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【關(guān)鍵詞】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則財(cái)務(wù)信息可靠性

【摘要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則突出強(qiáng)調(diào)了財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，這將有助于提高中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的需求，進(jìn)一步提高證券市場(chǎng)透明度，有效保護(hù)投資者的利益。同時(shí)也體現(xiàn)出高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息必須要由高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來規(guī)范。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，最具活力的市場(chǎng)是資本（證券）市場(chǎng)。它的活力從何而來？主要依靠每一家上市公司按法律、法規(guī)等的規(guī)定向市場(chǎng)披露公司財(cái)務(wù)信息，如實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果（業(yè)績(jī)）和現(xiàn)金流量。從2007年起我國(guó)將在上市公司中率先實(shí)行新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由于新準(zhǔn)則吸納了國(guó)際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則，這將使我國(guó)會(huì)計(jì)信息披露制度更加嚴(yán)格、透明和規(guī)范，給投資者創(chuàng)造一個(gè)更加可信的投資環(huán)境。

一、上市公司財(cái)務(wù)信息應(yīng)具備的質(zhì)量特征

1、可靠性。可靠性指確保財(cái)務(wù)信息能免于錯(cuò)誤和偏差，并能忠實(shí)反映它意欲反映的現(xiàn)象或狀況的質(zhì)量。按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)第2號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告，可靠性的主要標(biāo)志包括反映真實(shí)性、可核性和中立性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為會(huì)計(jì)信息“當(dāng)其沒有重要差錯(cuò)或偏向并能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者作依據(jù)時(shí)，會(huì)計(jì)信息就具備了可靠性”。因此，可靠性是保證財(cái)務(wù)信息對(duì)決策有用的重要質(zhì)量特征。

2、相關(guān)性。上市公司披露信息的相關(guān)性包括兩方面：首先，其內(nèi)容是相關(guān)的，即與投資者的價(jià)值判斷和股價(jià)波動(dòng)密切相關(guān)。上市公司提供的財(cái)務(wù)信息應(yīng)當(dāng)與投資者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，特別是影響上市公司未來業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量的預(yù)測(cè)性信息或前瞻性信息，這將有助于投資者對(duì)公司未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。其次，其形式是相關(guān)的，即必須重點(diǎn)突出、淺顯易懂。

3、充分性。上市公司應(yīng)該披露所有可能引起證券價(jià)格變動(dòng)的全部信息資料，不得故意隱瞞或遺漏任何重大財(cái)務(wù)信息。但這并不意味著進(jìn)入證券市場(chǎng)的公司必須毫無保留地披露任何信息。事實(shí)上，過度的信息披露也可能會(huì)使投資者淹沒在大量瑣碎而無價(jià)值的信息之中，反而減損了重要信息對(duì)于投資決策的價(jià)值。

4、全面性。不論對(duì)企業(yè)有利的財(cái)務(wù)狀況，還是對(duì)企業(yè)不利的財(cái)務(wù)狀況，均應(yīng)有所反映，不允許依照會(huì)計(jì)人員的主觀判斷任意取舍，從而使信息使用者對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況有一個(gè)全面的了解。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以提高財(cái)務(wù)信息可靠性為宗旨

（一）財(cái)務(wù)信息可靠性涵義

可靠性應(yīng)包括這樣幾層涵義：①信息必須忠實(shí)反映其“所擬反映或理當(dāng)反映的”交易、事項(xiàng)。②信息必須沒有偏向。沒有偏向亦即信息必須具有中立性。③信息必須沒有重大錯(cuò)誤。把如實(shí)反映、可證實(shí)性和中立性同時(shí)作為可靠性的標(biāo)志。

