會計教育改革
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多年來，我國會計教育改革采取了一些行之有效的措施，但時至今日，深化改革仍是教育界上下之共識。結合我國實際情況，借鑒國外做法，是我國各項改革成功的重要經驗，會計教育也不例外。本文談談美國的會計教育改革及其對我們的借鑒意義。
一、美國的會計教育改革
（一）80年代的美國會計教育
80年代以來，由于社會經濟環境的變化，美國的會計職業與過去相比，發生了巨大的變化，這主要體現在會計職業的不斷擴展上。首先，對于會計公司來說，雖然財務報表審計仍是他們的主要業務，但所占比重日漸縮小，而其他業務，如管理咨詢、信息系統設計、經營審計等所占的份額則不斷擴大。公眾希望合格的注冊會計師不僅僅是一名技術人員，而且是既具有豐富的知識和技能，又具有總經理的遠見，能夠理解國家和社會的總體目標的專家。其次，在公司內部，雖然會計人員仍然需要精通財務報告方面的知識，但公司更需要具備經營計劃和控制系統的設計、問題診斷及相應管理知識的綜合型人才。再次，在政府內部，會計人員除了繼續參與財務管理之外，在政府組織的計劃、規劃、預算和信息揭示方面也發揮著越來越大的作用。他們必須理解政府組織的目標和策略，具有系統分析知識，以勝任這些工作。
與會計職業的飛速發展相比，會計教育在教學計劃、課程設置、教學方法等方面均顯得落后：教學計劃的內容多年未變，無法適應會計實務不斷發展的需要；會計及相關領域的新知識層出不窮，課程內容受教學時間限制，難以涵蓋這些知識；傳統教學方法以老師授課為主，學生處于被動狀態；大部分課堂問題已經設計好了答案，只有唯一解，顯然脫離復雜多變的現實情況，用這樣的案例教育學生，不利于培養他們的創造能力；以通過職業考試為導向的教學方法進一步束縛了學生的思維；會計教育與人文知識和自然科學知識教育銜接不當，不能達到大學教育的基本目標；繼續教育對會計職業至關重要，卻沒有受到充分重視，開展繼續教育的機構之間也缺乏聯系，等等。
一面是客觀環境的變化對會計人員提出了更高的要求，另一面卻是落后的會計教育難以滿足這一需要。會計教育究竟何去何從，以迎接跨世紀的挑戰？美國會計界對此展開了熱烈的討論。顯然，只接受有限的會計教育，將無法在快速發展的會計職業中獲得成功。會計人員必須通過不斷加強學習來適應會計服務多元化的要求。對會計教育來說，最為關鍵的目標并不在于讓學生掌握多少知識，而在于培養他們終生學習的能力。下面我們看一下會計職業的變化是如何傳導到教育界，并成為會計教育改革的指導思想的。
（二）會計職業界對會計教育的重要影響
在美國，美國注冊會計師協會（AICPA）和大會計公司對會計教育都有重要影響。他們在一定程度上代表著會計人才需求方的利益。為了便于得到符合需要的會計人才，他們定期對會計教育狀況進行研究，并發表報告，從而對會計教育產生重要的影響。
美國注冊會計師協會作為美國最有影響的會計職業團體之一，為了維護職業形象，對新加入的注冊會計師在教育方面提出了嚴格要求。AICPA于1967年發表了“職業知識”報告（HorizonsforaProfession），規定了注冊會計師必備知識的一般范圍。為了貫徹“職業知識”報告的要求，并為會計教育課程設置提供示范。AICPA的Beamer委員會于1968年3月提出了一份名為《從事會計職業的學業準備》（AcademicPreparationforProfessionalAccountingCareers）的報告，報告認為要掌握“職業知識”所規定的內容，至少需要150個學時的大學教育。報告還設計了一張示范性的課程表。1976年，為了評價Beamer委員會的報告是否仍然適用于當時的情況，AICPA又任命了一個由WayneJ.Albers領導的委員會，對上述報告進行評估，并作了少量修改，于1978年以《進入會計職業的教育要求》（EducationRequirementsforEntryintotheAccount-ingProfession）為名重新。
