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[摘要]我國企業內部控制存在的問題主要表現為組織機構設計不合理和企業制度不健全，建立和完善我國企業內部控制的對策主要有：改善內部控制環境、加強預算控制、建立有效的激勵和約束機制、完善信息披露制度等。

[關鍵詞]公司治理內部控制預算控制業績評價

一、公司治理與內部控制

公司治理與內部控制結構是兩個不同的概念。所謂公司治理結構是由股東大會、董事會、監事會和經理層等組成的用來約束經營者的行為的控制制度。內部控制是企業董事會及經理階層為確保財產安全完整、提高會計信息質量、實現經營管理目標，而建立和實施的一系列具有控制職能的措施和程序。因此，公司治理解決的是股東、董事會、經理及監事會之間制度安排問題，而內部控制制度則是管理當局（董事會及經理層）建立的內部管理制度，解決的是管理當局與其下屬之間的管理控制關系。但內部控制又與公司治理有著密切的聯系，公司治理結構是促使內部有效運行，保證內部控制功前發揮的前提和基礎，是實行內部控制的制度環境，而內部控制在公司治理結構中擔當的是內部管理監控的角色，同時，內部控制與公司治理都遵循相互牽制、制衡的原則，公司治理中，一些內容如董事會與經理之間的授權控制等也屬于內部控制。

二、我國企業內部控制的現狀分析

首先，控制環境問題。控制環境是內部控制的核心，決定其他控制要素能否發揮和如何發揮作用，直接影響控制目標的實現。目前企業內部控制環境存在問題主要表現組織機構設置不合理。有些國營企業的組織機構仍然沿襲著計劃經濟體制下的老模式——政企合一的原則來設立。這種機構設置僅考慮到行政管理上的方便，而沒有注意到企業組織的合理性問題。企業普遍存在機構臃腫、管理層次多、工作效率低下的問題。另外，企業在組織機構設置中，比較重視縱向間的權利與義務關系，而對橫向間的協調缺乏足夠的重視，導致同級各部門間缺乏必要的交流，信息溝通不靈敏，協調性差。

其次，企業制度不健全。(1)廠長（經理）負責制未真實落實，企業缺乏相應的激勵與約束機制。例如廠長（經理）繳納的風險數額只是象征性的，對他們無法構成壓力。多數的國營企業領導人還不能負起自主經營、自負盈虧的責任來，一旦出了問題仍由國家來承擔損失。這樣企業的經營者可能基于利己動機而利用職權侵吞資產或大肆揮霍。為滿足這種欲望，有些經營者不會重視內控的建設，甚至有意忽略或阻撓，反過來又加重了企業制度的不健全習慣，形成惡性循環。(2)人事政策和實務不完善。雇傭人員時沒有經過嚴格的考核，有許多是憑關系擠入企業；對職工未形成一套關于訓練、待遇、業績考評及晉升的制度；未根據不同情況對職工進行適當的道德教育。

三、完善我國企業內部控制對策分析

1.改善內部控制環境

(1)重視董事會在內部控制中的核心作用。董事會作為一個重要的內部控制工具，為公司的權益資本和管理雇用契約提供了治理上的安全保障。因此要加強董事會建設，發揮董事會的作用和潛能使股東及其它利益團體的利益真正受到保護。目前有些上市公司設立了審計委員會、價格委員會、報酬委員會等，是完善內部控制機制的有益嘗試。

(2)完善獨立董事制度。構建我國的獨立董事制度，關鍵是要設計一整套用以解決獨立董事會功能定位、任免、資格、職權等問題的具體制度和一些必要的用以協調沖突的規范，使之確實能夠在我國特殊的現實環境下行之有效。

(3)完善監事會的監督職能。加強監事會建設，不僅完善了公司治理的三角制衡關系，而且會督促董事以及經理人員對內部控制的遵循與執行,在引進獨立董事制度后，仍然應當保證監事會能獨立，有效地行使對董事、經理履行職務的監督和對公司財務的監督和檢查。為使其能夠勝任財務監督等職責、監事應具有法律、財務、會計等方面的專業知識或工作經驗。

2.加強預算控制。推進全面預算管理。預算控制是內部控制的一個重要方面，預算可以保證公司經營目標的實現，提高經營活動的效率與效果。同時，預算也是現代企業制度下規范公司治理結構的制度保證之一。公司應積極推進全面預算管理；一是全面預算管理要與公司戰略結合。在戰略預算的基礎上制定年度預算，然后分解預算目標到各責任主體，實施預算并監督預算的執行，最后進行預算考評并以此制定薪酬計劃。二是重構組織結構，以層基為導向分為戰略層，經營層，作業層，進行目標落實和全面預算。三是建立預算決策機構，即在董事會下設預算管理委員會。

3.建立有效的激勵與約束機制。要使公司的內部組織，崗位乃至整體的行為及其結果始終保侍與公司的目標一致，就必須采用一系列有效的激勵與約束方法：一是科學的業績評價體系。科學的業績評價體系是激勵與約束機制的基礎，只有對經營者的業績進行評價以全，才能根據企業業績的好壞進行獎懲。二是科學的目標管理。組織全體員工分別參加有關工作目標的制定，并將公司目標層層分解，落實到每個員工，尤其是讓參與公司長遠目標的制定，這樣有利于激發員工的積極性，從而實現公司的目標。

4.完善信息傳遞與披露制度。準確、及時并最大限度地獲取和運用來自企業內外部的相關信息，是實現有效內部控制的前提，完善信息傳遞與披露制度，可以解決委托人與人之間信息不對稱問題，推動公司治理與內部控制良性互動，實現企業各利益主體之間的協調與制衡，以科學決策、高效經營，尤其是發現內部控制潛在的或顯現的薄弱環節乃至企業存在的風險，可以及時采取相應預防或糾正措施。

參考文獻:

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