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計(jì)算機(jī)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)管理的結(jié)合，極大地提高了管理工作的現(xiàn)代化水平。其中發(fā)展最快、應(yīng)用效果最顯著的，是計(jì)算機(jī)在會(huì)計(jì)工作中的應(yīng)用。

隨著會(huì)計(jì)電器化的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)面臨著新的挑戰(zhàn)，從而出現(xiàn)了電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)。

一、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，首先是審計(jì)的系統(tǒng)性，要對(duì)數(shù)據(jù)、硬件、軟件等各種要素進(jìn)行系統(tǒng)的分析和檢查，才能確定輸出結(jié)果的正確性，作出可靠的審計(jì)結(jié)論。第二是審計(jì)的復(fù)雜性，這是由被審系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理方式、數(shù)據(jù)貯存方式、系統(tǒng)控制方式、應(yīng)用系統(tǒng)和電子計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的多樣性和復(fù)雜性所決定的。第三是審計(jì)資料的隱蔽性、敏感性和易逝性，這是由于審計(jì)線(xiàn)索主要以?xún)煞N形式存在：一種是肉眼可以看見(jiàn)的審計(jì)線(xiàn)索，如輸入的原始憑證、記賬憑證等原始文件、打印出來(lái)的會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等；另一種是肉眼看不見(jiàn)的，如存儲(chǔ)在軟盤(pán)或硬盤(pán)上的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)資料等。第四是審計(jì)的運(yùn)行性，即在不斷運(yùn)行的系統(tǒng)中進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。

二、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)可以從硬件和軟件的系統(tǒng)控制和實(shí)質(zhì)性審查兩個(gè)方面來(lái)進(jìn)行審計(jì)。

l、內(nèi)控制度的審計(jì)。對(duì)內(nèi)部控制制度的審查與評(píng)價(jià)，既是審計(jì)的基礎(chǔ)，又是審計(jì)的前提。從實(shí)施的角度來(lái)看，內(nèi)部控制有些是通過(guò)程序來(lái)實(shí)施的，有些則是通過(guò)制度約束來(lái)實(shí)現(xiàn)的。通過(guò)程序的設(shè)計(jì)和運(yùn)行來(lái)實(shí)施控制的“程序化”控制，和通過(guò)建立管理工作制度來(lái)完成控制的“制度化”控制，必須通過(guò)內(nèi)部審計(jì)來(lái)確保其實(shí)施，才能使計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的安全、可靠和穩(wěn)定得到雙重保險(xiǎn)。在電算化條件下，雖然仍要審查傳統(tǒng)審計(jì)的一些內(nèi)容，但重點(diǎn)主要在于系統(tǒng)軟硬件及數(shù)據(jù)的內(nèi)部控制。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在本單位以上各方面制度的制定過(guò)程中，積極發(fā)揮參謀作用，并在以上制度的實(shí)施過(guò)程中，定期審計(jì)或突擊檢查，查找內(nèi)部控制的弱點(diǎn)，提出改進(jìn)措施，使制定的內(nèi)部控制制度得以執(zhí)行，以保證會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的安全性、有效性、完整性和準(zhǔn)確性。

2、實(shí)質(zhì)性審計(jì)。在手工條件下，審計(jì)主要是對(duì)書(shū)面資料進(jìn)行審查。在電算化條件下，會(huì)計(jì)核算由計(jì)算機(jī)在程序的控制下完成，除了審查輸入和輸出數(shù)據(jù)，還要審查電子計(jì)算機(jī)程序和貯存在機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。因此審計(jì)工作重點(diǎn)轉(zhuǎn)移至對(duì)會(huì)計(jì)軟件合法性、正確性的審查和對(duì)機(jī)內(nèi)數(shù)據(jù)文件的審計(jì)方面。

三、計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的方法

針對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)的特點(diǎn)，結(jié)合本系統(tǒng)的工作實(shí)際，我們已由以前的“繞過(guò)計(jì)算機(jī)”的審計(jì)方法，轉(zhuǎn)向在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行“通過(guò)計(jì)算機(jī)”的審計(jì)方法：