1988年1月，AICPA通過決議，到2000年，要申請注冊會計師資格，必須接受150學時的教育，具有學士或對等學位。1988年2月，AICPA對《進入會計職業的教育要求》進行了修訂。這篇關于會計教育問題的政策公告包括10項內容：①CPA證書是具備公共會計職業基本能力的標志；②進入CPA職業必須掌握“職業知識”報告所規定的一般知識；③要獲得CPA必須掌握的知識體系，至少要接受150學時的大學教育，符合該項標準之后，在參加CPA考試時不再需要專門的職業經驗；④會計教育計劃的范圍和內容應該接近《從事會計職業的學業準備》所包含的內容（詳后）；⑤各州要盡快貫徹150學時教育要求；⑥完成150學時教育后，應盡快參加CPA考試；⑦鼓勵學生在學習期間參加實習活動；⑧AICPA鼓勵建立職業會計教學計劃，或建立職業會計學院，并參與它們的鑒定；⑨教育計劃必須具有靈活性和適應性，會計教育應當由學術界來完成，但AICPA對通過正規教育所獲得的知識和能力將給予關注；⑩AICPA要定期檢查CPA職業的進入標準是否仍然恰當。
AICPA同時還根據150學時的教學標準，對示范性課程進行了修改。示范性課程包含的內容有：
1.一般教育。一般教育重在培養學生分析問題、解決問題的能力，以及洞察力、判斷力和正直的品格。其內容包括：①操行（Ethics）；②交際（Communication）；③行為科學；④初級經濟學；⑤初級會計；⑥計算機；⑦數學與統計學。
2.企業管理教育。企業管理教育的目的是使學生理解產品與勞務的生產和營銷的概念、過程和機構，以及企業和其他形式組織的籌建過程。這些包括：①中級經濟學；②企業面臨的法律和社會環境；③企業法；④市場營銷；⑤財務；⑥組織、團體和個人行為；⑦數量分析法在企業中的應用；⑧交際能力；⑨商業道德。
3.會計教育。會計教育課程包括：①財務會計；②管理會計；③稅務；④審計；⑤信息系統；⑥職業道德與責任；⑦實習與合作性教育計劃（InternshipsandCooperativeEducationPrograms）。
AICPA在上述示范性課程表中，雖然指出了會計教育應該覆蓋的課程和每門課程的大致內容，但對具體內容沒有過多涉及。他們認為，對每門課程的內容規定得過于詳細，反而不能適應會計實踐迅速發展的需要。建立示范性課程表的目的在于對進入會計職業界所必須具備的基本知識結構作出規定，各個學校在教學過程中要根據情況進行調整。AICPA特別強調，在教學中應當注意一般教育和技術教育的權衡。他們對教學時間分配提出了如下建議：一般教育：6080學時；企業管理教育：3550學時；會計教育：2540學時。
Y_大會計公司是會計人才的重要需求者，他們對會計人才的教育狀況也非常關心。為了表明對未來會計教育的立場，1989年4月，當時的八大會計公司聯合發表了《對教育問題之觀點：會計職業取得成功所需的能力》（PerspectivesonEducation：CapabilitiesforSuc-cessintheAccountingProfession）。他們認為，1988年AICPA所發表的《進入會計職業的教育要求》是對進入會計職業的必備知識以示范性課程的形式所進行的描述，而八大會計公司的報告反映的則是經過這種教育之后應該具備的能力。
在這篇報告中，八大會計公司指出，從事公共會計職業（即注冊會計師職業）應該具備的能力包括：①交際能力，即傳遞和接受信息的能力；②智力能力，即創造性地解決問題的能力；③人際關系能力，即與他人一起工作的能力。從事公共會計職業必須具備的知識包括：①一般知識；②各類組織和企業方面的知識；③會計和審計知識。報告特別指出，通過CPA考試不應作為會計教育的目標；CPA考試僅限于現行會計實務，而會計教育內容必須重在培養學生各個方面的能力。
