前言：本站為你精心整理了會計法治化范文，希望能為你的創作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

[摘要]會計法治化的艱難歷程，既是適應經濟發展要求，探求會計與財務、財政、經濟相互促進、協調發展的過程，也是逐步總結會計發展經驗教訓、認識會計規律、統一會計理念、確立會計規范的過程。在不斷的探索和創新中，我國的會計立法走過了20多年的風雨歷程，對于指導我國的會計事業的發展起到了重要的保障作用，但在諸多方面也存在著嚴重不足。本文將在回顧我國會計立法基本歷程，反思當前立法缺陷的基礎上，把握今后會計立法工作

的基本走向。

[關鍵詞]會計法治化歷程反思走向

會計法律制度的建設必須始終根植于我國經濟社會發展的環境，牢牢把握會計發展的內在規律，才能緊密適應經濟社會發展的要求，規范和指導會計實踐。在規范會計行為，保證會計信息真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序的法律體系中，《會計法》無疑處于最核心的位置，該法自1985年頒行以來，分別于1993年和1999年根據社會政治、經濟和文化環境的變遷進行了適時的調整和修改，有力推動了我國會計法治化的進程。值得指出的是，我國會計法治化的演進趨勢一直是一個艱難的探索歷程，機遇與挑戰并存，堅定支持與善意批評同在，構成了社會主義中國會計法治化進程的特色交響。

一、我國《會計法》發展的簡要歷程

（一）1985年第一部《會計法》的制定與貢獻

制定新中國第一部《會計法》是幾代會計工作人員的愿望和期盼。1978年12月召開的黨的第十一屆三中全會提出把黨和國家工作的重心轉移到社會主義現代化建設上來，實行改革開放的戰略決策，這一歷史性的重大轉折要求包括會計工作在內的各行各業必須迅速恢復、整頓被“十年動亂”破壞的工作秩序，完善規章制度，加強法制建設，以推動國民經濟的全面發展。

在激烈的形勢變動過程中，人們開始了會計立法的最初嘗試和艱難探索。在經濟體制改革的初期，由于“左”的思潮尚未完全退卻，會計工作沒有引起足夠的重視，有人甚至認為會計是擴大企業自主權與進行經濟體制改革的障礙而堅決予以抵制。然而，聲勢浩大的改革浪潮還是將反對的聲音淹沒，更多的人們包括絕大部分會計工作人員開始逐步認識到，會計工作涉及到復雜的利益分配關系，勢必處于社會矛盾的風頭浪尖，如此繁重的責任和使命，僅僅依靠現有的規章制度難以完成保證會計工作有序、健康發展的歷史與時代重任，傳統體制的僵化與保守，舊有立法思路的落后與遲滯決定了行政法規和規章的權威和效力。在這樣的堅持與抗爭，改革與保守的角力過程中，包括會計界、經濟界和法學界在內希望以專門立法的形式來肯定會計工作的地位和作用，規范會計工作秩序，維護保障會計工作人員的合法權益的強烈呼聲直接促成了《會計法》立法議程的正式啟動。

1985年1月21日，歷經數十次征求意見和反復修改的《會計法》經六屆全國人大常委會第9次會議審議通過，國家主席以第21號主席令，第一部《會計法》正式誕生。新中國第一部《會計法》誕生的過程是一個復雜而艱辛的探索過程，立法起草人員以創新的理念、廣闊的視野、嚴謹的作風和求實的態度為會計工作的發展指明了方向。其歷史貢獻主要表現在：一是，《會計法》明確了會計工作的基本準則，首次以法律的形式確立了會計工作在經濟活動中的法律地位。二是，確立了“統一領導，分級管理”的會計管理體制，創建了我國“政府主導型”會計管理體制的基本構架。三是，明確了會計工作人員和會計業務在經濟管理活動中的地位和作用，為會計職能作用的有效發揮創造了條件。四是確立了政府監督、單位內部監督和社會監督三位一體的會計監督體系，為規范會計行為，有效發揮會計職能作用提供了重要保障。但是，1985年的《會計法》是在傳統的計劃經濟模式下制定的，在改革進程的前期還難免囿于思想觀念和傳統體制的約束，它雖然適應了當時社會經濟發展的環境，并經受住了實踐的檢驗。同時，作為我國會計法治化的開端，也明顯帶有計劃經濟體制的深刻烙印，反映出傳統體制的基本特征。

