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摘要：文章通過論述企業會計信息失真的原因和危害，提出了建立內部和外部約束機制，加強會計規范建設等對策。

關鍵詞：會計信息失真原因對策

企業在對外披露會計信息過程中，會計信息的生產者和消費者是分離的。并且雙方在取得各自利益的同時付出了相應的代價，即這一過程實質上是一種交換行為，因為會計信息是一種商品，作為一種特殊的商品資源，會計信息對企業外部相關利益者決策及至整個社會資源配置都起著重要的作用。

一、真實的會計信息應具備的特征

會計信息是決策者進行決策的重要依據之一，會計信息的真實性是會計信息的生命之所在，其真實性包含以下特征：

1.有用性。披露的信息在決策上有用，能夠滿足使用者需求，增加使用者對市場信息的了解，降低投資決策的盲目性及風險。國際會計準則中指出：有用性是指會計信息披露提供關于企業財務狀況的經營業績等方面的信息，這種信息對于很大一批使用者進行經濟決策是有用的，為上述目的而編制的財務報告可以滿足大部分使用者的共同需要。

2.相關性。信息披露不是一廂情愿的主觀決定，而是根據用戶的需求規范信息披露的形式、數量和質量，也就是與信息使用者的目的和要求息息相關。為了使信息有用，信息必須與使用者的決策需求相關。當信息能夠通過幫助使用者評價過去、計劃現在和未來事項或確認更改他們對過去的評價從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性。

3.可靠性。披露信息必須可靠，不能錯誤引導用戶的判斷，不能進行虛假的誤導性的陳述，也不得有重大遺漏。要使信息可靠，財務會計報告中的信息必須在重要性和成本的許可范圍內做到完整。遺漏能造成信息虛假或令人費解，從而使信息不可靠、并且在相關性上留有缺陷。當信息沒有重要錯誤或偏向并且能夠忠實反映其理當反映的情況以供使用者作為依據時，信息就具備了可靠性。

4.中立性。真實的會計信息應保持中立。中立性是指會計人員形成會計信息的過程和結果不能有特定的偏向，不能在客觀的信息上附加某種主觀色彩以滿足特定信息使用集團的需要，否則，信息的真實性就會受到質疑，如果為了達到特定的成果或結果，通過對信息的選擇和列示使財務信息影響了決策和判斷，那么信息就喪失了中立性。目前許多信息披露中存在的問題都與企業過于偏重當前利益、不能保持自己的中立性地位有很大的關系。

二、會計信息失真的危害

會計信息失真會給利用信息各方造成不同程度的影響，就我國目前情況來看危害主要有如下幾個方面：

1.破壞投資環境、影響經濟資源的合理分配。在市場經濟條件下，國家改變了過去那種單一的由財政撥款的做法。而投資主體也逐漸趨向多元化，作為市場活動的基本經濟單元———企業，也越來越依靠從投資市場籌集來的生產經營所需的資金。在投資市場上投資者是根據其出資的安全性、流動性與獲利高低諸因素來決定其投資，而他們進行決策的主要依據就是企業所提供的反映其財務狀況和經營績效的會計資料。因此，會計資料的真實與否就關系到廣大投資者的切身利益，也就關系到能否實現利用市場來完成社會經濟資源的優化配置后的有序流動。

2.導致利稅和其他國有資產大量流失。企業歪曲會計信息的動機是多種多樣的，但總起來說不外乎是借此為個人或小單位撈好處。其結果是將原本應歸屬國家或集體的資產竊為小集體或個人所有。承包者往往采取各種手段虛報浮夸會計報表上的營業數額和利潤以獲得承包資金，而另一些未將利潤和個人收入掛鉤的單位則隱瞞利潤以逃避國家稅收。此外，在企業轉換機制中，一些企業通過不實估價壓低國有資產的價值，從而改變了國有資產的真實比例和數額，等于變相地將國有資產的一部分劃為個人所有。

3.破壞了正常的生產經營程序。企業的生產經營離不開及時準確的各種會計信息。如產品的定價在很大程度上取決于其生產成本；又如賒銷政策的制定又應依據顧客的財務狀況和以往的償付款情況。了解這些情況也主要通過各種會計記錄，如果會計資料不實，企業管理當局必定難以作出正確的生產和經營決策。

4.助長腐敗之風，影響國家的政治穩定。會計的職能不僅僅是被動地反映已發生的經濟活動，它還是國家控制企業、企業的所有者控制其經營者的一種手段。例如，國家在有關法規中規定了各種支出的標準比例，確定了對經營成果的分配順序和比例，會計資料成為監督國家財政政策和法規執行情況的基本工具。然而，許多企業卻通過做假賬，將一些不合規定的支出合法化。

三、會計信息失真的原因

1.信息不對稱引起的會計信息失真。不對稱信息是指市場上由于買方和賣方之間各自掌握的信息不對稱，從而導致市場失靈、資源配置效率下降。由于會計信息的不完全性和非物質性，使所有市場參與者面臨由于信息不對稱引起的市場風險，而會計信息供求關系的隱蔽性和復雜性使會計信息市場的不確定性大大增加了。

