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財產所有權和經營管理權的分離，即經濟責任關系的存在是審計產生的客觀條件之一。我國各級政府和審計機關一直十分重視開展經濟責任審計，理論界也在不斷積極探討，筆者實踐經驗尚淺，亦欲參與討論，談一談內審機構開展經濟責任審計的可行性、特點、方法以及風險控制等，以作拋磚引玉之用。

一、內部審計是否有權涉及經濟責任審計范疇

業內普遍認為經濟責任審計是指由獨立的專門機構和專職人員（尤指各級審計機關）接受干部管理部門委托，依據國家法律法規的有關政策，對黨政機關、人民團體、企事業單位領導人員特定時期經濟責任的履行情況進行監督、評價及鑒證的活動，應該是政府審計的“專利”，而對內部審計涉及于此不少是持否定態度的。對此筆者認為，內部審計中經濟責任審計是必不可少的。不僅內審需要開展經濟責任審計，（政府審計中的）經濟責任審計也離不開內審。

首先從廣義上理解，任何一項審計都是經濟責任審計。審計的目的就是要保證財產的安全、完整和會計資料的真實、可靠，明確財產經營管理者的經管責任，因此從根本上看，一切審計都是經濟責任審計，內審完全有必要并且一直在關注經濟責任的鑒證和評價。

其次，內審意義上的經濟責任審計與政府審計中的經濟責任審計存在一定的區別。雖然兩者的審計內容和方法大致相同，但由于審計目的不同，決定了它們的側重點、審計結果、對審計工作中發現問題的處理方式上都會存在明顯的差異。審計機關側重于依法監督，考查領導人員管理能力的同時更重要的是監督其有無與政策法律法規相悖，反映了“審事議人”的工作出發點。紀檢監察、組織人事等部門將其提交的審計報告作為對領導人員任、調、免、獎、誡、懲的參考依據，有嚴重違法違紀的移交司法部門立案查處。內部審計則側重于為本企業的經濟效益這一總方向服務，“就人議事”，從考查責任者及企業經濟行為和管理活動實施效果的角度提出問題，進而協助企業找到解決問題的方法。另外，企業所有者或上級管理部門也可委托內審機構考查責任者年度或規定期間內的業績并提出獎懲。與前者不同的是，這種獎懲的依據通常是企業自行制定的經濟指標，而一般不涉及其它方面。

再次，審計機關對國有企業及國有控股企業領導人員經濟責任的審計也需要內審的支持。單靠審計機關組織工作小組對重要骨干企業領導人員的經濟責任進行審計，由于對企業情況不可能很熟悉，為避免風險過大，前期準備時間只得延長，效率不能提高，效果也難以保證。而內審可發揮其優勢，在一定程度上獨立客觀地監督和檢查企業的經營活動并進行分析和初步評價。審計機關或利用內審資料和評價結果作為審計依據和參考；或提出統一要求，直接授權委托企業內審機構來完成工作，同時加強指導和監督，必要時再對其結果進行抽查；或安排內審人員加入工作組，隨時交流，減免部分工作程序，都可達到事半功倍的效果。

二、內審中經濟責任審計的特點和相應做法

同政府審計中的經濟責任審計相比，內審中經濟責任審計也具有受托性、專一性、事后性和強調評價職能的特點，同時它更強調為管理服務和激勵的功能。

從審計報告的使用者，即企業所有者或上級管理部門來看，他們需要了解的不僅是責任者的經濟責任和經營管理能力，更加注意的則是企業的盈利能力以及內部尚未發揮的潛力和外部發展的空間。對責任者來說，他們也需要系統地了解自己的經營業績，希望得到肯定和應有的獎勵。內審運用專業知識，依據事實，查明責任者是否完成了應付經濟責任的各項指標，這些指標是否真實可靠，有無不利于國家經濟建設和企業發展長遠利益的短期行為等等，對責任者的表現作出評價，從而滿足了責任關系雙方的需要。

從上述特點可以看出，內審中的經濟責任審計是結合日常的財務收支審計及經濟效益審計進行的，側重考查經營責任目標的實現，通過審計資料和信息的積累也為離任責任審計奠定了基矗具體工作程序可概括為以下幾點：

1.檢查企業資產的管理、使用及保值增值情況。除同財務收支審計一致的內容外，還應特別注意有無因被侵占、遺失、損毀造成存貨等資產盤虧，應收帳款實收率如何，經營性固定資產有無被閑置或侵占，凈資產增值部分是否按規定入帳，投資資金來源是否合法，投資效益是否達到預期目標等問題。