從事公共會計職業必須具備的這些知識和能力對現行會計教育提出了挑戰。這種挑戰及其對策是：①課程方面：目前以課本為基礎，以各種規則為導向，課堂講授-解決問題的教學方法不能再繼續作為教學的主要方式，應該采用新教學方法，如研討會、模擬教學、書面作業、案例分析、小組討論等，讓學生在學習過程中積極參與，而不僅僅是被動的接受者。②教員方面：擔任公共會計教育的教師既要有淵博的知識，又要有豐富的實踐經驗，要達到這一要求，學術界和實務界必須密切配合。③學生方面：會計學生要符合市場要求，必須接受比其他專業時間更長和更為嚴格的教育。會計學生在教育上多花費的時間和金錢必須通過更具激勵性的課程和畢業后更好的前景得到補償。④學校方面：為了適應會計教育的變革，要對教員在教學上的創新給予獎勵，并重視大學和會計系領導者的作用。⑤鑒定方面：美國大學商學院聯盟（AACSB）應該通過修改鑒定標準，對本報告所期冀的教育結果作出反應，并對會計教改試驗予以支持。
美國會計學會（AAA）是一個主要代表會計教育界的職業團體。為了對未來會計教育進行研究，AAA下屬的“未來會計教育結構、內容、范圍委員會”（又稱為Bedford委員會）對未來會計教育結構、內容和范圍進行了研究，并于1986年提交了一份名為《未來會計教育：為不斷擴展的職業做準備》的特別報告。該報告在評估會計職業和會計教育現狀的基礎上，對未來會計教育的范圍、內容和結構提出了10項建議（對其他方面還有18條，共計28條建議）。①應當把會計視為一個建立于信息系統的設計、實施和操作基礎上的，提供和傳播廣泛的經濟信息的過程。會計教員應當在信息技術方面具有較強的能力，并在為各類組織設計綜合的信息系統方面繼續努力。②會計教員應該認識到，并應建議學生，嚴格的一般會計教育和廣泛的個人技能的發展是必要的，過早地進行專業化教育并沒有好處。③會計學生應該加強文科、自然科學方面的教育，以利于培養分析、綜合、解決問題的能力。④大學會計教育應強調技能培養，這是學生在離校之后進行終生學習（Life-longStudy）所必需的。⑤課程和教學計劃的設計要使學生能夠學會如何學習、思考和具有創造性。⑥教員對學生應抱有較高的期望，并通過調整課程內容、教學方法，來培養學生的職業技能、個人能力和一般知識。⑦在會計教育計劃方面保持靈活性，以適應不斷調整的需要。⑧會計教育結構所涵蓋的范圍要寬，應包括人文學科、藝術、自然科學、通用信息系統開發與報告知識、會計信息系統的一個或多個領域開發所需的專業技術知識。⑨專業性的職業會計教育只能在研究生層次展開。⑩學術界和實務界要互相配合，以確定專業化職業會計教育的內容由何者來提供。
不僅如此，在八大會計公司的資助下，美國會計學會于1989年成立了“會計教育改革委員會”（AECC），進行會計教育改革的研究，并資助和監督13所高等教育機構實施會計教育改革。AECC前任執行長RichardE.Flaherty在談到AECC的工作時，引用了AECC第一號公報《會計教育的目標》關于會計教育目標的論述：
“學校會計教學的目的不在于訓練學生在畢業時即成為一個專業人員，而在于培養他們未來成為一個專業人員應有的素質。”
他在談到新會計教育方式時指出：“我們正摒棄一成不變的課程，而采取以目標為導向的會計教育方式……新的會計教育方式強調主動學習，學生積極地參與學習過程，而非僅是被動地接受教授們的知識。啟發式學習已成為改革學校的標竿，減少使用以老師主講的教學方式；老師主講應限于介紹主題與啟發學習的過程。老師授課也應從單向式的演講改變成和學生討論為主的雙向性的教學方式……教學應注重多元化地思考問題，注重問題的發現，鼓勵學生尋找有關的資料，提供多元化的解決辦法，并強調表達與說服的能力。科技已成為學生和老師在教學中經常依賴的工具。教學也逐漸重視全球貿易性的問題，教師彼此間應經常切磋教學的內容和方法，并發展自己對于應用新的教學方法的能力。課程設計應注重它是否有全面貫徹、相輔相成的特色，而非僅是一連串不相關聯的科目。”