（二）經濟轉型與1993年《會計法》的修訂

20世紀80年代末期，伴隨著國家有關部門一系列政策的頒布和實施，以家庭聯產承包責任制為核心的農村經濟體制改革取得了突破性進展，以城市為重點的經濟體制改革也全面推進，對外開放的格局進一步得以展現，我國的經濟面貌和所有制結構與改革開放初期相比都發生了很大的變化，非公有制經濟得到很大的發展，并成為社會主義經濟的重要組成部分。同時，在推行承包經營和股份制改造的過程中，會計信息的失真現象開始顯現。這表現在：一則出現了企業經營者根據自己需要隨意調節成本利潤，篡改會計信息的行為；二則出現了股份制改造過程中，部分企業通過修改會計信息侵占國有資產的行為。為解決會計中遇到的新問題，同時協調我國會計業務流程與國際慣例的差異，對《會計法》的修訂工作終于在1989年被提上了立法議程。1993年12月29日全國人大常委會通過了《關于修改〈中華人民共和國會計法〉的決定》，自公布之日起施行。這次修改雖然幅度不大，僅修改了17處，但所修改的內容對我國的會計工作的規范和完善有著重要的歷史意義。主要表現在：

一是，突出強調了會計工作在市場經濟活動中的地位和作用，開始了會計工作由傳統國家利益本位向公共利益本位的轉向，為我國會計工作市場化趨向的改革和國際化趨向的融合奠定了良好的基礎。二是，適應了我國經濟結構和所有制體系的發展，將《會計法》的適用范圍由原來的“國營企事業單位、國家機關、社會團體、軍隊”擴大到“國家機關、社會團體、企事業單位、個體工商戶和其他組織”。三是，強調了會計工作人員對違法的收支享有抵抗權，區分了會計人員與單位負責人的責任以緩解會計工作人員在實施會計監督中所承受的壓力。盡管這次修訂只是局部的調整和完善，但是對于規范各單位會計工作，促進會計工作更好地為社會主義市場經濟服務起到了重要作用。

（三）提高會計信息質量與1999年《會計法》的再修訂

黨的十四大以后，經濟體制改革全面深化，現代企業制度逐步建立，市場經濟體系也迅速發展，我國經濟進入了向社會主義市場經濟體制的全面轉軌時期。同時，隨著經濟全球化趨勢的蔓延和中國加入世界貿易組織的形勢發展，我國的經濟形勢也面臨著強烈的沖擊和考驗。經濟結構和投資主體多元化的趨勢，使得會計信息的質量備受各界人士的關注。管理者、投資商、債權人、社會公眾以及政府部門在改善經濟管理、評價財務狀況、考核經營業績、作出投資決策以及落實宏觀調控等方面都需要掌握和運用準確的會計信息，從而引起社會對會計信息質量、范圍和時效等方面的大量需求。另一方面，隨著投資主體多樣化和利益主體的復雜化趨勢的發展，會計信息失真的現象也日漸突出。據財政部的調查，大多數國有企業主要會計要素的核算存在偏差，普遍存在資產不實、所有者權益不實、損益不實等問題。上市公司利用內幕交易粉飾會計報表的現象非常突出。有的甚至利用虛假信息操縱股市行情。在這種虛假信息泛濫，造假丑聞頻發的關頭，以打擊造假帳、提高會計信息質量和會計行業社會公信力為核心要求的進一步完善修改《會計法》的呼聲再次響起。再次修訂的《會計法》于1999年10月31日通過，并于2000年7月1日起正式施行。

