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[摘要]目前，環境會計計量問題已成為我國研究的重點。以效用理論和經濟計量學方法為基礎，以個體環境會計計量對象的價值回歸還原、影子價格、機會成本和危害資本化等計量方法，建立環境會計計量模式，可真實地反映企業的所費和所得，達到發展效益和保護效益均衡，實現環境資源效用的資本化。

[關鍵詞]應收賬款；環境會計；計量模式

生態環境是人類生存和發展的基本條件，而我國在資源開發過程中忽視環境保護，治理速度趕不上破壞速度的問題十分嚴重。其生態環境惡化是由生產的自發性與生態環境社會矛盾引起的。在市場經濟運行中，生產者在經營中所費和所得是以貨幣形式計量的，只有直接用貨幣表現的那部分支出和收入，才反映到生產者的成本與效益中，不以貨幣表現的那部分成本及效益（如工廠對環境的破壞，或林業經營對環境的改善）則不計入到成本與效益中。在這種情況下，生產者為自身的利益而犧牲社會利益，即以破壞生態，污染環境等方式向社會轉嫁成本，以達到個人利益最大化。由此便提出了對環境進行描繪、量化的要求———即環境會計計量，以便真實反映企業的所費與所得。

一、環境會計計量對象的價值

（一）從環境價值轉化為求其效用的大小。由于環境會計計量對象相當一部分不是勞動的結果，按馬克思的理論即沒有價值，但按照西方經濟學的理論，環境會計計量對象是具有效用的。所謂效用是指商品能滿足人的欲望的能力，或指消費者在消費商品時所感受到的滿足程度。效用這一概念與人的欲望是聯系在一起的。它是消費者對商品滿足欲望能力的一種主觀心理評價。環境資源雖不是商品，但其符合效用定義的實質。因此需用西方經濟學中效用論學說探討環境會計計量的理論基礎，否則無法對環境資源這一非商品性的資源進行價值定位。

（二）環境會計的計量單位可采用貨幣單位。由于效用是“滿足程度”的度量，在商品經濟條件下，貨幣充當一般等價物，可作為計量單位，也可作為效用單位的計量單位。

（三）環境會計計量的基礎可采用機會成本、邊際成本、替代成本。環境資源雖然不是通過交換形成的價格，不能建立以交換為基礎的計量基礎，但環境資源是有效用的，而且是稀缺的，人類將在可持續發展的基礎上，追求環境資源效用的最大化。其環境資源究竟有多大的效用是很難計量的，如張家界國家公園的風景價值，直接估計其價值有困難，可考慮采用機會成本。機會成本是選擇成本，是指因采取某一行動方案而失去來自其他要供選擇行動方案的最大潛在效益。當采用諸方案中最優方案時，次優方案的潛在效益為其機會成本。

基數效用論認為效用有總效用和邊際效用。總效用是指在一定時間內從一定數量的環境資源消耗中所得到的效用量總和，用公式表示為：TU=F（Q）。邊際效用是指在一定時間內增加一單位資源消耗所得到的效用量的增量，用公式表示為：MU=△TU（Q）△Q.從經濟資源稀缺這一前提出發，當一定數量的經濟資源有不同的用途，如何配置這些資源實現其效用的最大化，可引進邊際效用與邊際成本的均衡概念。邊際成本是指在短期內增加一單位的產出量時所增加的成本，其公式為：MC（Q）=△TC（Q）△Q.從環境會計的角度看，邊際成本應包括邊際直接成本（整個社會的成本）、邊際外部成本（環境對人類的影響）和邊際用戶成本（另辟資源的成本）。

環境資源效用的最大化應包含用于滿足人類的可持續發展的最大化，即未來的效用。當效用單位可采用貨幣單位時，未來效用的計量應引進貼現率的概念，在計量環境資源的價值時，則按貼現率進行調整。

（四）計量環境資源的退化也是環境會計計量中的一個重要組成部分。直接計量環境資源的退化，可能很困難，但我們可以考慮用替代成本來間接計量。替代成本是為消除和補償可能出現的后果發生的費用。如計量土壤流失的損失營養成分時，可以考慮用保持其營養成分所施化肥的價格來計量土壤流失的損失。

（五）采用經濟計量學方法進行計量。環境會計引用邊際價值原理，旨在說明環境資源變量的關系，一個變量的單位增量所導致的另一個變量的單位增量，在其他條件不變的條件下，達到變化過程不能或不值得再繼續進行的邊緣或限度，為了計算變量、增量以及它們之間的關系，應采用數學方法。因此，采用精確數學方法計量，就突出了計量方法精確性與事物復雜性之間的矛盾。人們面對復雜的環境系統，對它進行有意義的精確化能力就低，當復雜性超過一定界限時，不確定性就不容忽視了。而經濟計量學恰恰是解決觀測中的隨機統計關系的不確定的方法，因此經濟計量學在環境會計的計量中將發揮應有的作用。

