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摘要：企業內部審計是企業自身的一種獨立的評價體系，并對企業的一切經濟活動進行審查和評價，對企業管理起制約、防護、鑒證、促進、建設性和參謀作用。目前的企業內部審計工作缺乏獨立性，內審人員素質不高，對內審作用缺乏應有的重視，限制了內審工作的開展。現代企業內部審計工作應適應改革的發展方向，強化審計責任，消除內審局限性，依法審計，在監督與服務中求效益。文章探討了正確認識和發揮企業內部審計的作用以及企業管理中內部審計存在的問題，提出了解決問題的對策。

關鍵詞：內部審計問題對策

企業的內部審計是為了加強企業內部管理和提高經濟效益，對企業內部的一切經濟活動進行監督和評價，其目的是揭露和反映企業資產、負債和盈虧的真實情況，查處企業財務收支中各種違法違規問題，維護國家所有者權益，促進廉政建設，防止國有資產流失，為政府加強宏觀調控服務。企業內部審計是我國社會主義審計體系的重要組成部分，它的重要職能是進行經濟監督和經濟評價，建立內部審計制度也是國際上通行的做法，隨著我國社會主義市場經濟體制的建立，內部審計正發揮著越來越重要的作用。

一、企業內部審計的現狀

我國的企業內部審計，在從傳統的計劃經濟體制向社會主義市場經濟體制轉軌的過程中，歷盡風雨，曲曲折折，仍存在著許多問題和不足，主要表現在以下幾個方面：

1.內審組織具有很強的依附性。由于企業的內審機構是企業的一個職能部門，是在本單位主要負責人的直接領導下開展工作，其人員配置、職務升遷、工作地位及經濟待遇等都由本單位領導決定，與國家審計和社會審計相比，內部審計在組織、工作、經濟上依附于本單位，組織上獨立性不夠。同時，由于內部審計人員與企業存在息息相關的經濟利益關系，因此很難保證內審的客觀公正。

2.對內審工作重視不夠，應付了事。在企業員工方面，仍有不少人對審計工作不理解，認為企業領導是“一言堂”，一把手說了算，審計工作只是做樣子，難于撼動領導權威，因此輕視內部審計的作用，對內審能否發揮監督指導作用也持懷疑態度，對審計工作不重視，甚至對審計有抵觸情緒，認為內部審計可有可無。在企業決策層方面，也沒有給內審工作應有的重視，不少企業都是象征性地安排一兩個人，用于對外應付，企業內部審計幾近形同虛設。

3.內審的監督職能難于實現。這是因為，內部審計工作是受單位領導直接領導的，出于“家丑不可外揚”或為了逃避外部監督等原因，因此內審機構容易出現“胳膊往內拐”，監督督制度形同虛設。其次企業內審機構只是眾多企業內部單位的一個，因此它在審計單位內部其他同級部門時，因級別相同，又相互制約，審計監督效果就會大打折扣，久而久之，內部審計監督難免流于形式。

4.企業內審人員專業素質普遍較低，機構不健全，制約了審計工作的開展。根據《國際內部審計師協會內部審計標準說明》規定，內部審計師應具備財務、會計、企業管理、統計、計算機、概率、線性規劃、審計、工程、法律等各方面的知識，以保證執業質量。而目前我國企業內部審計人員審計科班出身的人少，改行的人多，素質偏低，有的只掌握某一方面的知識，更有甚者對審計業務一竅不通，難以深層次地發現問題。其次，不少企業內部審計機構與財務會計機構是“一套人馬，兩塊牌子”，既當會計，又當審計，自己做賬自己審，自我約束機制不完善，內審難于起到應有的監督制約作用。

