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《中華人民共和國稅收征收管理辦法》規定，納稅人享有納稅籌劃的權利。納稅籌劃是納稅人通過研究國家稅收法規和政策，對本企業的經營、籌資和投資等事項，通過預先運籌和籌劃，在政策范圍內實現納稅負擔最小化的一種經濟活動。電網企業作為自主經營、自負盈虧的法人企業，依法納稅是企業應盡的義務；同樣，研究國家稅收政策、合理節約稅負支出也是企業應有的權利，納稅籌劃是保護企業經濟利益的有效手段。本文中，我們重點對山東電力涉及的主要稅種——增值稅、企業所得稅、個人所得稅和房產稅等進行納稅籌劃研究。

一、增值稅的籌劃

增值稅的征稅范圍包括：（1）銷售或者進口的貨物，貨物是指有形資產，包括電力、熱力、氣體在內；（2）提供的加工、修理修配勞務。山東電力屬于一般納稅人，應納增值稅的收入主體是售電收入，山東電力納稅籌劃的重點之一是企業增值稅的籌劃，而增值稅籌劃的關鍵是進項稅額的足額、及時抵扣。

（一）進項稅額的籌劃

企業增值稅應納稅額的計算公式是：應納稅額＝當期銷項稅額－當期進項稅額＋進項稅額轉出。所以，進項稅額的籌劃重點是增大可抵扣的進項稅額，關鍵要抓好以下幾個方面：

1.購置貨物必須索取合法、完整的購貨發票

在價格相同的情況下，電網企業要購買具有增值稅發票的貨物。納稅人購買貨物或應稅勞務，要向對方索要專用的增值稅發票；納稅人委托加工貨物時，要向受托方收取增值稅專用發票；納稅人進口貨物時，向海關收取增值稅完稅憑證；在發生運費時，取得合法的扣稅憑證。

電網企業在采購固定資產時，可以將部分固定資產附屬件作為原材料購進，并獲得進項稅額抵扣。

電網企業購買機器、設備等固定資產時，有關維修費用考慮單獨開票，因為這些固定資產的修理費的進項稅額可以抵扣。

2.“認證”、“申報”和“抵扣”要有效及時

隨著“金稅工程”的推行，增值稅防偽稅控系統在2002年底以前覆蓋到所有的增值稅一般納稅人。該稅控系統運用數字密碼和電子存儲技術，強化增值稅專用發票防偽功能，有利于電網企業的納稅抵扣，所以，電網企業必須重視“認證”和“申報”環節。按照有關稅收法規的規定，電網企業一旦采用“抵扣聯信息企業采集方式”，對認證相關規定及時限要求須嚴格遵守，才能依法按時抵扣。

（二）已使用固定資產銷售價的籌劃

稅法規定，納稅人銷售自己使用過的固定資產（包括游艇、摩托車、汽車），只要是屬于企業固定資產目錄所列的貨物，并且是企業按固定資產管理的已使用貨物，其銷售價不超過購進固定資產原值的貨物就不納稅。如果不同時具備上述三個條件的，則無論企業會計制度如何核算，都要按4%的征收率減半征收增值稅。

固定資產銷售應當事先對其價格進行籌劃。當舊固定資產的銷售價格低于原值時，企業可以盡量提高銷售價格，銷售價格越高，則凈收益越大；而當舊固定資產的銷售價格超出原值時，因為要繳納增值稅，則凈收益并不一定隨銷售價格提高而提高。只有當銷售價格與原值之差大于應繳納的增值稅稅額時，凈收益才會提高。在實際銷售過程中，電網企業需要計算一個凈收益增減平衡點。近幾年，電網企業進行了大規模的城農網改造工程，更換下來的線路、變壓器等電力固定資產在變價出售時，需要進行效益分析，確定適當的價格，防止國有資產流失，維護電網企業的利益。

（三）取得以物抵債資產轉讓時的籌劃

山東電力為了保證電費及時足額回收，切實清理陳欠電費，避免或降低壞賬的發生，制定了一系列的考核管理辦法，但是，總有一些不可控因素導致電費回收難。

為保全資產，電網企業可以與債務人進行債務重組，從而取得抵債資產。對于該部分抵債資產的處置，同樣涉及到納稅籌劃問題。舉例：某企業欠山東電力電費1000萬元，由于該企業資金短缺，近期內無法如期償還債務。為最大限度地收回電費，經雙方充分協商達成協議，該企業以其市值1000萬元的交通工具抵償債務。山東電力又以抵賬原價1000萬元銷售給另一家企業。從稅收角度看，電網企業轉讓行為涉及到增值稅，應按4％的征收率減半征收增值稅，應繳納的增值稅為：