2.檢查企業負債情況。主要查明工資總額的計提是否超過規定的工資計劃，新增效益工資的計算是否正確，有無將已實現的銷售收入、勞務收入或收取其他單位的回扣等隱匿在應付款或預收款帳戶，是否及時申報納稅，是否按國家規定及時、足額上繳各種稅收及附加，有無少交或長期拖欠的行為等等。

3.檢查企業損益情況。主要查明有無隨意調節成本、利潤的行為，各種投資收益的核算是否符合規定，是否按規定程序和比例分配利潤，有無隱瞞、轉移收入，利潤解繳的帳務處理是否合規，有無擅自截留利潤，有無因領導責任造成虛盈、虛虧或潛虧掛帳等問題。

4.在進行以上三方面檢查的同時，分析與之相關的內部控制制度是否合理、有無缺漏以及執行情況和效果。

5.如發生產權變動，調查在其過程中有無因領導決策造成資產貶值、流失等問題。

6.根據責任目標分析并計算各項指標的完成情況，預先制定有獎懲方案的，再進一步計算出具體獎懲數額。

7.書寫審計報告。一方面對責任者的業績作出評價，標明各項指標完成數值或比例，建議獎懲；另一方面指出企業內部管理或經營拓展方面的問題，提出意見和建議。另外還可就企業的變化發展提出改進責任目標的建議，以利激發責任者和企業其他員工更大的工作熱情。

三、內審中經濟責任審計的風險及控制

內審機構開展經濟責任審計的風險主要來源于：與被審單位責任者及員工較為熟悉，發現問題卻不好意思深究，情況調查不夠深入；對被審單位以往情況比較了解，容易產生麻痹思想而簡化了相關程序，或形成思維定勢，對企業已發生的變化沒有引起足夠的重視；被審單位對固有的審計步驟和方法也已十分了解，提前做好了“準備”，使調查取證增加了難度等等，同時還存在其他一些不可控制的風險。

由于審計對象既包括“人”、又包括“事”，涉及的內容多、范圍廣，內部影響大，其風險要比其它類型審計大得多。因此，內審機構應加強風險意識，在經濟責任審計的全過程中貫穿風險控制措施。

對于不可控的審計風險，可通過預測、評估、轉移、回避和自我保障等多種途徑來緩解或抑制。對于可以控制的風險，應堅持獨立、客觀、公正的立場，嚴格執行審計規范中對審計內容、方法和程序的有關規定。具體做法除按常規手段加以防范外，還需注意以下幾點：

1.注重內控制度的評審。內控制度評審既是審計的重要內容，而且其本身也可起到防范審計風險的作用。若內控制度不存在、不合理、不健全或執行乏力，就必須實施詳細審計并予以揭示，從而降低了風險。并且內部控制制度的制定和執行與責任者的經濟責任和管理能力是息息相關的，做足內控評審的功夫，已經奠定了責任評價的基矗

2.合理確定審計重點。通過分析企業盈虧指標、資產保值增值指標、業務經營指標、員工工效指標、成本控制指標等一系列最能反映企業各項情況的數據以及這些指標的影響因素來確定審計的重點，根據重點進行局部詳查，保證了正確的工作方向。

3.有效改進審計手段和方法?？煞e極拓展審計線索的來源，多接觸基層員工了解情況，與相關企業和部門取得聯系，查帳與查實有機結合，避開表面信息的干擾。還可考慮適當引入風險基礎審計模式，并結合帳目基礎審計方式和制度基礎審計模式，達到提高審計效率和降低審計風險的雙重目的。

4.科學、準確地作出審計評價。評價語言應規范、標準，力求量化、全面、直觀、明確。對不屬審計范圍、非審計內容、審計工作未涉及的事項或證據不足、性質不明的事項不做評價。評價時注意區分是責任者任期前還是任期內的責任，責任者的直接責任還是間接責任，主觀原因還是客觀原因造成的經濟責任，職責范圍內還是范圍外的責任等等。

綜上所述，內審機構開展經濟責任審計具有極其重要的意義，需根據其特點來實施審計和回避風險。作為內審人員，我們要適應企業內外部變化發展，多學習新理論、探索新方法，多交流經驗，多參加實踐，不斷提高自身素質，為企業服務，為審計事業的發展貢獻力量。