前言：本站為你精心整理了會計信息供求管理范文，希望能為你的創作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要國有企業會計信息失真現象有愈演愈烈的趨勢，損害了國家和人民的利益。通過會計信息供求雙方的現實分析，說明國有企業會計信息失真是會計信息供給與需求不均衡的結果，是不完全競爭的會計信息市場的特點，并就如何培育真正意義上的會計信息市場供求主體提出建議。

關鍵詞會計信息供求關系國有企業信息失真

我國國有企業的會計信息失真現象大量存在。會計信息失真不僅影響了社會公眾的微觀經濟決策和國家的宏觀經濟決策、造成了資源的不合理分配、導致了國有資產的大量流失，而且助長了虛假之風，為貪污分子提供了可乘之機。會計信息目前主要是一種公共產品，供給方不能得到直接經濟利益，缺乏提高會計信息質量的動力，而需求方只有在滿足一系列條件后才能作為一種制衡力量影響會計信息的質量。本文擬從會計信息的供給與需求兩方面都失效的角度，對國有企業會計信息失真的原因作初步的探討，并提出相關建議。

1會計信息供給與需求的關系

在會計的長期發展中，一直強調的是會計信息的供給。一般而言，會計信息供給方只要有主動披露真實信息的內在動力，就可以實現其愿望。反過來說，如果其有信息造假的利益動機時，也會費盡心思，達到目的。

會計信息使用者要想成為真正的信息需求者，需要同時滿足三個條件：①信息使用者的信息需求欲望。當會計信息的真假直接威脅到信息使用者自身利益時，信息使用者必然非常關注會計信息，渴望獲得及時準確的信息。②信息使用者的成熟程度。會計報表是基于會計準則和相關會計制度的規定編制的，要想利用會計信息，還必須要有相關的財會知識及管理知識。這個條件大大縮小了會計信息需求者的范圍。③信息使用者群體影響力的大小。只有當信息使用者為了共同的利益走到一起，形成一股合力，足以與信息供給方抗衡時，才會得到所需的真實信息。因而，真正的信息需求者的要求是比較苛刻的。

會計信息是一種產品，其質量的好壞決定于會計信息供需雙方的力量均衡程度。

2國有企業會計信息供給分析

2.1管理層是會計信息失真的關鍵

（1）國有企業的產權機制弊端成為管理層信息造假的潛在動力。根據完全自私和完全理性合一的“經濟人”假設，國有企業管理層認識到國企剩余索取權的不可轉讓性、剩余控制權與剩余索取權的不匹配以及委托關系中自然產生的信息優勢，就會以犧牲國有產權為代價追求自身利益最大化，并利用會計信息作掩飾。

（2）管理層的權力過大提供了信息造假的條件。我國國有企業管理層的權力已大大超出一般人的權力，他們集決策權、經營管理權、財務管理權、人事任免權于一身，但缺乏有效監督。權力的過度膨脹導致了腐敗。

（3）落后的業績考核激勵機制是管理層信息造假的直接原因。長期以來，政府對國有企業業績的考核評價側重于企業一定期間的經營成果，而不關心其經營過程，且評價體系側重于利潤、資產報酬率等財務指標，不關心相關的非財務指標。而財務指標離不開會計數據，這也勢必導致了管理層為了經濟、政治的利益而粉飾會計報表。

（4）機會收益遠大于機會成本的現實，使管理層敢于鋌而走險。對會計信息失真帶來的收益與付出的成本的權衡，決定了會計信息失真的程度。會計信息失真，一般依賴集體腐敗來完成。構成一個高度“團結”的腐敗集體，是需要花費高額成本和承擔巨大風險的，這個成本是管理層必須付出的。另外，還有一個或有支出，即被查處發現時的懲罰。這個或有支出的可能性及大小，取決于監督機制和法律體系的完善程度。從本文下面所作的分析中可以看出，監督機制是非常不完善的，存在很多漏洞和不足，而且法制手段缺乏應有的震懾力。