首先，真實(shí)性是可靠性的一個(gè)內(nèi)容，但并不等同于可靠性。真實(shí)性強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息應(yīng)與實(shí)際相符，應(yīng)具有客觀性。而可靠性不但強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的客觀真實(shí)性，而且強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的主觀可信性。具有可靠性的信息必然是真實(shí)的，但僅僅具有真實(shí)性的信息不一定具有可靠性，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：①會(huì)計(jì)核算前提的假設(shè)性。一般情況下，會(huì)計(jì)核算前提具有普遍的適用性。但是，在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)與會(huì)計(jì)核算前提不相符合的情況。最典型的例子是關(guān)于幣值不變前提。因此，會(huì)計(jì)信息只能是相對(duì)的真實(shí)，表現(xiàn)為賬面數(shù)字與現(xiàn)實(shí)情況有一定的差異。②準(zhǔn)則允許范圍內(nèi)會(huì)計(jì)處理方法的可選擇性。對(duì)于特定的業(yè)務(wù)，到底選擇哪種會(huì)計(jì)處理方法，需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)判斷，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息具有一定程度的主觀性。會(huì)計(jì)信息只有首先保證真實(shí)，才能值得信息使用者信賴，才能具有可靠性。

其次，可靠的會(huì)計(jì)信息應(yīng)是具有可證實(shí)的信息。所謂可證實(shí)性，按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)上對(duì)此概念的解釋，指“能使不同計(jì)量者以其一致性的證明信息反映了它意在反映的東西，并且在選用的計(jì)量方法上不存在錯(cuò)誤或偏向。”即指具有相近背景的不同個(gè)人分別采用同一會(huì)計(jì)方法，對(duì)同一事項(xiàng)加以處理，就能得出相同的結(jié)果。從另一個(gè)角度看，具有可證實(shí)性的會(huì)計(jì)信息應(yīng)是在正確的會(huì)計(jì)核算方法基礎(chǔ)上生成的。

最后，會(huì)計(jì)信息即使具有了真實(shí)性和可證實(shí)性，如果不具有中立性，仍然不值得信息使用者信賴。所謂中立性，指“在信息中不存在企圖取得預(yù)定結(jié)果或誘發(fā)特定行為的偏向。”這就要求會(huì)計(jì)信息在生成過程中不受任何人以任何形式指使或操縱，不允許任何人為了某種目的歪曲會(huì)計(jì)信息，即會(huì)計(jì)信息應(yīng)公正地反映它意在反映的東西。

（二）謹(jǐn)慎適度選用公允價(jià)值計(jì)量模式，有效的提高了財(cái)務(wù)信息可靠性

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在許多方面實(shí)現(xiàn)了歷史性的突破，最大的變化或最引人注目之處就公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用。近年來，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及美國(guó)等一些市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，先后將公允價(jià)值作為重要甚至是首選的計(jì)量屬性加以運(yùn)用，在很大程度上提高了會(huì)計(jì)信息的可靠性。隨著近幾年我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和資本市場(chǎng)的發(fā)展，證券市場(chǎng)的有效性逐步提高，各種金融創(chuàng)新產(chǎn)品和創(chuàng)新手段的出現(xiàn)，為公允價(jià)值的運(yùn)用創(chuàng)造了現(xiàn)實(shí)的“土壤”。上市公司應(yīng)建立、健全同公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的決策體系。嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，謹(jǐn)慎適度選用公允價(jià)值計(jì)量模式。

公允價(jià)值計(jì)量使會(huì)計(jì)記錄由靜態(tài)轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)，能更客觀地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的市場(chǎng)化程度不高，很多資產(chǎn)還沒有形成活躍的交易市場(chǎng)，采用估值技術(shù)和未來現(xiàn)金流折現(xiàn)計(jì)算以及公允價(jià)值的后續(xù)計(jì)量難度較大。如果不顧條件地運(yùn)用公允價(jià)值，必然會(huì)帶來公允價(jià)值的濫用，很可能會(huì)成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾報(bào)表的又一新的工具。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值有條件的、謹(jǐn)慎的運(yùn)用表現(xiàn)在非主導(dǎo)性和苛刻的限制條件兩方面。⑴公允價(jià)值的非主導(dǎo)性。基本準(zhǔn)則明確規(guī)定：“企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本”。⑵條件要求較為苛刻。新準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值在什么情況下可以用，設(shè)定了較為苛刻的限制條件。為了防止公允價(jià)值被濫用，新準(zhǔn)則規(guī)定了公允價(jià)值的使用前提，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠“可靠計(jì)量”，不能以犧牲可靠性為代價(jià)換取所謂的公允性。例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》規(guī)定，可以運(yùn)用公允價(jià)值的非貨幣性交換必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