由此可見，美國大會計公司和美國會計學會，對會計教育目標的要求是一致的，即會計教育應注重能力培養，為達到這個目標，必須更新教學內容，改革教學方法，改善教學環境，以培養適合社會需要的會計人才。
（三）教育界對會計職業界的積極響應
1.首先看美國各大學對職業界呼吁的反應。美國各大學是培養會計人才的主要基地。在人才市場上，作為供給方的大學，要想在競爭中生存下去，必須密切注意市場需求，向社會提供符合需要的會計人才。80年代末到90年代初，學習會計的學生逐漸減少。究其原因，主要是因為大學會計專業培養出來的畢業生難以適應社會需求，從而導致畢業生的就業機會減少，這樣，會計專業對學生的吸引力就大大減弱了。所以，根據市場需求調整教學計劃，培養合格會計人才成為關系到大學會計專業生死存亡的大問題。正因如此，美國大學對會計職業團體和會計公司關于會計教育的報告作出了積極的反應。主要表現在以下幾個方面：
（1）在教育目標上，密切注意社會需求。以受到AECC資助的楊伯翰大學（BrighamYoungUniversity）為例。AECC曾對800個會計師進行調查，從中總結出成功會計人員應具備的27項專業知識和技能。楊伯翰大學的教改就是根據這項調查結果進行的。教改的目標就是通過調整教學內容和教學方法，培養具有符合市場需要才能的畢業生。
（2）在教學內容的設計上，既注重基本知識的教育，更注重通過這些內容的教學，培養他們的能力。雖然各個大學會計專業課程設計不盡相同，但大體都包括前面所提到的AICPA在示范性課程表里所要求的三種知識，即一般知識、通用商科知識和會計知識。為了貫徹技能教育的要求，會計教材的編寫與以前相比發生了很大的變化。最為突出的是，很多新教材所附的練習題不象過去那樣，是只有唯一答案的習題或案例，而是變得非常多樣化，以利于全面培養學生分析、表達、交際、合作等多方面的能力。
在會計教育改革中，會計課本不再被當作教學的主要依據，而僅僅是作為若干種教學材料的一種。在楊伯翰大學的教改中，課本只是眾多閱讀材料的一部分。商業材料，如《華爾街日報》、《商業周刊》、《福布斯》、《財富》也是教學材料的重要組成部分。
值得一提的是，伴隨著科學技術的發展，各個學校非常重視高新技術的教學。AICPA在1996年曾經提出了注冊會計師應當掌握的15項高新技術，這些新技術大多與信息技術有關。就學校教育而言，在密歇根州立大學，職業會計本科生需要學習與信息技術有關的6門課程，其中包括象網絡設計之類的高難度內容。
（3）在教學方法方面，傳統的以教師授課為主的教學方法逐步被“教師授課為輔，學生參與為主”的教學方法所取代。在這種新的教學方法下，教師的主要任務是引導、啟發學生思考，幫助學生解決疑難問題，學生則通過小組協作、案例研究、模擬操作、文章研討等方式，調動起學習的積極性和主動性。通過課堂教學達到鍛煉能力的目的。
為了使學生把各門課程的內容能夠聯系起來，對一項業務的過程有一個全面的理解，楊伯翰大學在教改中，還采用一種專家小組教學法。也就是由5個人組成專家小組，分別去教60人的班。五個教授的專業分別是財金、成本會計、審計、稅務和法律。60個學生每天上3小時的課，并允許5個教授輪流上課。這種教學方法據說備受推崇。
2.其次讓我們看一下美國商學院聯盟（AACSB）的反應。AACSB是美國高等教育鑒定認可委員會所認可的，唯一對工商管理和會計教學有鑒定權的機構。該機構對職業界的倡議也作出了積極響應。在它所制訂的《會計專業鑒定標準》中指出，會計教育應該使學生對各種會計職業有廣泛的適應性，包括公共會計職業，私人企業、政府、非盈利組織的會計工作。《鑒定標準》中“本科生教育”部分的課程要求與AICPA所制定的示范性課程表的要求非常近似。這當然不是巧合，而是教育系統對社會需求的必然反應。
二、對我國會計教育改革的借鑒意義
1.美國會計教育改革給我們的最大啟示是，必須疏通會計人才供求雙方的聯系渠道，使會計人才的供給者－會計教育部門能夠根據會計人才的需求狀況，訂立教育目標，培養出符合社會需要的會計人才。