1、調(diào)查法。內(nèi)部審計(jì)人員雖對(duì)本單位電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的應(yīng)用情況、使用效果以及存在的問(wèn)題有所了解，但還應(yīng)查閱有關(guān)的檔案資料，對(duì)有疑點(diǎn)的問(wèn)題重點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查了解，編制《電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)審計(jì)調(diào)查問(wèn)卷》，請(qǐng)有關(guān)人員回答。調(diào)查問(wèn)卷表的主要內(nèi)容應(yīng)根據(jù)審計(jì)要求確定，一般包括：電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)所采用的機(jī)型、操作系統(tǒng)情況、財(cái)務(wù)軟件來(lái)源及使用情況，替代手工記賬情況，系統(tǒng)的管理、維護(hù)、運(yùn)行和操作等方面的內(nèi)容。

2、控制法。計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度是保證數(shù)據(jù)處理質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。根據(jù)財(cái)務(wù)特點(diǎn)，描繪出某項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的控制流程圖，找出這一會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程的全部控制環(huán)節(jié)，檢驗(yàn)系統(tǒng)軟硬件及數(shù)據(jù)的安全保密措施。等級(jí)口令密碼等是否齊備，故障恢復(fù)措施是否有效；系統(tǒng)開(kāi)發(fā)文檔是否完整規(guī)范；數(shù)據(jù)輸入正確性控制措施是否有效；會(huì)計(jì)軟件操作管理制度、會(huì)計(jì)檔案保管制度等是否健全并認(rèn)真執(zhí)行。

3、分析法。對(duì)會(huì)計(jì)軟件的審查要上溯到系統(tǒng)開(kāi)發(fā)。審批及維護(hù)情況的分析檢查。審計(jì)人員對(duì)系統(tǒng)開(kāi)發(fā)的審計(jì)，有助于阻止非法或錯(cuò)誤的需求進(jìn)入系統(tǒng)。在系統(tǒng)分析階段，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)系統(tǒng)分析階段的工作及控制的審查，確認(rèn)系統(tǒng)需求的合法性、合規(guī)性和合理性，其中包括滿(mǎn)足內(nèi)部控制和審計(jì)線(xiàn)索的要求。在系統(tǒng)設(shè)計(jì)和開(kāi)發(fā)過(guò)程中必須提出審計(jì)要求，系統(tǒng)的各種數(shù)據(jù)文件都應(yīng)保留充分的審計(jì)線(xiàn)索，將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件以可審計(jì)的形式進(jìn)行存儲(chǔ)保留。審計(jì)人員可利用計(jì)算機(jī)方便地獲取本單位會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)文件，以達(dá)到審計(jì)的目的。

4、軟件法。由內(nèi)部審計(jì)部門(mén)依據(jù)會(huì)計(jì)賬目處理的流程，按照審計(jì)要求，設(shè)計(jì)、編制出適合于檢測(cè)本單位各部門(mén)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理過(guò)程的軟件。內(nèi)部審計(jì)人員在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)中加裝審計(jì)軟件，進(jìn)行系統(tǒng)審核或重點(diǎn)審核某一特定范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理過(guò)程，收集并輸出審計(jì)人員感興趣的中間會(huì)計(jì)資料，通過(guò)對(duì)中間會(huì)計(jì)資料的分析，確定電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的可靠性和正確性。

5、聯(lián)網(wǎng)法。審計(jì)部門(mén)利用計(jì)算機(jī)通過(guò)線(xiàn)路與財(cái)務(wù)部門(mén)使用的計(jì)算機(jī)聯(lián)成網(wǎng)絡(luò)，直接審計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)計(jì)算機(jī)賬目處理的全部過(guò)程，隨時(shí)發(fā)現(xiàn)其處理賬目過(guò)程中存在的問(wèn)題。內(nèi)部審計(jì)人員只需通過(guò)操作與財(cái)務(wù)部門(mén)相聯(lián)的計(jì)算機(jī)，便可不受時(shí)間、地點(diǎn)所限，對(duì)日、月、季及年度的各項(xiàng)賬目實(shí)施審計(jì)。這種方法將隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展為越來(lái)越多的內(nèi)部審計(jì)人員使用。

21世紀(jì)是各種高新技術(shù)全面發(fā)展的時(shí)代，電算化的趨勢(shì)己是不爭(zhēng)的事實(shí)，計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作一定要不失時(shí)機(jī)地創(chuàng)造各種有利條件，以適應(yīng)本單位現(xiàn)代化財(cái)務(wù)管理的需要。