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[論文摘要]管理會計對企業提高經濟效益、增強競爭力具有重要作用,但管理會計的理論與方法在我國實踐中并未得到廣泛的應用與推廣。本文旨在對管理會計在企業應用中存在的問題和原因進行剖析,并提出推廣管理會計應用的措施。
一、管理會計簡介
管理會計是會計學與管理學直接結合的一門綜合性學科,是為適應經濟組織內部的經營管理需要而逐步形成和發展起來的。它以現代管理理論為基礎,運用一系列專門方法和技術,對財務會計和統計資料及其他相關資料進行確認、計量、整理、對比和分析。它的主要職能是為組織內部各級管理人員對其整個組織及各個責任單位當前和未來的經濟活動進行預測、決策、規劃、控制和評價考核,為管理當局對其資源的合理配置和使用作出最比決策提供科學依據。管理會計自20世紀20~30年代萌芽、40~50年代創立到現在,已經歷了將近一個世紀。它通過不斷吸收現代管理科學新方法。使自己的理論和方法逐漸成熟和日臻完善,在實踐中為強化和改善企業內部經營管理作出了重要貢獻。
二、管理會計在我國應用現狀
管理會計在我國企業中的運用是在二十世紀七十年代末伴隨著管理會計理論開始的。20多年來,我國管理會計無論在理論上還是實踐上都取得,較大發展。但目前我國管理會計的應用層次和永平都還不高,管理會計的理論結構、研究范圍、實踐應用等方面更待完善和充實。總地看來,我國管理會計工作的問題主要有以下幾個方面:
1、理論研究與企業實踐脫節。我國理論界對管理會計的研究雖然日漸興盛,但多數理論研究還是來自于對西方管理會計的模仿和單純的理論推導,沒有形成個能指導會計實務的健全的理論體系。研究者很少關心其研究成果的實際應用效果,實際工作者對這樣的研究成果知之甚少,從而使理論研究與會計實踐嚴重脫節,制約著管理會計的發展。
2、尚未得到企業的普遍重視。管理會計沒有統一的模式,我國的經濟體制改革雖然不斷探入,但改革方式沒有現成的模式可供借鑒,許多企業尚未完全建立現代企業經營機制,企業管理方式不夠規范,企業建立管理會計的環境還有待不斷改善。另一方面,人們的觀念也有待進一步改變。不少企業對建立管理會計的重要性認識不夠,建立管理會計的積極性不高。這就使得我國管理會計的推廣應用普及程度不高。
3企業經營管理人員和財會人員的素質水平不高。我國對管理會計的機構設置和工作組織尚未進行統一規范,管理會計的任務和職能基本上由財務部門和成本部門分。多數企業沒有專門機構和人員來執行管理會計,目前也根本沒有管理會計師這個職業,更談不上管理會計師的職業道德。另外,我國會計人員的職業判斷能力水平較低,與財務會計相比,管理會計的應用需具有更高的職業判斷能力
三、影響會計發展的因素分析
管理會計在我國應用水平的落后。其原因是多方面的,但主要是我國的社會環境限制了管理會計的發展。
1、經濟環境。經濟環境不僅直接對管理會計的應用和發展產生重要影響,而且還將通過法律、文化、教育、科技等其他環境因素間接地對管理會計產生影響。我國建立的社會主義市場經濟體制還不夠完善,長期以來我國政府職能的錯位導致政企不分、權責不明,造成企業會計人員仍然是領導者的附庸,對企業的決策不是建立在管理會計的方法基礎上來制定,導致了管理會計在企業中不能普遍應用,
2、法律環境。目前我國的經濟法律體系尚不健全。例如稅法對不同地區、不同組織形式的企業規定了差別稅率,造成了企業不平等的地位,使得管理會計在給企業提供經營決策的信息的有用性、相關性方面大為下降。另外,在實際工作中有法不依的現象常常發生,非規范的會計行為幾乎存在于所有企業,這使得財務會計提供的信息不準確,導致信息主要來源于財務會計的管理會計只能給企業的決策者提供非準確的信息,從而影響決策的科學性。3、科技環境。目前流行于西方的作業成本法主要是為適應高新技術制造環境下正確計算產品成本的要求而產生的,而企業能否實行適時生產系統是企業能否有效地應用ABC的前提條件。它要求企業能夠在企業的生產經營各個環節廣泛應用計算機技術和自動化生產設備,并在產、供、銷各個環節實現“零庫存”。而我國目前還不具備這種高技術的科技環境。大部分企業無法推行作業成本法。影響了管理會計的新領域和新方法在我國的應用和發展。
4、文化環境。一方面,企業會計人員在遇到某些經濟業務時,都有規避不確定性的傾向,要求或希望有關部門給予相關規范。而我國目前尚無管理會計的相關規范,這就降低了企業應用管理會計的主動性。另一方面。我國文化崇尚集體主義,偏好整體的統一而非個體的靈活與主動,致使在管理會計方法的選擇和應用上不能持有靈活的態度。此外,中國人具有偏好穩健的特征。管理者傾向于選用審慎穩健的決策分析方法,長期投資也盡力規避風險,造成企業報酬的偏低。
5、教育環境。我國目前有不少企業領導人缺乏決策知識和現代管理知識,會計人員仍缺乏管理會計的基本知識,有的甚至認識不到管理會計在加強企業經營管理和提高經濟效益方面的重要作用。這與其受教育的水平不無關系。另一方面,目前我國的管理會計教材內容陳舊、與財務管理和成本會計在內容上交叉重復的問題還沒有得到解決,教學內容仍以傳統管理會計為主,影響了企業領導人和會計人員知識的更新。
四、推廣管理會計應用的措施
1,建立具有中國特色的管理會計體系。我們要加強對基本理論問題的研究,結合改革開放的實際情況,立足于本國和本企業實際。對管理會計的目標、對象、假設、職能、原則等問題進行深入系統的研究,加強管理會計案例研究,使其能對管理會計實踐起到指導作用從而創造性地應用和發展適合我國國情的、具有中國特色的管理會計,并把成功的經驗加以總結和推廣。
2、創造良好的管理會計應用環境。首先是加快企業改革,盡快建立規范的現代企業制度,使企業真正對自己的一切行為負責。只有企業機制真正轉換了,管理會計的應用才會由“別人要企業用”變成“企業自己要用”,使企業產生一種運用管理會計的內在驅動力。其次是對投融資要加大改革力度,改革傳統的行政審批制度。這樣,自我投資的項目完全由企業自己決策,將來責任也完全由其負責,真正做到誰出資,誰審查,誰負責。這將有利于科學的投資決策,也將大大促進現代管理會計在我國企業決策中的應用。
3、加強管理會計教育。要組織專家教授編著一套既適合我國國情又具有前瞻性的管理會計教材,以適合各個不同層次的需要。應在各級院校以及廣大經營管理人員、財會人員中進行廣泛的、深入持久的管理會計基礎教育,培養企業領導人和會計人員的管理會計意識和應用能力。同時要加強會計人員的繼續教育,在企業領導人的培訓中,以及在會計師、經濟師等職稱考試中適當增加管理會計方面的內容。
4、建立會計師協會組織。通過西方發達國家的管理會計師專業組織發展的結果和作用來看,我國也有必要根據本國的實際情況借鑒西方先進經驗來組建我國自己的管理會計師協會。并盡快開展和組織注冊管理會計師考試,創辦管理會計師刊物,為培養和造就我國管理會計專門人才、促進管理會計實務向縱深發展起應有的推動作用。