這次的修改幅度較大，僅1條未做修改，增加了“公司、企業會計核算的特別規定”一章。本次的修訂在觀念和制度上都有所創新和突破，對會計工作的健康發展具有深遠的影響。表現在：一則將規范會計行為、保證會計信息質量作為會計法制建設和監管工作的核心，提出了一系列旨在規范會計行為，提高會計信息質量的具體規范和要求，表明立法者打擊假帳，提高會計信息質量的態度和決心。二則明確了單位負責人的會計責任，從根本上消除了會計人員在實施會計監督中所面臨的窘境，要求監管的重心從單位會計人員轉向單位負責人，監管手段也由直接監管為主轉向以間接監管為主，監管客體由會計工作全過程轉向以會計工作結果為主，重在監管會計信息質量。三則強化了內部控制制度在經濟活動中的突出地位和作用，明確強調各單位要建立健全內部的監督控制制度，培育自我防范舞弊、控制風險的內部約束機制和治理結構。四則從建設會計誠信角度出發，首次對會計職業道德問題做了規定，要求“會計工作人員應當遵守職業道德”。

《會計法》的此次修改，更加適應改革開放不斷深入以及市場經濟建立的新形勢和新要求，更加有利于規范會計行為，提高會計信息質量，對于服務經濟建設，滿足管理要求，監督經濟活動的良性運行發揮了積極的促進作用。

二、我國《會計法》的現實不足

以上是對我國會計立法過程的簡要回顧，其目的在于從總體考察會計立法問題的發展水平，尤其是反思當前會計立法的成就與不足。我們發現，22年來，《會計法》作為規范會計行為，保證會計信息真實、完整，加強經濟管理和財務管理，提高經濟效益，維護社會主義市場經濟秩序的重要法律，為推進我國會計法治化進程起到了重要的積極作用?？梢哉J為，如果說1985年頒布的《會計法》是我國會計法制建設的重大突破，那么1993年修訂《會計法》就是為了適應我國經濟運行機制轉軌的一項重要配套措施，而1999年再次修訂的《會計法》則是為提高我國會計信息質量所做的一個必然選擇。由于歷史和時代的原因，我國的會計立法工作一直是在摸索中前進的，而每一次修改完善的歷程都是時代的要求和經濟發展趨勢的必然，在修改過程中爭議雙方利益的調和與分配，取舍之間的機遇與挑戰決定了會計立法工作在幾經修改之后只能是趨于完善，其弊端仍然存在。顯然1999年的修訂并不是最后一次，因為我們已經發現隨著時代的變遷，會計立法的弊端和不足正日益暴露出來。

一是，《會計法》自身的立法技術存在問題。法律條文的嚴謹和嚴密是體現其科學性和嚴肅性的基本要求，也直接影響《會計法》的基礎性專門立法地位和上承下統法律規范作用的發揮。然而，從我國現行會計法律文本來看，尚有很多不夠縝密之處。如《會計法》第1條中將“保證會計資料真實、完整”作為立法目的之一加以規定，但是對于“真實”、“完整”未做具體的解釋與說明。對于會計專業而言，一般都是以專業標準來衡量信息的真實與否，這與一般大眾的視角有很大的差異。會計的真實性不是客觀真實性，因為會計大量使用估計的方法，按會計假設處理未知因素，這使得會計核算不可能做到結果真實。按照會計專業的視角看，只要符合了會計準則與制度，會計信息就是真實而完整的。但這一點能否被非專業人員接受則是有很大的爭議。《會計法》對此沒有明確的予以界定，對規范與約束會計人員的行為也帶來很大的困惑。當發生因會計信息引起的法律問題時，司法機關也往往難以作出正確的判斷，給正確實施《會計法》帶來了許多難題。再如，《會計法》第38條中規定：“從事會計工作的人員，必須取得會計從業資格證書?！钡?，這里“從事會計工作人員”的含義沒有解釋清楚。如此的彈性規定，給執法人員的行政執法行為留了很大的裁量空間，從而為濫用職權，侵權瀆職行為提供了交易平臺。

