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〔摘要〕會計師事務所業務質量監管是確保審計質量的關鍵，但目前我國會計師事務所業務質量監管存在嚴重的問題，因此，全社會應加強對會計事務所的監管，政府、注冊會計師協會、事務所內部三個層面都應在強化會計師事務所業務質量監管方面做出努力。

〔關鍵詞〕會計師事務所；業務質量；監管

在經歷了瓊民源、紅光實業、東方鍋爐和銀廣夏等上市公司造假案件等財務風暴的強烈震撼后，社會公眾對會計師事務所審計質量產生了廣泛的質疑和批評，資本市場公平基石、投資者信心和公司治理運行機制均遭受到前所未有的沖擊，會計師事務所生存與發展面臨著嚴峻的挑戰。因此，正確認識強化會計師事務所業務質量監管的必要性，完善會計師事務所業務質量監管體系，確保會計師事務所審計質量已成為我國注冊會計師行業乃至全社會的當務之急。

一、強化會計師事務所業務質量監管的必要性

我們常說，審計質量是注冊會計師及其事務所的生命，是注冊會計師行業生存和發展的基礎。而會計師事務所業務質量監管則是確保審計質量的關鍵，是“保命”的手段。但目前我國注冊會計師行業，特別是中小事務所普遍存在內部質量控制不嚴格，復核制度不落實的問題。從業務承接方面來看，一些會計師事務所在業務承接這第一道關就存在很大的隨意性。承接業務時，只注重注冊會計師審計的有償性，不考慮自身能力，甚至以降低收費標準、支付介紹費、回扣、傭金手段招攬客戶。而低廉的審計收費使得這些事務所在執行審計時，難以執行必要的審計程序，導致審計質量控制漏洞較多，注冊會計師的服務質量達不到標準。從事務所內部管理來看，存在工作委派不合理的現象。一些事務所以調動市場營銷的積極性為名，不考慮注冊會計師的專業勝任能力，誰攬的業務歸誰干，常出現“小馬拉大車”的現象。也有在經歷了瓊民源、紅光實業、東方鍋爐和銀廣夏等上市公司造假案件等財務風暴的強烈震撼后，社會公眾對會計師事務所審計質量產生了廣泛的質疑和批評，資本市場公平基石、投資者信心和公司治理運行機制均遭受到前所未有的沖擊，會計師事務所生存與發展面臨著嚴峻的挑戰。因此，正確認識強化會計師事務所業務質量監管的必要性，完善會計師事務所業務質量監管體系，確保會計師事務所審計質量已成為我國注冊會計師行業乃至全社會的當務之急。一、強化會計師事務所業務質量監管的必要性我們常說，審計質量是注冊會計師及其事務所的生命，是注冊會計師行業生存和發展的基礎。而會計師事務所業務質量監管則是確保審計質量的關鍵，是“保命”的手段。但目前我國注冊會計師行業，特別是中小事務所普遍存在內部質量控制不嚴格，復核制度不落實的問題。從業務承接方面來看，一些會計師事務所在業務承接這第一道關就存在很大的隨意性。承接業務時，只注重注冊會計師審計的有償性，不考慮自身能力，甚至以降低收費標準、支付介紹費、回扣、傭金手段招攬客戶。而低廉的審計收費使得這些事務所在執行審計時，難以執行必要的審計程序，導致審計質量控制漏洞較多，注冊會計師的服務質量達不到標準。從事務所內部管理來看，存在工作委派不合理的現象。一些事務所以調動市場營銷的積極性為名，不考慮注冊會計師的專業勝任能力，誰攬的業務歸誰干，常出現“小馬拉大車”的現象。也有錄，難以形成對審計結論的有力支持。

正由于上述原因，會計師事務所的審計質量無法保證，質量事故層出不窮，給注冊會計師及其事務所帶來巨大的執業風險。因此，強化會計師事務所業務質量監管對于規避審計風險、促進行業發展、推動社會誠信建設具有重大而深遠的意義，應當引起政府、行業協會、會計事務所及注冊會計師的高度重視。

1.質量監管有利于會計師事務所規避審計風險。由于審計質量達不到要求，一些審計業務可能為事務所帶來審計風險。有些事務所可能由于審計質量問題而實施違法操作，不僅損壞了事務所的形象，還給事務所帶來經濟上的損失。強化質量監管可以防治這些現象的發生，促進事務所的發展壯大。

2.質量監管有利于整個注冊會計師行業的發展。注冊會計師缺乏誠信是阻礙該行業健康發展的絆腳石，而審計質量直接影響到注冊會計師以至事務所的誠信。強化質量監管，在整個行業形成注重高質量審計服務的態勢，有利于整個行業的健康發展。

3.質量監管有利于建立社會誠信體系。誠信是維持社會秩序的基石，但在市場經濟體制下，由于各利益主體關系錯綜復雜，不可避免出現虛假財務報告。而質量低劣的審計服務實際上就是助紂為虐，嚴重損害了社會誠信。強化質量監管，提高審計質量，才能有效揭露虛假財務報告，維護社會公信和正常秩序。

二、強化會計師事務所業務質量監管的建議

我國注冊會計師審計質量存在大量問題，注冊會計師行業面臨巨大危機的根本原因，就在于沒有建立起完整的業務質量監管體系，外部監管“九龍治水”，內部監管名存實亡；監管機構缺乏獨立性和權威性，注冊會計師協會的性質與其承擔的監管責任不相稱；監管措施不具體、不科學，僅有的《中國注冊會計師質量控制基本準則》并沒有涉及到具體的控制措施，無法滿足實際工作的需要。因此，我們應該調整監管思路，健全監管法規，完善監管體系，建立新的監管模式。