1000÷（1＋4％）×4％×50％＝19（萬元）

如果電網企業變換操作方式，由“先收回再轉讓”改為“先聯系購買方后再由欠費企業直接銷售”的方式，該種方式下，電網企業只是負責聯系購買方，不再成為該批交通工具的交易主體。由于改變了操作方式，電網企業沒有發生涉及增值稅的行為，因此不用繳納增值稅，可以節約稅款支出19萬元。但在這個過程中，電網企業要采取一定的措施保證該批設備貨款處于受控狀態。

二、企業所得稅的籌劃

企業所得稅由納稅人按照應納稅所得額（會計利潤經納稅調整為應納稅所得）的一定比例（一般為33％）計算繳納，其應納稅額與收入、成本、費用等密切相關。

（一）技術開發費籌劃

稅法規定，企業研究開發新產品、新技術、新工藝所發生的各項費用，包括新產品設計費、工藝規程制定費等（可統稱為技術開發費），不受比例限制，計入管理費用扣除。凡當年發生的技術開發費比上年實際發生額增長達到10%以上（含10%），其當年實際發生的費用除按規定據實列支外，經由主管稅務機關審核批準后，可再按其實際額的50%，直接抵扣當年應納稅所得額。增長未達到10%以上的，不得再加計扣除。這項稅收優惠政策的籌劃重點，就是當有足夠的應納稅所得額可用于抵扣增長的50%技術開發費時，使技術開發費比上年實際增長超過10%，從而達到加扣的目的。同時，結合電網企業科技開發實際情況，均衡各年度發生的技術開發費，使技術開發費達到穩步增長。山東電力可根據各所屬企業的實際情況，合理分配各所屬企業的技術開發費份額，爭取使每一企業都享受到加計扣除50%的稅收優惠，從而達到整體稅收優惠利益最大化。

（二）固定資產修理與改良支出的籌劃

《企業所得稅稅前扣除辦法》規定：納稅人的固定資產修理支出可在發生當期直接扣除。納稅人的固定資產改良支出，如有關固定資產尚未提足折舊，可增加固定資產價值；如有關固定資產已提足折舊，可作為遞延費用，在不短于5年的期間內平均攤銷。符合下列條件之一的固定資產修理，應視為固定資產改良支出：①發生的修理支出達到固定資產原值20%以上；②經過修理后有關資產的經濟使用壽命延長二年以上；③經過修理后的固定資產被用于新的或不同的用途。

電網企業固定資產修理支出能否稅前扣除，關鍵看發生的修理支出是否達到固定資產原值的20%以上。因此，為了在當期作為稅前扣除，修理工程支出盡量不要超過固定資產原值20%。

（三）技術改造利用國產設備免稅的籌劃

國家鼓勵企業進行技術改造和科學創新，并且了許多優惠政策，其中財政部和國家稅務總局聯合頒布的《技術改造國產設備投資抵免企業所得稅暫行辦法》規定，凡在我國境內投資于符合國家產業政策的技術改造項目的企業，其項目所需國產設備投資的40％可以從企業技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業所得稅中抵免。

根據《當前國家重點鼓勵發展的產業、產品和技術目錄》涉及電力項目的共有13項，其中遠距離超高壓輸變電、城鄉電網改造及建設、繼電保護技術開發、變電站自動化技術開發、跨區電網互聯工程技術開發、電網商業化運營技術開發等項目符合電網企業的投資抵免政策。隨著電網企業經濟效益的提高，應當加強對這一政策的研究，充分利用使用國產設備投資抵免所得稅政策。

（四）利用預繳所得稅政策的籌劃

企業所得稅是山東電力涉及的第二大稅種。根據稅務機關的規定，企業所得稅需要分月或者分季預繳，不預繳是要受到處罰的。由于貨幣作為商品具有價值，企業應爭取延期納稅，占有資金的時間價值。企業所得稅采取按年計算、分期預繳、年終匯算清繳的辦法征收。問題的關鍵在于電網企業如何做到合法地在預繳期間盡可能少預繳，特別是不在年終形成多預繳需退稅的結果。辦法是根據企業的實際情況，確定最佳的預繳方法。比如：可以選擇按上一年度應納稅所得額的一定比例預繳，或者按實際數預繳。