二是，《會計法》與其他法律部門的規定脫節嚴重。由于會計立法工作涉及諸多法律部門的不同層面，因此，保持與其他相關法律部門立法的協調和統一，既是法制體系完善的基本要求，也有利于《會計法》自身的貫徹實施。然而，我國的現行會計立法工作與相關部門立法存在相當嚴重的脫節現象。一則，《會計法》與《憲法》相脫節。會計法律制度體系的建立絕非單純從會計職業或專業本身所考慮與設計的問題，它既涉及到社會政治經濟演進中最根本的問題，也從最基礎的經濟層面出發涉及到最為具體的問題。從會計法制體系的構建方面來看，憲法是根本法，它確立了產權保護的基本原則，成為所有者權益保護的根本性依據，對居于憲法之下的會計法律制度的建設有著根本性的影響。作為維護和保障財產所有者和投資者權益最具體、最具有針對性的處于控制層面的法律制度的會計法，其立法程序自然要與憲法相銜接。然而，我國憲法至2004年修改后，會計立法沒有及時跟進，這自然是考慮法的統一性與穩定性的博弈協調的結果。但是，保持會計法與憲法的銜接與一致無疑具有重要意義。二則，《會計法》與行政法律規范嚴重不一致。如該法第六章明確規定了財政部門是《會計法》的執法部門，行使行政處罰權。行政處罰的方式包括罰款、吊銷會計從業資格等。該法第49條則規定：“違反本法規定，同時違反其他法律規定的，由有關部門在各自職權范圍內依法進行處罰。”這一規定的本意是為了分清有關追究會計法律責任的權限，避免相互推委扯皮的現象，但是由于該法并未同時規定法規競合時的處理原則，因此，不可避免會發生職權交叉，多頭執法的現象。有時甚至使“一事不再罰”的行政處罰原則處于尷尬境地。如做假帳偷漏稅行為，稅務機關可以處以罰款，而財政部門依據“一事不再罰”原則不給予罰款的處罰，但是如果認為“稅務機關處罰偷漏稅行為，財政部門可以處理做假帳行為而給予罰款的處罰”，則“一事不再罰”的原則就難以貫徹。三則，《會計法》與刑事、民事法律的脫節也較為嚴重。如該法第六章法律責任中規定，“有前款所列行為之一，構成犯罪的，依法追究刑事責任”，然而，在我國的刑事法律中涉及會計違法行為的刑事處罰條款卻很少，僅對提供虛假財會報告罪，隱匿、故意銷毀會計憑證、會計帳薄、財務會計報告罪和打擊報復會計人員罪提出相應的制裁規定。《會計法》對于民事責任沒有任何規定，而〈民法通則〉又是1986年的版本，雖幾經完善與補充，但也沒有與《會計法》中所列責任相關的法律條文。

三是，《會計法》的立法宗旨問題。1999年的《會計法》修訂首次提及要建立“國家統一的會計制度”，因為統一的會計制度建設是開展經營活動、統一市場經濟管理的前提和基礎性工作。歷史也已證明，沒有統一的會計制度便無法達到對公司經濟和資本市場的統一管理。如此，將“會計準則”納入規范體系中，本是其應有之意。然而，該法對“會計準則”只字未提。特別是2006年頒發經修訂和新擬定的39項會計準則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內執行，鼓勵其他企業執行的情況下，《會計法》的規定就愈顯滯后。由于立法的疏漏和模糊，觀念的落后和處罰力度的脆弱，致使立法的宗旨難以實現。1999年修改的一個根本宗旨就是要遏制信息失真的問題，但是從現實看來，預期的目標未能達到，與之相反的是，甚至暴露出許多新的問題，會計舞弊案件逐年上升，虛假數字更是觸目驚心。

三、我國會計法治化的改進措施

根據上文的分析，我國會計立法法治化進程的現狀是喜憂參半，到目前為止，會計法治化仍然是任重道遠。由于基礎的薄弱和思想觀念的遲滯，在會計法治化的進程中，我們遇到了很多的難題，但是畢竟我們已經在路上。在新《會計法》實施的幾年中，我國在建立會計法律體系方面已經有了重大突破。取消了分行業會計制度，初步建立了國家統一的會計制度；初步建立起包括1項基本準則和38項具體準則的企業會計準則體系；國務院以及財政部也制定了若干與《會計法》相配套的法規和規章，對企業財務會計報告編報、財政部門的執法檢查，會計從業資格的管理以及內部會計控制等環節進行了明確的規定?？梢?，會計法治化的目標已經確定，速度也正在加快，可以預見的是一個健康、穩定、有序的會計法治化時代正在到來。在這一過程中，我們還有很多工作要做：

