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【摘要】會計電算化給企業內部控制制度提出了更高要求，本文就當前企業會計電算化工作環境下內控制度的狀況及如何加強作一些粗淺的探討，以使內控制度在電算化環境下發揮更大的作用。

內部控制制度是企業為了保證業務活動的有序進行、確保資產的安全完整、防止欺詐和舞弊行為及實現經營管理目標而制定和實施的一系列具有控制職能的方法、措施和程序。會計電算化系統的內部控制即包括了原來的手工財務過程，又包括程序設計、電算化賬務處理過程。嚴格的內部控制制度是會計電算化信息真實可靠的保證。會計電算化的內部控制是內部會計控制的特殊形式，所以必須針對這一現狀下的新要求加強內部控制。

一、會計電算化給企業內部控制提出了新的要求

（一）確保原始數據操作的準確性

在電算化會計中，所有記賬、分析及編制會計報表等工作均在計算機程序的控制下自動進行。然而，電腦中的原始數據必須是由人工事先進行審核和輸入計算機的。“輸入垃圾，輸出也是垃圾”，因而自動處理數據的準確性完全依賴于原始數據輸入的準確性。正因為會計電算化的這一固有弱點，所以對內部控制提出了一些新的具體要求：一切數據的處理方法和過程都必須規范化，并保持準確性和相對的穩定性，這樣才能保證會計信息質量的真實性、完整性和準確性。

（二）控制操作人員的職能

授權、批準控制是手工條件下一種常見的、基礎的內部控制，會計電算化后，職能劃分發生了巨大的變化。因為業務處理全部都是以電算化系統為主，因而電算化功能和知識的高度集中導致了職責的集中。因此，如果不加強內部控制，就會使某些計算機操作人員直接對使用中的程序和數據進行修改，操縱處理結果，從而加大了出現錯誤和舞弊的風險。

（三）避免會計檔案無紙化和電腦操作無形化帶來的風險

在手工方式下，信息以賬、證、表等形式存儲在不同的紙質上，增、刪、修改了的會計憑證或會計賬簿都可以從各自的筆跡和印章上分清責任。但實行電算化會計后，有形記錄較傳統手工會計系統大為減少，憑證、經濟業務事項的說明和賬簿等大多要依賴計算機方可錄入、閱讀或查詢。如果缺乏適當的內控，那么未經批準擅自改動數據的可能性明顯增大，而且數據改動后不留下任何痕跡，電磁介質也易受損壞。所以會計電算化對會計檔案管理提出了更高的要求，不僅要保存打印出的紙介質會計核算資料，而且要保存、保管好以磁性介質方式存儲的各種會計數據和計算機程序。

（四）對計算機系統的依賴性

實行會計電算化后，所有的會計數據和處理程序都保存在計算機中。一旦計算機由于某種原因而無法運行，如突然停電、病毒發作等都會造成數據丟失；若使用的是網絡系統，還會因網絡設備出現故障或網絡通訊出現問題而使會計工作陷入癱瘓。因此計算機硬件和軟件對會計數據的安全性起著十分重要的作用。

（五）由于會計電算化涉及到會計和計算機兩種專業知識，在崗的會計人員雖經過計算機等級培訓，但與實際要求水平還有較大差距

由于會計人員知識不全面，要想使計算機知識和會計工作經驗有機結合，還有待時日。同時，計算機培訓教材老化，跟不上計算機技術發展的形勢，經過這樣的培訓和考核的人員，其實際操作能力難以適應電算化環境下對內控的要求。

二、加強會計電算化條件下的內部控制

內部控制要求處理同一筆經濟業務的人員即要相互聯系，又要相互制約。此外，嚴格的內控制度有利于防止違法行為的發生。會計電算化的實踐表明，計算機本身處理出錯率幾乎為零，但人為造成出錯和舞弊的現象有增無減，而且一旦出現舞弊，損失巨大，因此，制定嚴格的內控制度是非常有必要的。（一）加強程序控制

程序控制包括系統開發過程中的控制和操作控制。系統開發過程控制是為了防止系統開發過程中可能出現的程序源錯誤與偏差，以保證系統本身的順暢運行和提供審計線索，使系統的每一項設計都合理、正確。為了保證信息處理質量，減少產生差錯和事故的概率，應制定上機守則與操作規程的辦法，這是操作控制制度化的具體體現。上機守則主要是對電腦機房內工作所作的一般性規定，操作規程則是提出了計算機業務處理過程的具體操作步驟和具體要求。

（二）加強人員職能控制

由于會計電算化功能與知識的相對集中，必須制定相應的組織和管理控制，明確職責分工，加強組織控制。所謂組織控制，就是將系統中不相容的職責進行分離，即在系統中的各類人員之間進行分工，并以相應的管理規章與之配套。其目的在于通過設立一種相互稽核、相互監督和相互制約的機制來保障會計信息的真實、可靠，減少發生錯誤和舞弊的可能性。

（三）加強系統安全控制

這項控制是為了保證計算機系統的運行安全，避免由于外部環境因素導致系統運行錯誤。隨著網絡技術快速發展，公司應加強網絡安全的控制，設置網絡安全性指標，包括數據保密、訪問控制、身份識別等，并且針對公司的特定狀況，開發相應的技術來保護系統。

（四）加強內部審計

內部審計既是公司、企業內部控制系統的重要組成部分，也是強化內部會計監督的制度安排。電算化內部審計是內部會計控制的一種特殊形式，在某種意義上說是對其他內部控制的再控制，因而是電算化系統內部控制最有效的手段之一。主要包括：對會計資料定期進行審計、審查機內數據與書面資料的一致性、監督數據保存方式的安全、合法性以及對系統運行各環節進行審查等。

（五）加強對企業“甩賬”的審批工作

實現會計電算化的目的就是用現代化的工作手段代替手工作業，但是“甩賬工作”不是由各單位自行做出決定的。單位是否具備脫離手工賬的條件需由政府相關部門做出全面系統地評測，以保證單位會計電算化安全、順利地實施。但在具體運作上，由于國家沒有一個統一的審批“甩賬”的標準，各省市根據本地區具體的情況制定了一些審批辦法，但在審批過程中，財政部門比較注重核算結果的正確性，而對內部會計控制的審查則拘泥于形式，這就給企業帶來了很大的隱患。因此財政部門應認真把好“甩賬”這一關，真正為企業著想。建立一個科學嚴密的內控機制和控制環境，是內部控制制度得以有效實施的前提。強化內控管理，制定有效的電算化環境下的內部控制制度、提高電算化的科學管理水平，是建立現代企業內部控制制度的內在要求，也是提高企業管理水平的重要途徑。