二、加強企業內部審計的基本對策

隨著我國經濟體制改革的進一步深入和現代企業制度的逐步建立，企業的規模越來越大，層次越來越多，自主權空前擴大。但多數情況下，管理者只能實行間接控制，因此企業的管理者們需要一種保障，即保障企業控制系統按計劃運作，并為他們提供一切必要的信息，以此來控制他們職責范圍內的事情，內部審計則提供了這種保障。現代企業制度下的內部審計，扎根于企業內部，比較熟悉所在企業的生產、經營、管理情況，這對加強企業內部管理和監督，在生產經營管理的每一個環節建立嚴格的內控制度具有重要的保障作用。那么，如何在現代企業制度管理框架下，加強企業內部審計工作呢？筆者認為，應該著重從以下幾方面入手：

1.完善內部審計管理體制，增強審計獨立性。首先是要明確隸屬關系，改變目前實行的由企業領導人直接領導或充當企業內部審計領導的內審工作管理體制，將內部審計置于產權主體領導之下，使內部審計機構從行政設置轉變為單位根據自身需要主動設置，逐步推行內部審計人員政府委派制，保持企業內審計機構的相對獨立，增強內審的權威性，改變目前普遍存在的內部審計軟弱無力的局面，這是解決內審工作現狀的根本措施。

2.完善內部審計工作機制，提高審計實效性。現代企業由于經營規模的擴大，經營業務的日趨復雜，經營方式的多樣化，管理層次的多級化及生產經營地點的分散化，客觀上需要有健全的審計監督機制，監督企業所屬各經濟責任承擔者按既定的目標、方針、政策、制度、計劃、預算等等要求認真履行其承擔的經濟責任，為了更好地達到加強企業控制、嚴肅企業制度、加強企業管理這一目的，應該進一步建立健全企業內部審計工作機制，內部審計的重點在時間上應從事后審計轉向事中、事前審計，使之貫穿于經營管理的全過程；在工作內容上，要從查處違規違紀審計轉向內控制度審計和績效審計，理順資金運行管理機制上，規范經營行為，維護企業利益。

3.完善內部審計工作制度，增強審計規范性。要不斷建立健全內部審計規范體系，以規范的審計制度約束審計行為，控制審計質量，健全審計理論，因此在實際工作中要著力在完善審計工作程序上下功夫，加強對審計計劃的策劃，對事前、事中、事后的審計要環環相扣，有頭有尾，一以貫之。同時，要盡快規范一套全國統一執行的審計指標體系，改變以往各地區、各部門的審計各搞各的，標準不一，口徑不同，審計難有可比性這一弊端。要加強對內審人員的職業道德教育，敦促他們自覺遵守國家審計準則，嚴格按照國家制定的39項審計規范辦事，提高內審工作程序的規范性。

4.加強內部審計隊伍的建設，提升審計工作水平。企業內部審計制度是否真正能為企業實現其最終目標服務，不僅要有完善的內部審計實務標準作為內部審計人員的行為規范，更重要的是要有一批合格的、高素質的內部審計人員。因此，要積極完善內部審計人員的后續教育體制，建立“注冊內部審計師”資格考試制度，建設一支政治素質高，業務技術過硬的內審隊伍，只有這樣，才可能較大幅度地提高內部審計人員的素質，使內部審計機構真正成為現代企業管理的臂膀，在現代企業管理中發揮應有的作用，更好地為企業的經濟活動服務。

三、加強企業內部審計應注意的幾個問題

內部審計作為企業的自我約束和監督機制，已成為現代企業制度的重要組成部分，加強內部審計已成為企業轉化經營機制、適應社會主義市場經濟、建立現代企業制度的客觀需要。隨著企業內部環境和外部環境的變化，內部審計的地位、職能、作用、方法等也應發生相應的轉變。因此，在全面加強企業內部審計工作的過程中，要做好以下幾個方面的工作。

