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【摘要】科學發展觀是推進會計理論及實踐創新的重要指導思想。會計活動總是與產權相關聯。本文基于企業產權理論和博弈論的視角，論證了確立人本會計觀的必要性。科學的人本會計觀不僅體現了科學發展觀“以人為本”的精神實質，而且和社會主義的本質要求相一致。文章還展望了人本會計觀指導下的人本會計創新研究方向，以期為我國的人本會計理論研究和會計改革提供理論支持。

【關鍵詞】科學發展觀；會計理念；人本會計觀

黨的十七大所確立的科學發展觀成為我國在新時期做好各項工作的思想綱領和行動指南，必須全面把握科學發展觀的科學內涵和精神實質，將其深入貫徹和落實到經濟社會發展的各個方面。會計作為經濟系統的一個重要組成部分，唯有在全面建設小康社會的過程中建功立業，在推進經濟社會全面協調可持續發展、構建和諧社會的過程中積極發揮出應有的作用，會計事業才能繁榮昌盛。理念創新是理論創新和實踐創新的前提，以科學發展觀為指導，樹立科學的會計理念，關乎會計在未來經濟社會中的作用和地位。會計理念的科學性源于科學發展觀指導思想的正確性和先進性，樹立科學的會計理念，就是用科學發展觀推動會計工作不斷深入。會計理論研究和會計實踐只有貫徹和落實科學發展觀，堅持以人為本，凸顯人本意識，才能實現會計的實質性跨越發展。

一、科學發展觀指導下的會計理念創新

黨的十七大報告將“深入貫徹、落實科學發展觀”作為單獨一部分予以闡述，占整個報告篇幅的10%以上，并且其后續部分如全面建設小康社會、發展國民經濟、發展社會主義民主政治等也都與科學發展觀有著密切的聯系。報告明確指出，科學發展觀，第一要義是發展，核心是以人為本，基本要求是全面、協調、可持續，根本方法是統籌兼顧。科學發展觀是立足社會主義初級階段基本國情，總結我國發展實踐，借鑒國外發展經驗，適應新的發展要求提出來的，是對黨的三代中央領導集體關于發展的重要思想的繼承和發展，是馬克思主義關于發展的世界觀和方法論的集中體現，是同馬克思列寧主義、思想、鄧小平理論和“三個代表”重要思想既一脈相承又與時俱進的科學理論。科學發展觀是我國經濟社會發展的重要指導方針，是發展中國特色社會主義必須堅持和貫徹的重大戰略思想。科學發展觀成為我國在新的歷史時期做好各項工作的思想綱領和行動指南，必須全面把握其科學內涵和精神實質，把科學發展觀深入貫徹和落實到經濟社會發展的各個方面。會計作為經濟系統的一個有機組成部分，具有重要的經濟社會影響，會計信息在上市公司、證券公司、其他投資單位以及投資公眾之間具有資源配置信號的引導性作用，也是國家宏觀調控、企業決策及社會公眾投資決策的重要基礎和依據。通過會計的反映和控制等基本職能，維護經濟秩序，提高經濟效益。所以，科學發展觀是更新會計理念、推進會計理論創新及會計實踐發展的重要理論和思想武器。

會計理念的科學性源于科學發展觀指導思想的正確性和先進性。以科學發展觀為指導，樹立科學的會計理念，有助于進一步規范會計行為，確保會計信息質量，提高會計的公信力和執行力。在科學發展觀指導下樹立科學的會計理念，就是要求會計理論創新。深入貫徹科學發展觀，緊緊圍繞十七大報告的要求和部署展開研究。所謂科學的會計理念，就是要把科學發展觀作為會計工作的靈魂和指南，把維護人民群眾的利益、促進經濟社會的全面協調可持續發展作為會計工作的根本目標，把提高依法會計能力、實現會計工作的科學發展作為有效履行職責的重要途徑。人本會計觀是將科學發展觀應用于會計領域的重要理念創新，科學的人本會計觀充分體現了科學發展觀的科學內涵和精神實質。

二、人本會計觀的提出：基于企業產權理論和博弈論的視角

長期以來，會計的發展都是在物本理念的指導框架下進行的。物本會計經過漫長的歷史發展，到了近乎完美的程度。這種體系上的“完美”卻嚴重地束縛了人們的思維，成了未來會計改革的桎梏。當前，會計學界實際上主要在從事現有會計體系的完善性研究。即便如此，傳統的物本會計模式在以人為本的知識經濟環境下已經暴露出較大的不適應性，會計信息越來越失去其相關性。如果說會計造假給整個會計行業帶來的是誠信危機，那么，傳統的物本會計模式將導致會計信息的模式性失真，使得會計行業面臨著更加嚴峻的生存挑戰。會計是一個人造系統，有其普遍的自然屬性，更有其特定的社會屬性，不能依靠自然選擇來自發地改變會計基因，必須實事求是、解放思想，確立適應社會主義市場經濟的新型會計觀，并以此為指導積極探索會計發展的新途徑。