我們認為，美國會計教育改革之所以見效迅速，最根本的原因是，美國會計教育在職業界和教育界的配合下，形成了一種良性循環機制，即會計人才的供給（教育）與需求存在緊密的聯系：職業界把對會計人才的需求通過一定的渠道反映到教育界當中，教育界把職業界的需求作為學生的培養目標，并取得了職業界的支持。會計職業團體不定期地對會計教育狀況進行評估，以改進會計教育，使會計人才符合社會發展的需要。從這一點出發，就不難理解何以美國的會計教材寫得生動，教學方法更加多樣化，富有趣味性。因為不這樣做，就達不到教學目標，生產出來的“產品”就不為社會所接受，那么就沒有人申請會計專業，最終結果可能是會計專業的“死亡”。
反觀中國的會計教育，會計人才需求方和供給方之間的聯系則弱得多，雖然近幾年來市場機制在會計人才的供求上也發揮了一定的作用，使教學質量高、學生素質好的會計專業受到歡迎，但從某種意義上可以說，會計教育部門很大程度上是憑自己的感覺來決定怎樣教育學生。于是就出現了會計專業一哄而上，課程設置五花八門，培養的學生難以適應社會需要等諸多問題。因此，在會計教育部門和會計人才的需求方之間建立更加緊密的聯系，使學校的培養目標符合實際需要已經成為當務之急。
考慮到我國的國情，可以多渠道地建立會計教育部門與實務部門之間的聯系。首先，當前可以更多地以政府部門作為中介，建立起教育部門和人才需求方之間聯系的橋梁。政府部門（如財政部會計司或國家教委）邀請教育部門和實務部門舉辦會計教育研討會，或由政府部門牽頭進行一些調查研究都是建立聯系的好方式。其次，可以考慮發揮會計職業團體的作用。中國會計學會、中國注冊會計師協會對于會計教育一向非常關注，并且與實務界具有廣泛的聯系，它們可以在溝通方面發揮更大的作用。再次，各個大學的會計系可通過舉辦系友聯歡，邀請實務部門座談、授課等形式，主動與實務部門接近，力爭培養出符合社會需要的人才。
2.在確立符合實際的培養目標的前提下，應當從學生入學條件、師資隊伍、硬件配置、課程設置、教學內容、教學方法等方面對現存的會計教學模式進行改革，以實現會計教學目標。
我國會計教育的目標到底是什么，還需要進行調查研究。但是從其他專業教育的改革中不難看出，如今的教育重在素質和能力的培養，而不是僅僅讓學生記住一些課本知識和規章制度。再進一步，大學教育應當培養學生終生學習的能力。要實現這一目標，必須對教學的各個要素－學生入學條件、師資隊伍、硬件配置、課程設置、課程內容、教學方法等進行改革。
對我國會計教育來說，以上各個要素中，課程設置、教學內容和教學方法是比較容易控制的變量，也是目前會計教學比較薄弱的環節。先說課程設置。知識面過窄，數學和計算機知識不足幾乎是每一個會計學生的通病。這從一個側面反映了課程設置方面存在的問題。其次，會計教學內容往往注重規章制度，而不是基本原理，使得學生往往難以面對復雜多變的實際情況。第三，在教學方法上，傳統的以教師授課為主的填鴨式教學方法仍然居于主導地位，案例教學、課堂討論等應用得很少，學生缺乏解決實際問題的能力。
總之，在經費不足，改善硬件條件不能一步到位的情況下，我們可以先進行課程設置、教學內容、教學方法的改革。增加信息技術方面的課程，注重基本原理的傳授，讓學生積極參與，都是行之有效的措施。借口硬件條件不具備，就擱置極為迫切的教學改革，這是一種短視的做法。
3.在借鑒國外經驗的過程中，必須密切結合中國實際，消除盲目照搬的傾向。
在學習國外經驗的過程中，最為忌諱的是對國外的東西生吞活剝，而不考慮中國的國情。會計教育改革也要防止出現類似的傾向。AbdelM.Agami等人曾對中東各國的會計教育進行研究，指出發展中國家會計教育應避免盲目照搬發達國家的會計教育模式。他們指出，在美國，由于資本市場比較發達，所以對外報告會計在會計教育中占有較大的比重。有些發展中國家在課程設置上對此照搬照抄，殊不知大多數發展中國家資本市場并不發達，增加管理會計方面的課程才符合本國經濟發展的需要。這些話雖然不是針對中國所說，卻同樣值得我們認真品味。