2.2會計人員是會計信息失真的直接操作者

（1）會計準則、會計制度及會計自身的缺陷，為會計人員操作會計信息提供了可能性。一方面，會計準則作為會計行為的規范，具有內在不完備性。會計人員可以利用會計政策選擇權，生成和報告能達到特定目的的會計信息。另一方面，會計準則和會計制度具有滯后性、模糊性。會計準則和會計制度很難及時準確規定每一項經濟業務。同時，會計信息本身含有許多估計因素在內，如壞賬準備計提、固定資產折舊等，濫用會計估計也是會計信息造假的常用手段之一。

（2）國有企業現行人事管理制度是會計人員操縱會計信息的直接原因。《會計法》賦予了會計人員監督本單位經濟活動的職責。目前，會計人員大多由管理層直接聘用，其報酬、升遷等切身利益都由管理層直接決定，這就使會計人員喪失了應有的獨立地位，弱化了其應有的責任意識。

3國有企業會計信息需求分析

從理論上講，企業財務報告中反映的信息應滿足企業外部利益相關者的需要。而事實上，我國國有企業的外部利益相關者并沒有很好地利用會計信息，需求欲望并不強烈。下面從投資者、債權人、監督者三方面來分析。

3.1投資者沒有真正關注會計信息的真實性

投資者理應通過閱讀和分析企業披露的關于財務狀況、經營成果及現金流量等的信息，結合行業效益水平、國內外政治經濟狀況等諸多影響因素，對企業未來的盈利能力和風險狀況作出合理預期，進而作出理性經濟決策。但陸正飛等在2002的研究顯示，在進行投資決策時，約1/3的投資者不閱讀會計年報。

國有企業最大的股東是全體人民。國有企業是由全體人民委托給政府經營，政府再層層授權，最終委托企業負責經營。政府部門扮演的是國有資產所有權代表的角色，只是人。政府部門不擁有剩余索取權，就缺乏根本的利益動機。他們對投入資本保值增值的關心，只是出于工作職責及發展政績的需要，“官出數字”、“數字出官”的風氣很嚴重。

政府作為國民經濟的宏觀調控者，在實現經濟目標的同時，還要實現政治目的。有時國有企業本身的存在，并不是出于營利的目的，而是出于某種社會政治的需要。這樣，政府就不會關心其經濟效益，也就不關注會計信息。

由于資本市場的不健全，我國中小股東大多是投機者，目的是獲取短期的資本利益，很少有投資者愿意并且有能力分析上市公司的會計信息。中小投資者無法影響企業的任何決策。

3.2債權人本身具有國有企業的通病

國有企業的債權人大多是國有銀行，國有銀行的所有者同樣是國家，有著國有企業的通病，而且金融工具單一、利率管理僵化、風險意識淡薄、缺乏合理的信用風險控制機制，再加上政府的行政干預，使銀行不可能真正依據會計信息來作出信貸決策。

3.3監督者沒有真正實施監督的職責

（1）政府監督體系不完善，監督效率低下。產權歸屬明確是確定會計監督權的前提條件，會計信息失真的受害對象不明確就無法實施有效的監督。在我國，雖然有代表政府的財政、稅務、審計、統計、工商等相關部門的監督，但由于國有資產產權制度不完善，產權歸屬本身不確定，造成直接代表所有者的監督者不明確。監督職責范圍、監督責任也都不明確。各部門缺乏橫向溝通、協調，甚至存在重復、沖突。在監督檢查過程中，對發生的問題只要與本部門無利害關系就不深究，沒有形成有效的相互補充的監管體系。

另外，監管部門作為政府的職能部門，也要貫徹執行中央政府的方針政策。如證監會為切實履行“發揮證券市場功能，支持國有企業改革發展”的中央宏觀調控政策，不得不對資本市場上流行的“包裝上市”、“捆綁上市”等明顯的會計信息操縱行為睜一只眼閉一只眼。因此，財政部、證監會的多重角色，決定了他們也不可能大膽地去履行自己的監管職責，切實追求真實的會計信息。

