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（一）應納稅額為負數且絕對值＞出口貨物離岸價乘以出口退稅率

例1：某生產企業(yè)本季度有關銷售、購貨、增值稅等資料如下：

1.本季銷售總額：13，300.00元，其中：出口8，300.0元（離岸價USD100×匯率8.3），占銷售總額54%；內銷5，000.00元，銷項稅額850.00元。

2.期初進項稅額：535.00元，本期購貨進項稅額2，000.00元（購貨11，765.00元，稅率17%），本季進項稅額轉出100.00元。按照上述資料，因本季出口銷售占銷售總額50%以上，可按規(guī)定計算當季“免、抵、退”稅數額如下：

1.首先計算當季出口不予“免、抵、退”稅額為：

USD1，000.00×8.3×（17%－9%）＝664.00元

2.當季應納稅額為：

850.00－（535.00+2，000.00－664.00－100.00）＝－921.00元

3.由于當季應納稅額為－921.00元，絕對值大于當季出口貨物離岸價乘以出口退稅率，747.00元（8300×9%），按規(guī)定本季應退稅額為747.00元。

4.結轉下期繼續(xù)抵扣的進項稅額為174.00元（921.00－747.00）

根據上述資料及計算結果，作如下會計分錄：

①列記銷售收入及銷項稅額：

借：銀行存款（或應收帳款）14，150.00

貸：產品銷售收入——自營出口收入8，300.00

——內銷收入5，000.00

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）850.00

②列記購貨及進項稅額：

借：原材料11，765.00

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）2，000.00

貸：銀行存款13，765.00

③將當季出口不予免、抵、退稅額轉列出口成本：

借：產品銷售成本——出口成本644.00

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅項轉出）644.00

將其他進項稅額轉出列轉有關科目：

借：相關科目100.00

貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）100.00

結轉本季應收出口退稅款：

借：其他應收款——應收出口退稅款747.00

貸：應交稅金——應交增值稅（出口退稅）747.00

收到稅務部門出口退稅款時：

借：銀行存款747.00

貸：其他應收款——應收出口退稅款747.00

（二）應納稅額為負數且絕對值＜出口貨物離岸價乘以出口退稅率時

例2：某生產企業(yè)本季銷售總額14，000.00萬元，其中：出口10，000.00萬元，占銷售總額的71%，退稅率9%；內銷4，000.00萬元，征稅率17%，銷項稅額680.00萬元。當期進項稅額2，000.00萬元（含期初及本期發(fā)生數）。

根據上述資料計算當季“免、抵、退”稅額如下：

1.當季出口不予免、抵、退稅額為：10，000.00×（17%－9%）＝800.00萬元

2.應納稅額為：680.00－（2，000.00－800.00）＝－520.00萬元

3.應納稅額的絕對值520.00萬元＜當期出口貨物離岸價乘以出口退稅率即900.00萬元（10，000.00×9%）

有關會計分錄參照例1辦理。

（三）應納稅額為正數時

例3：某特區(qū)生產企業(yè)本季銷售總額10，000.00萬元，其中：出口2，000.00萬元，占總額20%，退稅率9%；內銷8，000.00萬元，征稅率17%，銷項稅額1，360.00萬元，進項稅額1，200.00萬元（含期初及本期數）。

1.當季出口不予免、抵、退稅額為：2，000.00×（17%－9%）＝160.00萬元

2.應納稅額為：1，360.00－（1，200.00－160.00）＝320.00萬元

根據以上計算結果作以下會計分錄：

①季末結轉當季未交增值稅

借：應交稅金——應交增值稅（轉出未交增值稅）320.00

貸：應交稅金——未交增值稅320.00

②繳稅時：

借：應交稅金——未交增值稅320.00

貸：銀行存款320.00

其他分錄參照例1辦理

（四）生產企業(yè)進料加工復出口的“免、抵、退”稅計算及會計處理

例4：某特區(qū)生產企業(yè)本季度出口300.00萬美元，外匯人民幣匯率為8.3，折合人民幣出口銷售額為2，490.00萬元，產品全部外銷。當季在國內購料的進項稅額200.00萬元，另該項產品以“進料加工”方式使用了免稅進口料件10.00萬美元，折合人民幣83.00萬元，適用值稅征稅率為17%，退稅率為9%.計算應退稅額為：（單位：人民幣萬元）

1.當季出口不予免、抵、退稅的稅額：192.56＝［300×8.3×（17%－9%）］－［10×8.3×（17%－9%）］

2.當季應納稅額：－7.44＝0－（200－192.56）

3.當季應退稅額＝7.44

生產企業(yè)進料加工復出口，在會計上作自營出口核算，有關會計處理可參考前述第（一）項會計分錄辦理。

例5：某特區(qū)生產企業(yè)進料加工復出口銷售額折人民幣為2，500.00萬元。國內采購進項稅額為50.00萬元，國外免稅進口料件折人民幣1，000.00萬元，適用增值稅率17%，退稅率9%，計算“免、抵、退”稅額為：（單位：萬元）

當季不予免、抵、退稅額為：

120.00＝（2，500.00×8%）－（1，000.00×8%）

由于不予免、抵、退稅額為120.00＞當季進項稅額50.00，故只能按50.00萬元列轉出口成本，亦不再存在應納、應退稅問題。