1.創新觀念，提高思想認識水平。加強內部審計是企業適應日趨激烈的市場競爭的需要，是適應對外開放的需要，是完善社會主義法制建設的需要。企業的經營活動離不開審計監督，而且隨著企業規模越大，管理層次越多，就越需要監督。而審計最基本的職能就是監督，它是企業健全內部控制、嚴肅財經紀律、改善經營管理、提高經濟效益的重要手段。可以說，企業內部審計是適應現代企業管理需要的，是企業內部管理職能的分化。因此，企業需要內部審計，而且在新形勢下，這種監督，只能加強，不能削弱，要堅決摒棄那種把企業內部審計當作擺設，或認為內部審計是自找麻煩，甚至把內部審計當作企業發展的“絆腳石”的錯誤思想。因此，在完善現代企業制度的同時，建立與之相適應的內部審計制度體系，是提高企業管理水平的必然選擇。

2.強化職能，提高監督服務水平。隨著現代企業制度的建立，內部審計作為企業管理的組成部分，其內在功能也隨之增強，傳統的主要以查錯糾錯為目的、以檢查復核為手段對經濟活動的結果予以監察、督促的基本監督職能已不能滿足管理的需要，內部審計人員應充分發揮主觀能動性，寓服務于監督職能中，增強服務意識，積極參與企業內部的經營決策，要在監督企業依法經營的同時，對企業各種經濟活動進行評定估價，將服務意識貫穿于內部審計監督、鑒證、評價的全過程，為加強企業管理服務，為提高經濟效益服務，為領導決策服務，促進企業不斷完善自我約束機制，營造適應市場經濟需要而有序發展的良好氛圍。

3.改進方法，提高審計工作水平。在審計工作重點上，要努力改進企業內部審計的方式方法，要圍繞企業經濟活動的效率、效果，轉變工作思路，拓寬審計領域，切實通過加強監督檢查、調查研究、綜合評價等審計手段，查深查透企業管理中存在的問題和不足，有針對性地提出挖潛提效、加強管理的意見和建議，更好地為決策層和管理層服務。在審計工作方法上，隨著企業經營活動的多元化發展，單純的事后審計已不能對企業的經營活動做出全面、科學、及時、準確的評價，而是要做到事前、事中、事后審計相結合，并有所側重：事前審計重點是對投資決策、可行性論證以及資金來源等方面進行審計；事中審計側重于對項目的管理特別是責任成本管理進行審計，并對項目階段性效益進行認定；事后審計主要是對整個項目的考核與評價，以便及時發現經濟活動中存在的問題和不足，采取有效措施，確保經濟效益的最大化，以此來進一步提高審計工作水平。

4.依法審計，提高嚴格執法水平。審計是現代企業的“第三只眼睛”，企業的一切經濟活動離不開審計監督，但審計也不是隨心所欲的，要依據一定的標準，這一標準就是國家的財經法律、法規。依法審計，首先要學好用足審計財經法規。因此，審計從業人員必須認真學習《審計法》、《審計法實施條例》和38個審計規范等與業務緊密相關的法律、法規，要領會其實質，做到融會貫通，在使用法規時要注意法規的適用性、時效性，保證國家的法規得以貫徹執行，同時維護企業的合法權益，糾正違法亂紀行為，做到依法審計，依法處理，誰違反了就處罰誰，該怎么處理就怎么處理，該單位負責的就追究單位的責任，該由個人負責的就處罰個人，這樣才能使審計決定不折不扣地執行，不斷提高審計執法水平。

5.加強調研，提高審計理論水平。在現代企業制度下，內部審計工作作為專業化的職能管理活動，具有開放性、動態性和綜合性的特點。為此，審計人員要大力加強內審理論研究，開展審計調研，確保審計理論與業務實踐的與時俱進，不斷拓展和深化內部審計的領域，重點研究國企改革資產重組審計的法律依據、范圍、內容及其作用，開拓業務，加強管理，健全自我約束機制，增強風險意識，在競爭中求發展，在發展中不斷完善。

總之，加強對企業實行全方位、多角度的內部審計監督，有利于完善間接控制，加強宏觀調控，有利于企業自身改善經營管理，提高經濟效益，是企業能否做大做強的有力保證，切不可等閑視之。

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