的看法，企業對自己的看法，以及企業在對世紀社會中的位置。”

社會責任會計是在傳統的會計模式上發展起來的一門新興的會計分支學科，它是探討、研究如何更好地維護人類可持續發展，為企業管理當局、政府、社會公眾的相關利益集團和個人的決策提供特定企業社會責任履行情況；其直接目的是通過計算和記錄企業社會成本和社會效益，真實地反映企業對社會的貢獻和損害，向政府及公眾提供企業對社會的不良影響；它最終的目的是講求社會整體效益，實現社會凈貢獻最大化。因此可以說，社會責任會計應是企業社會責任會計，其實質是把企業與社會之間的相互關系作為社會責任，并以此為中心而展開的會計。

（一）企業新概念的提出，使企業從片面追求經濟效益最大化轉移到開始重視社會效益上來。而社會責任會計的建立是正確衡量社會效益和社會成本的基礎。在社會責任會計中，社會效益主要包括質量效益、環境效益、充分就業效益、社會保險及教育效益、外援效益及其他效益。而社會成本則主要包括社會物耗成本、社會人工成本、土地使用成本、資源耗損成本、資源使用成本、環境污染成本、社會管理費用、工傷及職業病成本和其他社會成本。傳統會計對效益和成本的界定在很大程度上滿足不了經濟發展對企業的要求，而且單純以交易價格作為前提，以貨幣作為計量尺度的會計計量方法，也難以擔當對社會效益和社會成本的計量任務。

而社會責任會計卻能以會計特有的技術和方法對各企業經營活動中所獲得的社會效益和發生的社會成本以貨幣為主要計量單位進行核算和管理；但對于一些難以用貨幣計量的指標則以一定的公認標準為基礎采用科學的估計法，通過對各企業經營行業所帶來影響的核算和管理，使其經營行為在經濟方面和社會方面達到均衡。即各企業在進行生產經營過程中，要通盤考慮，自覺地把社會責任放在首位，最后以社會責任報告的形式，核算和監督一個企業在一定時期內對整個社會做出的總貢獻和總消耗，從而使企業的社會效益和社會成本得到充分反應。

（二）企業新概念的提出，要求企業不僅要對所有者和債權人提供會計信息，而且還應對員工、政府、社區、社團等提供其履行社會責任的會計信息。這正是社會責任會計比傳統會計提供更加豐富的會計信息的所在：即社會責任會計不僅要求企業提供一些經濟上的會計信息，而且還要求提供社會性的會計信息，如對人力資源狀態與貢獻的揭示，對自然資源保護和破壞的揭示，對這些以社會成本為代價獲得經濟效益的現象的充分揭示，迫使企業為維護企業聲譽而必須向一般公眾、地區居民及整個社會提供其履行社會責任的情況。

（三）企業新概念使企業責任開始向社會擴展，因而建立社會責任會計也成為一種必然。隨著經濟的發展，人們的需求趨于多元化，公眾對生活質量的期望值發生了重大變化，因此世界各國人民期望環境能得到保護，期望自己享受到作為人和勞動者的某些權利，在這種情況下出現的企業新概念，不再被看作只是為擁有者創造財富的工具，企業作為現代社會中不可缺少的組成部分，它與未來有著重要關系，并且還關系到和平、穩定和全世界人民的安康。從這點來看，企業應對更多的公眾而不只是對它們的擁有者和股東負責，且它與其所在地的社區，與國際社區和世界環境有著直接關系。

而社會責任會計的宗旨是要求企業在生產新產品的同時，還應無條件履行社會責任如環境保護、就業條件等并定期報告企業為社會所創造的效益和業績。由此可見，企業通過建立社會責任會計可以促使其與社會和自然環境的協調發展，并能切實承擔起相應的社會責任。

（四）企業新概念的提出，使有遠見的和開明的企業家認識到一個安全和繁榮的社會有利于企業的發展和獲利。前已述及，企業的社會作用新概念的發展趨勢將對世界產生重大影響。今天，這種新概念可以通過對話和建設性合作而不是通過對抗，進一步擴大和加強。為什么會產生這種新的態度呢？答案在于，過去所信奉的信條已經發生變化，已經有了新的價值觀。過去，企業家認為政府干預是一件壞事。現在他們認為，大多數法律實際上對他們是有利的。同樣，過去企業贊同“貨物出門概不退換”的教條。現代的企業家態度則不同，大多數認為企業的目標應該有利于社會，而不是“損害社會”。企業幫助社會，實際上也是幫助它自己。企業家利用社會責任會計來檢查公司業績，評估公司社會工作的成果，找出公司應做的社會工作，教育公司中的管理人員，使其能從社會角度來思考問題。他們這樣做的目的是為了企業的信譽，得到社會的青睞。

（五）企業新概念的提出，使各國組織頒布了一系列原則、協定、準則，迫使企業履行社會責任從而建立社會責任會計就成為必然。如1999年11月在一些跨國大公司（包括殼牌國際公司和通用汽車公司等50多家公司）高級代表的合作下，由利昂·H·沙利文教立起草了一套旨在全球經濟發展的新原則，這個原則被稱為“沙利文原則”。該原則要求：“對社會負責的公司，無論大小，都可以作為目標來調整內部政策和慣例以符合參照標準。”如聯合國提倡的公司與聯合國之間簽署的包括人權行為、勞動條件和環境保護等內容的“全球協定”；經濟合作與發展組織制定的公司自愿執行的關于職業標準、行業關系、環境、競爭和稅收的“跨國公司準則”。這些原則、協定、準則的頒布，迫使參加簽約的企業密切關注本公司業績，履行社會責任，并且就義務的實施情況發表年度報告。