一是要不斷提高立法技術，嚴格界定會計立法中的法律用語。如從法律的角度出發，嚴格界定會計資料信息的“真實”和“完整”標準，有著十分重要的現實意義。法律是理論在行為規范上的體現，是理論有效指導實踐的必然選擇。對于會計信息提供者而言，會計信息真實、完整意味著其必須依據法律的要求，提供和處理會計信息，因而也要求法律確定的標準必須具有較強的可操作性。對于會計監督部門來說，法定的判斷標準是提供者提供的會計信息是否失真并據以承擔法律責任的唯一依據。會計信息的真實、完整要求會計信息必須達到與經濟現象或者經濟狀況相符合的標準。

二是要不斷完善和調整相關法律的配套改革措施，加速會計法律體系的統一和協調。解決市場經濟發展中的法制經濟問題，絕非僅僅只是解決涵蓋各行各業的、各層面的、包羅萬象的法律制度的數量問題，而關鍵在于解決法律制度建立和執行中的科學性和系統性的問題。因此，除會計法律制度內部的統一協調之外，保持外部法律環境的和諧與統一同樣是至關重要的。當然，由于我國會計制度的建設起步較晚，現在只是初步建立起以會計法為主體，包括基本會計準則和具體會計準則以及其他配套法規在內的會計法律體系。要構建完善的統一會計體系還要經歷一個相當長的歷史時期，需要堅持不懈的努力。在目前的條件下可以考慮：首先，對罰款處罰的作出和實施可以根據“先受理”原則確定主罰部門，對同一違法行為由先受理部門行使行政處罰權，嚴格貫徹“一事不再罰”的基本原則；對于其他種類的行政處罰權則可以由各單位依據相關法律法規的規定分別作出執行。其次，要對刑事法律予以修改或者進行司法解釋，對于因會計違法行為構成犯罪的，重罪重罰，輕罪輕罰，罪刑相當，罰當其罪。第三，要完善會計侵權民事賠償的法律規定，可以采取司法解釋的形式及時彌補法律的不足和缺陷，以有效維護當事人的合法權益。

三是要采取綜合治理的方針政策，堅決遏制會計信息失真的問題。可以說，會計信息失真問題既是當前一個普遍存在的現象，也是我國會計立法歷來重點遏制的對象。1993年的修訂就主要是解決從計劃經濟向市場經濟轉軌過程中的會計信息失真的問題；1999年的再次修訂，主要解決的是市場經濟體制發展中出現的會計信息失真問題。遏制會計信息失真自會計法立法以來，一直是一個長期的堅定不移的根本宗旨。值得注意的是，會計信息失真存在三種不同的情況：規范性失真、技術性失真和違法性失真。規范性失真是由于會計準則和制度的不科學、不嚴謹所造成的失真現象；技術性失真是指由于會計人員理解和掌握方法的不當所造成的信息失實；而違法性失真則是由管理當局和會計人員等直接責任人故意違反會計法規、規章、制度以及其他會計準則造成的信息失真?！稌嫹ā分攸c打擊的僅限于違法性失真。因此，要遏止甚至杜絕會計信息失真現象需要多方面的綜合努力。首先要制定高質量的會計制度和會計準則，保證會計制度和準則的協調一致；其次，要修訂會計法律制度，明確會計責任的主體和具體責任承擔；三是要不斷提高會計從業人員的綜合素質，提高遵紀守法，恪守從業道德的自覺和自律，嚴格執行會計法律制度。

[參考文獻]

[1]高一斌.《我國〈會計法〉的制定與發展》[J].《會計研究》，2005:(8).

[2]許家林、張華林.《我國〈會計法〉的法理視角思考》[J].《會計研究》，2005:(4).

[3]李高芬.《新〈會計法〉實施中面臨的問題與對策》[J].《重慶教育學院學報》，2006:(5).

[4]陳留平.《對〈會計法〉中若干問題的思考》[J]，《會計之友》，2005:(12).

[5]許家林、張華林.《試論我國會計環境變遷與〈會計法〉的完善》[J].《中國工會財會》，2005:(8).

[6]張敦力.《論我國〈會計法〉的進一步修訂與完善》[J].《中南財經政法大學學報》，2006:(5).