（三）嚴(yán)格資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提和轉(zhuǎn)回，提高財(cái)務(wù)信息的可靠性

《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)建立、健全資產(chǎn)減值準(zhǔn)備相關(guān)的內(nèi)部控制制度，形成科學(xué)合理的決策程序。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，上市公司應(yīng)密切關(guān)注其長(zhǎng)期資產(chǎn)是否存在減值跡象，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定對(duì)存在減值跡象的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試。同時(shí)應(yīng)提出充分證據(jù)證明原減值準(zhǔn)備計(jì)提的合理性，否則按前期差錯(cuò)更正的原則進(jìn)行處理。

《資產(chǎn)減值》準(zhǔn)則將有效遏制上市公司利用減值準(zhǔn)備作為“秘密儲(chǔ)備”調(diào)節(jié)利潤(rùn)的情況。原準(zhǔn)則中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上已成為上市公司操縱經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、粉飾財(cái)務(wù)狀況、規(guī)避上市監(jiān)管的工具。特別是面臨被“特別處理”或“退市”的上市公司，濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象已經(jīng)達(dá)到了觸目驚心的地步。有鑒于此，為杜絕這種現(xiàn)象，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，新準(zhǔn)則規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。這將促使企業(yè)的管理層和財(cái)務(wù)經(jīng)理改變會(huì)計(jì)核算思路，與國(guó)際慣例的趨同，促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)更快的融入國(guó)際大環(huán)境，將提高財(cái)務(wù)信息的可靠性。

（四）借款費(fèi)用資本化對(duì)象和范圍的擴(kuò)大，更加如實(shí)反映資產(chǎn)的價(jià)值

新準(zhǔn)則立足于更加真實(shí)反映企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的占用，對(duì)于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費(fèi)用方面做出了重大修訂，主要表現(xiàn)為借款費(fèi)用資本化對(duì)象和范圍的擴(kuò)大，從而更能反映交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。首先，新準(zhǔn)則中明確“符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。”規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。”直接計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表，這就減輕了利潤(rùn)表的波動(dòng)性，增強(qiáng)了存貨計(jì)價(jià)的客觀性，據(jù)此進(jìn)行定價(jià)的庫(kù)存商品更能反映耗費(fèi)的真實(shí)成本；其次，新準(zhǔn)則規(guī)定“為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額”。明確了可以予以資本化的借款費(fèi)用，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的，一般借款如被用于購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的，也應(yīng)當(dāng)資本化。

（五）更加充分的信息披露，為可靠性提供了保障

《分部報(bào)告》準(zhǔn)則要求上市公司分別根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)披露業(yè)務(wù)分部報(bào)告和地區(qū)分部報(bào)告，并將其中的一種分部方式作為主要報(bào)告形式，另一種分部方式作為次要報(bào)告形式。對(duì)于主要報(bào)告形式，企業(yè)需要披露分部收入、分部費(fèi)用、分部損益、分部資產(chǎn)總額和分部負(fù)債總額等信息。企業(yè)在次要分部報(bào)告中，需要披露分部收入和資產(chǎn)等信息。并且上市公司各分部間的轉(zhuǎn)移交易應(yīng)當(dāng)以實(shí)際交易價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)量，轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定基礎(chǔ)及其變更情況，應(yīng)當(dāng)予以披露。

總而言之，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則吸納了國(guó)際投資者所熟悉的會(huì)計(jì)原則，注重強(qiáng)化上市公司財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠，使資產(chǎn)和交易得到更為公允的反映，將在一定程度上提高投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息可靠性的信心。同時(shí)，這將有助于提高中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量財(cái)務(wù)信息的需求。由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)上市公司的信息披露提出了更高的要求，將提高上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告的使用價(jià)值，會(huì)使上市公司業(yè)績(jī)的可預(yù)測(cè)性增強(qiáng)。但是由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)公司的會(huì)計(jì)政策需要反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，并賦予企業(yè)很大的調(diào)整會(huì)計(jì)政策的權(quán)力，這會(huì)在一定程度上加大投資者分析的難度。

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