三、個人所得稅的籌劃

個人所得稅納稅籌劃的思路是：（1）充分考慮影響應納稅額的因素。影響個人所得稅的應納稅額的因素有兩個，即應納稅所得額和稅率。因此，要降低稅負，無非是運用合理又合法的方法降低應納稅所得額，或通過周密的設計和安排，使應納稅所得額適用較低的稅率。（2）充分利用個人所得稅的稅收優惠政策。

（一）參加社會保險

根據規定，企業和個人按照國家和地方政府規定的比例提前并向指定金融機構實際繳付的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予征收個人所得稅。個人領取原提存的住房公積金、醫療保險金、基本養老保險金時，免予征收個人所得稅。

按照公積金有關文件規定，職工個人與其所在單位，按照職工月工資總額的一定比例，按月繳存住房公積金。職工個人每月繳存額等于職工每月工資總額乘以個人繳存率，單位每月繳存額等于該職工每月工資總額乘以個人繳存率，兩筆資金全部存入個人賬戶，歸職工個人所有。

個人所得稅法規定，個人每月住房公積金繳存額可從工資總額中作稅前扣除，免納個人所得稅。根據以上條件，在不增加企業負擔的情況下，在法定的范圍內，提高公積金比例，減少個人所得稅應納稅額，從而提高職工的實際收入水平。通過這種操作，職工的實際收入提高了，并且住房公積金存款利息免稅，因此，還可獲得高出普通銀行存款25％的收益。再進一步考慮，職工購房時獲得的住房公積金貸款額度跟職工個人的公積金存款金額近似正相關，而住房公積金的貸款利率是低于商業銀行住房貸款的，所以，這塊利息差額也應算為職工的潛在收益。

《企業年金試行辦法》已由勞動和社會保障部于2004年1月6日公布，2004年5月1日起施行。由于建立企業年金的目的是為了更好地保障企業職工退休后的生活，完善社會保障體系，因此稅收政策也應大力扶持。隨著企業年金的逐步建立和發展，我們應時刻關注其稅收政策的變化，一旦有利好的政策出現，我們就應果斷地介入。

（二）提供教育福利

電網企業鼓勵職工提高學歷、技術層次，免費為職工開展專業知識培訓等。教育培訓是職工最大的福利，這部分費用在職工教育經費中列支。

四、房產稅的籌劃

電網企業的房產稅在全部上繳稅款中所占比重不大，但從企業管理和納稅籌劃的角度來看，企業利益無小事，開源節流兩手抓，兩手都要硬。房產稅的籌劃要點就在于精打細算，摒棄某些粗放式做法。

（一）房產核算的籌劃

房產稅是以房產為征稅對象，按照房產原值或房產的租金收入征收的一種稅。因此房產價值的認定至關重要。根據稅法規定，獨立于房屋之外的建筑物不征房產稅，但與房屋不可分割的附屬設施需要并入房屋原值計征房產稅。這就要求電網企業在核算房屋原值時，必須把工作做細，例如企業在核算變電室工程時，如果未將變電塔、水塔、煙囪、圍墻、綠化及其它構筑物單獨核算，而是全部并入房產原值，則會導致以后若干年度多交房產稅。房產稅的稅率看上去比較低，在實際執行過程中，一般是每年按照房產原值的0.84%征收，但積少成多，假如房產的使用年限為50年，那么這50年繳納的房產稅就占房產原值的42％。

（二）房屋中央空調設備是否計入房產原值的籌劃

《財政部、國家稅務總局關于對房屋中央空調是否計入房產原值等問題的批復》（財稅地字[1987]28號）規定，新建房屋交付使用時，如中央空調設備已計算在房產原值之中，則房產原值應包括中央空調；如中央空調設備作單項固定資產入賬，單獨核算并提取折舊，則房產原值不應包括中央空調設備。電網企業對于舊房安裝空調設備，一般都應作單項固定資產入賬，不應計入房產原值，以降低房產稅的稅基。

（三）土地價款轉入房屋價值的籌劃

根據《企業會計制度》規定，企業購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權，在尚未開發或建造自用項目前，作為無形資產核算，并按本制度規定的期限分期攤銷。企業因利用土地建造自用項目時，將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本。

如何理解“將土地使用權的賬面價值全部轉入在建工程成本”，結轉的土地使用權賬面價值應當是指與在建工程相關的土地。這里的“相關”應當理解為“相對應”或“配比”。企業應當以對應房產占用的土地面積按比例結轉，對于非房產占用土地（如場地），應當作為無形資產予以攤銷。