從企業產權理論及博弈論的視角透視傳統會計模式的缺陷。現代企業是物質資本所有者和人力資本所有者的契約，會計模式的選擇建立在兩種資本所有者討價還價能力的基礎上。會計的社會屬性因產權主體元數是單一的還是多元的而體現為階級性或公允性（鄧永勤等，2006）。其實，即便是多元化構成的組織，如混合經濟，其會計制度也是代表不同利益的產權主體之間相博弈的結果，顯然，這種利益和公允性都是為產權主體所代表的特定群體服務的。無論是單一產權主體還是多元產權主體的會計模式，都是圍繞主體利益所展開的單人博弈或者多人博弈。所以，現階段會計的社會屬性最終可以歸結為產權屬性。西方國家無產階級這部分勞動力迫于生計不得不受雇于資本家，人力資本被強制性地淪為物質資本的附庸，資本家憑借對物質資本產權的占有，向勞動者支付工資、獎金等形式來實現其所謂的“等價交換”原則，以此掩蓋剩余價值創造的真正機制，剝奪勞動者對剩余價值的要求權，物本會計即是在此種條件下達到的一種博弈均衡。其實，工資、獎金不能涵蓋所有的勞動者權益，它們只是勞動者權益中最基礎的一部分，屬于補償勞動者人力資源消耗的必要費用支出。在資本主義國家，這種“物是人非”、會計核算見“物”不見“人”的物本會計模式具有鮮明的利益取向，即服務于唯一的產權主體——物質資本所有者。近年來出現的管理層股票期權計劃和員工持股計劃，從實踐的角度證實了人力資本所有者博弈能力的增強，其在參與公司治理過程及價值創造與收益分配中的作用日益凸顯。

知識經濟條件下，人是社會經濟發展中最重要、最活躍、最有創造能力的因素，是企業價值增長的源泉。世界銀行采用的計量國家財富的方法中，以人力資源（占64%）、產出資產（占16%）、自然資源（占20%）三方面計算。隨著社會經濟知識化、信息化和全球化進程的迅速推進，人力資源所占的比重有不斷加大的趨勢，高質量的人力資源已經成為當代企業的財富引擎。企業的競爭能力日益表現為人才的競爭和創新能力的競爭，產品中物質的成分相對在減少，知識的成分在相對增加。在一些新興行業，人力資本甚至取代物質資本成為整合資源的主導要素。人力資本在價值創造中的比重不斷增長，客觀上提高了人力資本所有者在簽訂企業契約過程中的討價還價能力，持續進行的動態博弈將不斷打破原有的均衡，人力資本所有者在分享剩余控制權和剩余索取權上將日益占據先機。傳統的基于物質資本中心論的會計模式在新的會計環境下具有較大的不適應性，應打破物本會計體系的長期超穩定態，大力倡導科學的人本會計觀，對物本會計進行改造、拓展和提升，將人本因素引入會計核算和報告系統。

三、科學的人本會計觀的概念和現實立論依據

科學的人本會計觀，是指會計的發展方向受科學發展觀的指導，整個會計體系構筑在尊重社會經濟發展規律，將“以人為本”作為會計創新與發展的出發點和落腳點的思想基礎之上。人本會計觀指導下所構建的會計模式即為人本會計，它是相對于物本會計觀下的物本會計而言的。科學的人本會計觀從馬克思主義基本原理、中國哲學思想以及其他社會科學理論中廣泛汲取營養，在對傳統的物本會計觀進行揚棄的基礎上發展起來。人本會計觀的確立為會計改革提供了理論依據，必將彰顯會計的根本社會屬性，對我國的經濟社會發展產生積極的影響。筆者認為，人本會計觀以“人本主義”作為其根本的哲學立論依據。①此外，從會計的社會屬性出發，在我國提倡人本會計觀，還有兩個基本的現實立論依據，即科學發展觀和社會主義本質論（一）人本會計觀體現了科學發展觀“以人為本”的精神實質