2.內部經濟利益的驅動。我國經濟體制改革以來，試行了各種方式，其基本思路是將企業的績效與生產經營者的個人收入掛鉤，以求最大限度地調動經營者的積極性。企業的生產經營者為了實現個人的高收入，自然會努力工作，但在某些主客觀原因不能實現預定的經營目標時，為了保護個人或小集體的利益不致減少或喪失，自然會將目標轉到篡改其經營業績的財務資料上，通過作假帳來達到預先確定的利潤分配方式和比例的目的。這種內部經濟利益的驅動是帶有普遍性的。

3.外部監督機制的弱化。在計劃經濟年代，盡管我國沒有實行國家對企業的審計制度，但由于當時的企業經營者、國家政府經營部門、工商稅務、財政部門或機構都站在國家的立場上，形成了一套嚴密的監督機制。改革開放以來，不僅企業的生產者和經營者有了獨立的經濟利益，國家機構甚至包括地方政府，也有了自身的利益。這樣以來，原有體制的服務功能就相應地弱化。為彌補監督機制不足，我國在80年代中期就全面恢復了國家的審計制度，并輔以每年一度的財稅大檢查。國家審計機關對企、事業單位和財政部門的大檢查所取得的成績必須予以肯定，但也應當看到僅靠這些手段是不足以遏制和糾正會計信息不實和由其造成的危害的。

4.會計準則和會計制度本身存在著缺陷和漏洞。我國改革開放以來，會計制度改革長期以來處于滯后狀態，將計劃經濟做法應用在市場經濟下的企業會計核算，就不可避免地產生會計信息不實的問題，而我國會計制度的制定無論從空間上還是從時間上都缺少一個博弈的過程。隨著我國社會經濟的變遷，新的經濟情況、新的經濟業務不斷涌現，舊的經濟規范有待更新，會計規范也難免有漏洞和不足之處，這些在很大程度上會影響會計信息的真實性。

四、治理企業會計信息失真應當采取的對策

企業會計信息失真危害極大，長期失真不僅會導致企業破產，而且會導致政府決策失誤，擾亂經濟秩序，同時將導致政治上的腐敗，必須引起政府和企業的高度重視，筆者認為防止會計信息失真必須采取以下措施：

1.建立內部約束機制。即完善企業內部會計制度，嚴格會計核算的基本程序，健全財產物資、財務收支的制度，為提供真實的會計信息奠定良好的會計基礎，強化企業約束機制，堅決制止管理者任意違反財務規定、自行支配企業財產物資的經營行為。

2.建立外部約束機制。即完善社會監督體系，這是制止和防范會計信息失真的根本保證。首先是完善立法、創造良好的法制環境，通過法律手段強化管理者在信息披露中的法律責任，制定有關信息管理法規，對管理人員提供偽劣信息的懲處作出明確規定。其次是增強會計監督的全面性與權威性，加強對信息準則和財務會計制度執行情況的監督，約束企業會計行為，增強信息的客觀性、可驗證性、公開性。發展注冊會計師事業、發揮社會審計的公眾作用、健全以注冊會計師為核心的社會監督體系。以外部審計為核心的社會監督體系是會計信息到達外部信息使用者的最后一道關卡，這一體系的完善程度和運行效率對于市場上的信息流通具有決定性作用。第三，政府對信息市場進行適度的管理，通過行政手段強化對企業外部監督，通過政府審計機構、財稅部門加強審計監督，并與會計管理部門合作，建立會計信息規范體系，規范企業會計信息披露的內容與格式，披露會計政策的選擇與變更以及重大環境變化對企業造成的影響。

3.加強會計規范建設。我國會計信息失真的原因是會計規范在建設上存在缺陷。因此，應當加強會計規范的建設工作，盡快健全我國的會計規范體系。對于我國會計制度在制定過程中博弈主體不到位的問題，筆者認為，為了減少會計變遷的阻力，由政府直接參照國際會計準則來制定中國的會計準則是無可厚非的。與此同時，每個具體會計準則的制定和修訂都應參照各方意見進行反復討論與論證。政府機構要維護準則的權威性，對違反準則的行為要進行處罰，目的是使違反準則而提供失真會計信息者得不償失，其私人成本接近或等于社會成本，從而消除會計信息失真等外部不經濟現象。這樣，會計信息供給方就會愿意提供真實而相關的會計信息，從而通過提供失真會計信息獲取經濟利益的動機得以消除。

4.提高會計人員素質。首先要加強會計人員的職業道德教育，增強會計人員的法制觀念，會計人員要按照《會計法》賦予的職權依法核算，依法監督。其次，會計人員要不斷學習，不斷更新知識提高專業技術水平。要更新知識、掌握新技能、研究新問題，用新的手段規范會計資料，確保企業會計信息的真實性。

參考文獻：

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