（四）房屋出租的籌劃

電網企業有時為了充分利用資源，把閑置或有意空置的房屋出租，以獲取理想的收益。出租房屋也涉及到繳納房產稅的問題。

出租房屋的租金應包括出租的房屋及其不可分割、不單獨計價的各種附屬設施及配套設施的租金收入。對租金中包含的水電費、電話費、煤氣費等，凡單獨計價的可予以扣除；凡不單獨計價或計價明顯偏高以及劃分不清的，由稅務部門核定予以扣除。出租的房產，凡有與之配套的相對獨立的機器設備及露天停車、倉儲等用地的，其租金部分，可由當地主管地方稅務機關核準，在計算租金時予以扣除。

根據以上政策規定，電網企業在對外出租房屋時，在房產稅規定的范圍內，應盡可能地對租金收入進行細化，以達到少繳房產稅的目的。

五、納稅籌劃的實施

（一）建立和完善山東電力納稅籌劃的制度體系

為了做好納稅籌劃這一系統工程，必須對與納稅籌劃有關的稅收政策和法規進行整理和歸類，建立企業稅收信息資源庫。逐步建立納稅籌劃內部控制制度，與稅務會計相結合，針對電網企業的行業特點，闡明涉及的主要稅種、涉稅會計處理、涉稅理財計劃和納稅籌劃關鍵點，并提出切實可行的納稅籌劃思路、納稅籌劃實施細則和考核辦法。

（二）建立和完善山東電力納稅籌劃的組織體系

納稅籌劃要順利進行，完善的組織體系是保證。集團公司要建立納稅籌劃管理委員會，由分管副總經理和（副）總會計師領導，財務部、審計辦、計劃部、人事部、營銷部、科教部和生產技術部等部門的負責人參加。財務部是納稅籌劃的歸口管理部門，財務負責人對納稅籌劃方案的制訂、執行、調整和完成進行指導和協調。各職能部室是納稅籌劃的專業管理部門，各職能部室負責人對納稅籌劃方案涉及的部門進行專業控制和管理。與此相適應，集團公司所屬各單位是納稅籌劃方案實施的責任單位，也需要設立相關的納稅籌劃管理委員會，人員組成與集團公司相配合。為爭取某些涉稅事項稅收優惠政策，各所屬單位和集團公司齊心協力，維護電網企業合法權益。

（三）正確處理和把握納稅籌劃的幾個關鍵結合點

1.稅收政策與業務流程相結合。

這里所說的業務流程是企業發生某項業務的全過程。電網企業在發生業務的全過程中，必須了解自身從事的業務自始至終涉及哪些稅種？與之相適應的稅收政策、法律和法規是怎樣規定的？稅率各是多少？采取何種征收方式？業務發生的每個環節都有哪些稅收優惠政策？在了解上述情況后，電網企業就要考慮如何準確、有效地利用這些因素來開展納稅籌劃，以達到預期目的。

2.稅收政策與籌劃方法相結合

電網企業在準確掌握與自身經營相關的現行稅收法律、法規的基礎上，需要利用一些恰當的納稅籌劃方法對現行稅收政策進行分析，從而找到與經營行為相適應的納稅籌劃的突破口。

3.籌劃方法與涉稅會計處理相結合

納稅籌劃的主要目的是減輕企業納稅成本，降低稅收負擔。因而電網企業還要利用好會計處理方法，把納稅籌劃的內容恰當地體現在會計處理上，才能最終實現降低稅收負擔的目的。

4.合理籌劃與防范風險相結合

國家的稅收政策不斷調整，納稅人的生產經營情況也是不斷變化的，改革和發展任重道遠。這就要求山東電力在進行納稅籌劃時，不能一成不變，必須不斷地研究經濟發展和行業、企業的特點，密切關注稅收政策調整，預測經濟發展與稅收政策調整的變化趨勢，全面把握稅收政策，防范和規避涉稅風險。同時，財務部門要加強與稅務機關溝通，與征稅機關建立默契、信任的良好關系，合情、合理、合法地開展籌劃活動。

總之，依法納稅是納稅人應盡的義務，合理繳稅、實現整體稅負最小化、提高企業管理水平是企業納稅籌劃的最終目的。通過上述研究，我們認為，山東電力集團公司實施納稅籌劃是可行的，能夠給企業及職工個人帶來可觀的經濟利益。