二、個體環境會計計量對象的計量

（一）價值回歸還原法。此方法是將被污染的個體價值還原成基年時未被污染狀態下價值，其計價基礎中包含直接使用價值和間接使用價值。直接使用價值可采用該個體的市場交換價計量，間接使用價值的確定則必須考慮該個體的成因以建立數學模型。比如，一棵樹的間接使用價值包括生態功能、水土保護功能、觀賞功能等，把功能設為A1A2A3，則有觀測矩陣A=（A1A2A3），設系數向量β=（β1β2β3），Y=（y1y2y3）為評價向量，則有Y=Aβ+U，U為隨機誤差向量。根據此模型求出β，再給出相關參數，就能求出間接使用價值。

（二）影子價格。從數學意義上講，影子價格是最優規劃的對偶解或拉格朗日函數的拉氏乘子，即目標函數發生的增值；從經濟學意義上講，影子價格不是價格，是某種資源投入量每增加一個單位年帶來的追加效益，實際上也是資源投入的潛在邊際收益。影子價格反映產品的供求狀況和資源的稀缺程度，資源越豐富，其影子價格越低，反之，即資源的數量與產品的價格影響著影子價格的大小。從費用效益原理分析，資源稀缺則影子價格高。在市場機制比較充分時，以市場機制比較完善條件下的市場價格為基礎，調整求出影子價格。此方法比較適用稀缺物種的計量。

（三）機會成本法。對于稀缺資源的計量。在同一資源可供不同選擇時，可采用機會成本法計算其價值。

（四）危害資本化法。危害的各種表現通過市場的手段替換為貨幣值，再除以一個適當的貼現系數，得出其價值。比如汽車尾氣的污染值可通過其引起的呼吸系統、心腦系統疾病的治療費用的貼現來計量。而貼現系數要結合人的生命周期來考慮。

三、系統環境會計計量對象的計量

（一）建立宏觀數學模型。環境資源是一個復雜的系統，是自然、經濟、社會相互影響、相互作用、相互耦合的系統，而且各要素是不相容的。當系統的復雜性增大時，精確化的能力減少，在達到一定程度時，復雜性和精確性相互排斥。此處的數學模型與微觀個體的情況相似，只不過方程不再是單一的而是聯立的，要考慮的解釋變量多一些，基本形式還是Y=Aβ+U.

（二）系統投入資本化法。有時系統的價值難以計量，可采用價值替代的辦法加以解決。替代價值就是能夠使系統有價值或保持其價值的投入資金和維護資金。比如一些風景名勝區的系統觀賞價值難以確定，但這些景區之所以有較大的商業價值，是與宣傳、建設、維修保護密切相關的。因此，可將人工投入資本化作為系統的價值。貼現系數可采用計算期的存款利率。

（三）效益數學模型。環境資源不僅有價值，而且能夠給人類帶來一定的效益。環境效益通常包括：一類是直接效益，如耗用自然資源給人類帶來最終消費品的效益，稱為發展效益；一類是間接的舒適性效益，如一段河流給人類帶來優美的自然風景的效益，稱為保護效益。這兩種效益是相互排斥的，如耗用自然資源的發展效益，要伐木、采礦等等，這些活動改變了原始環境，環境會計的計量就是要找到一個適當的值，使發展效益和保護效益達到均衡。應以此均衡點作為系統的計價基礎。發展效益可以根據項目的收益來計量，保護效益的計量可根據發展效益估計，或計量一個優于發展效益的估計值。由于環境效益涉及子孫后代，因此，估計時應引進貼現率的概念。保護性效益和發展性效益均衡時的公式：bOp=AB，A=∑Tt=1bOd（1+I）-t（1+r）-t-[C+Otd（1+I）-t]，B=∑Tt=1bOp（1+a#）t（1+I）-t，bOp：保護現值等于發展效益現值起始年的保護效益值，它以a#速率增長，以I比率貼現；bOd：起始年的發展效益；C：投資費用；Otd：年操作和保養費用；bOp：價值1元的起始年保護效益；I：不變的貼現率；T：相應的保護相應終止年；R：變化系數；T：相應的發展相應終止年；a#：保護效益增值的年平均率。

四、環境會計對象量的計量

由于環境會計的計量對象大多是宏觀的東西，因此精確計算其數值難度較大。數理統計的方法不可避免地要運用到其數量確定上來。無論是基年數、發生數還是現存數的取得都要考慮樣本抽取的典型性與總體的一致性，并便于用概率論的理論去作推斷。通常要求樣本x1x2x3…xn中每一個觀測值都與總體X具有相同分布，且彼此相互獨立，即獨立同分布。對無限總體，只要隨機抽樣即可，對有限總體可采取有放回地重復隨機抽樣。此外，要保證統計量具有良好的統計性質，如無偏性，有效性，一致性，當無偏性與有效性發生矛盾時，要力保有效性。

總之，環境會計的計量主要是確定數量的單價，數量的確定主要是運用統計學的方法，單價的確定相對復雜，要結合數學、經濟學、相關產業的基礎學科，是一項系統工程。

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