（一）改革政府部門的質量監管

我國目前注冊會計師審計質量的監管模式是政府干預型，具體實施者包括財政、審計和工商行政管理部門等多個部門。實踐證明，這種“九龍治水”的多頭監管，行政干預過多，不利于注冊會計師行業的發展。政府應借鑒國外先進經驗，結合我國的現實情況，構建以政府為主導，獨立監管機構為主體、行業協會和會計師事務所為基礎的新的監管模式。在這種模式下，政府的主導作用體現在三個方面：一是由政府制定會計師事務所業務質量監管的法律法規、注冊會計師的執業準則、審計質量的衡量標準和質量監管的操作規范，依據法律的權威性和強制性來約束注冊會計師及其事務所的行為。二是由政府牽頭成立一個非會計行業的獨立的民間監管機構，排除權力部門的重復監管，確保監管機構的權威性、代表性和獨立性，由獨立監管機構客觀評價和懲戒注冊會計師及其事務所的審計質量。三是政府要加強對獨立監管機構與注冊會計師協會的監督和指導，明確其職能和監管責任。這樣就形成一種政府立法主導、行業協會檢查監督、獨立監管機構評價懲戒的會計師事務所業務質量外部監管體系。

（二）完善注冊會計師協會的監管

現有的中國注冊會計師協會是財政部領導下的一個半行政半自律的機構，它的職責是服務、監督、管理和協調。在十多年的實踐中，中注協既是立法者（各項執業準則、監管制度的制訂者），又是執法者（監督檢查和評價懲戒），同時代行財政部門某些管理會計師事務所和注冊會計師的行政職能。這種模式既不符合國際通行作法，也容易基于行業的利益而引起立法不當和執法不力。因此，我們應調整中國注冊會計師協會的職能，由政府制訂或頒布各項執業準則和監管制度，由獨立監管機構監督查處和評價懲戒注冊會計師及其事務所的業務質量，各級注協除代行財政部門對注冊會計師的行業管理職能外，其主要職責是服務、協調和日常的執業質量檢查。

在新的模式下，各級注協應建立執業質量檢查制度，把主要精力用于開展常規化、經常性的檢查工作。通過組織業內高水平的專業人員，深入事務所現場，檢查審計報告、工作底稿等有關資料，發現事務所在執業質量、內部質量控制等方面存在的問題和缺陷，并與事務所溝通、交流，提出改進的意見和建議，以實現幫助教育督促的目的，寓監管于服務之中。協會組織開展的執業質量檢查不同于專案的調查，是一種常規性、經常性的檢查。根據制度要求，注冊會計師協會應每年抽查20%左右的事務所，每五年對所有的事務所輪查一遍。檢查的內容，主要包括獨立審計準則、職業道德規范和內部質量控制準則等執業規范的執行情況。對于檢查中發現的應予懲戒的問題和拒不改進的，協會應給予談話提醒、書面批評、業內通報批評。情節嚴重的，應提請獨立監管機構給予社會公開譴責及取消執業資格等不同方式的處理。

（三）強化會計師事務所內部質量監管

對事務所內部管理而言，業務質量控制是審計全面質量管理的核心和落腳點，對單項審計業務質量的控制和對會計師事務所整體質量的控制同樣重要。不管是政府的法律法規、獨立監管機構的監管，還是行業協會的監督，最終要通過會計師事務所的自律才得以實現。因此，完善事務所內部監管體系，健全內部治理結構至關重要。

會計師事務所的質量控制制度要滲透到業務執行的每一個方面而且要不斷完善和修訂。會計師事務所要提高審計報告質量，不僅要管好決定審計報告的計劃、實施、報告三個階段的質量和審計人員的工作質量，也要管好審計報告的結構、撰寫、使用各個過程的工作質量，還要管好質量把關的業務領導、各部門的項目經理、打字員、印刷及裝訂人員的工作質量。

事務所應該從以下五個方面來進行質量控制：一是會計師事務所應派有經驗的注冊會計師與客戶洽談業務并由風險控制專家小組討論是否承接業務，以避免注冊會計師個人私自承接業務，同時也能有效地防止企業經營風險轉移給會計師事務所。二是重視對客戶及其項目的了解。對于大項目，會計師事務所應專門委派注冊會計師做前期的審慎調查，以確定是否承接業務，也為制定審計計劃作準備；對于一般項目，注冊會計師也應廣泛地收集相關資料和信息，初步了解客戶的誠信程度及其審計風險。三是關注客戶的一些特殊事項，如更換會計師事務所、審計委托的特殊要求以及客戶及其管理層面臨的壓力等。四是不與不誠信或面臨較大經營困難的客戶打交道。在實務中當注冊會計師發現公司重組后業績發生驚人變化、公司所處行業與該公司的獲利水平長期不相稱、公司面臨突變的市場或政策、存在保持原有業績的壓力等情形時應該謹慎承接業務。五是健全并嚴格落實項目組長、部門負責人和主任會計師三級復核制度。嚴格的三級復核是內部監管的關鍵環節，是有效減少審計失敗概率的重要手段。三級復核既要關注審計工作底稿及其提供的相關證據，又要關注審計程序特別是分析性程序的使用情況。在復核中，第三級復核尤為重要，應由具有豐富的知識和經驗、良好的分析判斷能力的主任會計師擔任。

為了加強質量監管，還應建立一套科學的項目業務質量考核評價體系，定期對每個項目小組或項目的業務質量進行綜合評定并與執業人員的使用、提升、待遇等相銜接，以利于會計師事務所審計質量的全面提升。

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