（2）注冊會計師難以堅持客觀、公正的立場。會計師事務所一直被認為是可以恪守獨立、客觀、公正原則的審計機構，但在已經曝光的銀廣廈、藍田股份、鄭百文等一批上市公司的財務造假事件中，中天勤等會計師事務所均擔當了不光彩的角色。

首先，在國有產權虛置的情況下，其實是國有企業管理層聘請會計師事務所，委托人并非所謂的全體股東，這就使會計師事務所和管理層構成了直接的經濟利益關系，CPA審計的獨立性、權威性都會大打折扣。在目前不完善的審計服務市場上，審計需求非常有限，主要是由政府創造的，會計師事務所處于被動地位。

其次，我國CPA行業的激勵約束機制尚存在許多缺陷，比如注冊會計師及其事務所的執業業績與其信譽之間沒有建立起有效的信息傳輸機制，使其恪守審計原則不能帶來未來服務收入的增加。

總之，注冊會計師及其事務所也不可能成為真實會計信息的需求者，存在投機機會時，就可能會鋌而走險，不僅不糾正或披露審計客戶的錯誤和舞弊，還為其出謀劃策，出具無保留意見的審計報告。

（3）內部監督名存實亡。關系存在于一切合作性活動中，也存在于企業內部的每一個管理層次上。因國有企業經理被授權任命中下層管理人員，中下層管理人員與經理有密切的經濟利益關系，這就很容易造成內部集體腐敗。內部審計本身就是內部控制的一部分，且受制于領導人。內部審計人員在無權監督領導人又面對各種利益誘惑的情況下，只能妥協，從真實會計信息的需求者轉變為會計信息造假的同謀者。內部牽制名存實亡。

4對策分析

（1）改革現有的國有企業管理制度，健全法人治理結構，建立與高度的兩權分離特點相適應的組織結構和監督機制。完善的法人治理結構是賴以指導和控制企業規范運作的基本前提，是按照所有者和其他利害相關者的最大共同利益原則運營企業資產的切實保證。應進一步明確股東會、董事會、監事會和管理層的責任和職權，理順董事會、監事會對管理層的領導、考核和監督，取消管理層的行政級別，將經濟效益作為衡量管理層業績的根本標準；創造條件，使管理層轉變為職業企業家；由中介機構對管理層的業績、行為進行考核，并評定其聲譽，隨時公布其劣跡，并記錄在案，從而迫使其放棄短期行為、造假行為轉而追求長期利益。這樣就可以從制度上減少國企管理層機會主義行為的發生，進而提高會計信息質量。

（2）完善會計人員委派制度，加強企業內部的異體監督力度。會計委派制是政府部門或產權管理部門以所有者身份，委派會計人員代表其監督國有企業資產經營和財務情況的一種制度。其主要特點是企業的主要會計人員由所有者委派，由會計服務機構集中管理，企業管理層不得干涉委派會計人員的工作。這就使得會計人員擺脫了與國有企業的人身依附關系，有利于真正發揮會計的監督作用，有利于治理會計信息失真。

（3）多方聯動，形成健全而有效的經濟監督體系。政府監督應結合各政府部門的特點，權責明確，既不存在監督空白領域，也不存在沖突和矛盾，使企業處于各方嚴密監督之下，依法自主經營。注冊會計師審計則需要政府及社會公眾的支持和監督，同時要借鑒國際大型事務所的發展歷程，完善管理，真正履行社會監督職責。另外還應注意協調好社會監督與政府監督以及內部監督的關系，形成強大的合力。

5結語

從以上分析可以看出，國有企業會計信息失真是會計信息供求矛盾相互作用的結果。而會計信息需求市場的缺失導致其無法反擊抗衡虛假會計信息的供給，從而進一步導致會計信息失真的惡性循環。會計信息市場的完善需要市場供求主體共同的市場意識。

參考文獻

1陳文輝，陳琪，劉星.關于國有企業會計信息失真與審計監督的思考[J].審計與理財，2003（12）

2李新明.國有企業會計信息失真的成因及對策[J].中國科技信息，2005（1）

3黃敏慧.國有企業會計信息失真的理性分析[J].北京市經濟管理干部學院學報，2004（9）