（六）企業新概念的提出，要求企業加強對環境的保護，從而能更好地合理分配資源和滿足人類長久生存的需要，而社會責任會計的建立正能順應這一客觀要求，它有助于企業盡量減少對環境的損害。眾所周知，自然界是人類賴以生存的空間，目前自然環境和生態平衡正受到嚴重破壞。企業是社會的一個重要細胞，大量生產、大量消耗也是現代企業的重要特征。企業生產的無限擴大和自然資源的有限性致使環境危機不斷加劇，而企業對這一危機的造成顯然負有直接的社會責任，因而防治和根除危機也就理所當然。生產在擴大，自然界中的資源卻在銳減，并且很多資源都屬于不可再生資源。為了人類的未來，為了保全這有限的資源和節約資源，為解決資源短缺問題，實現對資源的有效限制，很顯然需要社會各企業提供必要的社會報告，從而也促使了社會責任會計在企業內部建立的必然性，它能正確引導和監督企業通過一定的經濟活動保護資源，維持生態平衡。

二、可持續發展理論的提出對傳統會計產生了新的挑戰，它必然要來我國建立社會責任會計。

可持續發展（sustainabledevelopment）就是指代際間發展機會的平等性。根據1982年4月由聯合國世界環境與發展委員會出版的《我們共同的未來的研究加告提出：“可持續發展能滿足現在的需要，但不損害后代滿足他們自身需要的能力。”它的直接含義是：在包括資源在內的廣義財富的傳遞上，每一代留給下一代的都應該是平等的，即代際間的交換應當是平等的。可持續發展理論包括三個子系統理論，即：（l）生態持續理論：經濟發展和社會進步，要建立在資源的可持續利用和良好生態環境基礎之上；（2）經濟持續理論：鼓勵經濟增長不僅要重視數量增長，更應重視質量。優化資源配置、節耗增收；（3）社會持續理論：改善和提高人類生活質量，滿足需要，促進社會公正、安全、文明、健康發展。

會計提供的信息對于衡量和監督可持續發展戰略的實現具有十分重要的作用。然而，傳統的會計僅僅是經濟效益的維護者，還不能滿足可持續發展戰略的要求。追求比較少的投入獲取最大的產出，是傳統會計的最大目標。至于生態環境和社會問題，會計還僅僅是一個“旁觀者”。追求經濟效益而忽視社會效益，這是傳統會計的普遍現象。并且從另一個方面看，傳統會計的經濟效益是一種局部的、短期的利益，它阻礙著高生態效率的實現。可見，傳統會計要適應可持續發展戰略的要求必須面對新的挑戰。具體講，可持續發展戰略對會計帶來的挑戰包括以下幾個方面：（l）會計目標。傳統會計以經濟效益為目標。在可持續發展戰略中，會計應兼顧經濟效益與社會效益，兼顧企業的局部利益與社會全局利益，兼顧眼前利益與長遠利益。當二者存在矛盾時，應當把后者放在一個較高的地位，使前者服從后者。（2）會計方法。傳統的會計方法主要是各種精確的計量方法。如折舊的方法、存貸計價的方法等。衡量可持續性的許多指標，如生態的破壞和恢復，環境的污染和治理等，是無法精確地計量其成本和效益的，這些指標必須借助于一定的評估方法來確定。（3）會計報告。傳統會計報告不能滿足可持續發展對會計信息的要求。我們應當根據可持續發展戰略下的會計目標，補充和完善一系列的指標體系。新的招標體系是在原有的會計指標體系的基礎上，增加有關環境保護和治理以及資源利用等方面的內容。根據需要，也可以單獨編制有關生態環境和資源方面的會計報告，并向政府有關部門和社會公眾公布。（4）會計監督。傳統會計在社會問題和環境問題上基本上處于旁觀者的地位。在可持續發展戰略下，會計應承擔社會道義的責任，自覺監督企業的行為，防止環境污染和生態惡化。

三、我國建立社會責任會計的客觀必然性。

（一）我國經濟體制的改革、市場經濟體制的建立和發展，必然要求企業建立社會責任會計。建立良好的、有秩序的社會主義市場經濟，必須以企業社會責任會計的建立與實踐作為其保障措施之一。作為市場主體的企業應該既講經濟效益，又講社會效益。講求社會效益，必須依靠建立社會責任會計以反映企業的社會效益和社會成本，以彌補傳統會計的不足。所以，正在建立并完善的社會主義市場經濟，為培育我國的企業社會責任會計奠定了良好的基礎，而社會責任會計也必將為市場經濟的建立和發展，提供相應的保障。

（二）建立社會責任會計既是會計發展、改革的需要，又是實現企業會計財務的要求。社會責任會計在我國尚屬超前性事物，對它的研究有助于推動我國會計理論的深入研究和會計改革的深化。雖然會計也要履行其社會職能，以實現企業的社會目標。但是要真正滿足國家宏觀經濟管理及有關方面的需要，諸如企業人力資源的開發、環境保護、社區貢獻等，必須借助于企業社會責任會計作為補充。可見，企業社會責任是傳統會計的邏輯拓展，特別是在我國目前情況下，建立企業社會責任會計已勢在必行。

（三）建立社會責任會計是會計國際化發展的要求。由于國家之間經濟交往的增多，增強了不同國家會計趨向協調的要求。中國要走向世界，世界要了解中國，中國就要建立自己的社會責任會計。

因此，在我國，建立社會責任會計存在著一定的客觀必然性。它反映了企業經濟運行方式以及價值判斷標準的重大變革；改變了傳統會計中只重利潤的觀念，有助于企業與社會環境的協調；它的產生和發展擴大了報表和信息的使用范圍，為會計理論的深化提供了廣闊前景。