科學發展觀，第一要義是發展，核心是以人為本，基本要求是全面協調可持續，根本方法是統籌兼顧，這是十七大報告對科學發展觀的最深刻、完整的解讀。科學發展觀具有深厚的哲學基礎，是一種基于人類終極關懷的科學發展理念，核心是“以人為本”。一切科學最終都將是關于人的科學，科學發展觀揭示了“一切發展都是為了人的全面發展”這個終極哲學命題。會計學科作為一門哲學社會科學，堅持以人為本是歷史發展的必然。以人為本是科學發展觀的本質與核心，是探討“發展”這一問題的出發點和落腳點。以人為本厘清發展宗旨，即“發展的實質是拓展人類自身的主體性自由”（李寶元，2006）。人本會計觀體現了科學發展觀“以人為本”的精神實質，它是科學發展觀在會計領域的具體表征，是否有利于人的全面發展成為檢驗會計發展成效的終極標準。改革開放以來，我國的生產力得到了較大的發展，人們的物質生活水平普遍提高，對精神文化生活的需求日益增大，人的主體性及對自身價值實現的訴求越來越強烈，人本主義的呼聲日趨高漲，人本理念深入人心。黨的十七大確立的科學發展觀為人本會計觀逐步取代物本會計觀提供了理論依據和制度支持，知識經濟的興起無疑將會極大地加速人本會計觀的形成進程。人本會計觀基于對知識化環境和價值創造動因的正確認識，擺正了資本和勞動在現代經濟中的位置，能夠很好地解決人力資本產權主體缺位、物質資本權益分配越位等問題，有助于激發人力資源主體的能動性和創造性，緩解勞資矛盾，促進社會和諧。

（二）人本會計觀符合社會主義本質的要求

按照馬克思主義的觀點，科學發展觀有階級性。以資為本是資本主義的“科學發展觀”，反映了資本主義的客觀規律；以人為本是社會主義的科學發展觀，反映了社會主義的客觀規律。我國現代化建設的總設計師鄧小平同志在指導我國改革開放的過程中，反思了我國過去對社會主義認識的偏差，提出社會主義的本質是“解放生產力、發展生產力、消滅剝削，消除兩極分化，最終達到共同富裕。”社會主義本質論從最根本的意義上回答了什么是社會主義、怎樣建設社會主義的問題，既堅持了科學社會主義的基本原則，又切合中國社會主義初級階段的實際情況。社會主義本質論堅持在發展中解決矛盾，蘊含了現階段“效率優先、兼顧公平”的發展邏輯。一方面，解放生產力，發展生產力，是對社會主義“效率”目標的追求。社會主義與資本主義的根本區別不在生產力，但社會主義的最大功能、目標和價值，卻在于能夠比資本主義更好地發展生產力。過去，只是片面地強調在社會主義條件下發展生產力，現在我們認識到解放生產力同樣重要，即從根本上改變束縛生產力發展的經濟模式。解放生產力在于解放人，發展生產力旨在發展人。從物本會計到人本會計的會計改革必將為最終解放人、發展人做出應有的貢獻。另一方面，消滅剝削，消除兩級分化，最終實現共同富裕，是對社會主義“公平”目標的追求。公平是社會公正的基礎，中國社會歷來講究“不患寡而患不均，不患貧而患不公”，貧富差距的增大容易加劇不同社會階層之間的矛盾，引發社會動蕩，導致整個社會的發展水平大幅度后退。物本會計觀下，雖然創造的財富也是為了人的發展，但這部分人只局限于資本所有者，且以剝削人力資源所有者正當權益和損害社會福利為代價。人本會計觀要求我們必須尊重人力資源主體的勞動及其所創造的價值，并且按照要素投入及貢獻份額進行收益分配和風險分攤。科學的人本會計觀主張以人為本、利益相關者多方共贏，以會計公正促進社會公正，這與社會主義的本質要求相一致。

四、結束語

人本會計是物本會計發展到一定階段后的必然產物。物本會計觀下，許多新的會計矛盾將不可能得到根本解決，堅持科學的人本會計觀，就是牽住了會計發展的“牛鼻子”。科學的人本會計觀，是將科學發展觀應用于會計領域的重大理念創新，是未來會計發展的指導思想和基本原則。踐行人本會計觀，要求在科學發展觀指導下深入推進人本會計研究，構建適應于我國社會主義市場經濟的人本會計體系。筆者認為，可以從如下三個方面著手。第一，充分吸收哲學、人本管理學、人本經濟學等學科的營養，運用人本理念對物本會計模式進行突破與創新，在科學的人本會計觀指導下構建和發展人本會計理論體系。第二，許多新興會計理論研究或多或少反映了以人為本的思想，如社會關聯會計、利益相關者會計、社會責任會計、勞動者權益會計等，有必要對現有的一些與人本會計相關的會計分支學科及相關理論進行拆分或整合，納入人本會計的統一理論框架下。第三，建議在國有高科技企業率先開展人力資本收益分配改革的試點工作，積累經驗，為人本會計改革提供實踐支持。●

【參考文獻】

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