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摘要:在知識經濟占主導地位的21世紀行為科學滲透著各個領域，管理會計也不例外，行為科學發展刺激著管理會計，管理會計的時間改革也推動行為科學的發展，一種把知識作為企業最關鍵的資源、重視人力資源的開發、經營理念的創新、技術的創新、管理創新、以人為本的理念正在不斷興起。本文就管理會計存在的缺陷及其對策，行為科學與管理會計關系，管理會計未來展望等問題進行探討。關鍵詞:行為科學管理會計管理體制

正文：

時代進人21世紀，以計算機網絡技術為代表的信息革命席卷著經濟生活每個角落，其對我們的沖擊不亞于工業革命的影響，一種以低資源消耗，高技術附加的新產品，新服務充斥著市場，產品的個性化特征愈來愈明顯。一種以人為本的理念不斷興起。把知識作為企業最關鍵的資源，注重人力資源的開發、增值。管理的重心由內轉向外，由物、財轉向知識進而轉向人。投資取向以智力投資為主體，人員組成以高智力員工為主體，資產組成以人才和知識物化的無形資產為主體。企業圍繞產品、服務信息一體化展開競爭，市場的邊界日益全球化，競爭日趨劇烈，合作和競爭成為企業新的價值取向。過去在工業經濟上創造的金字塔組織模式逐漸向扁平化的分布集中模式轉變，傳統的成本領先戰略，差別化戰略，專一化戰略逐漸失去了先進性，創新成為時代新的主題。經營理念的創新、技術的創新、管理的創新，追求人無我有，人有我優，人優我新的新思路。傳統的一味向內挖潛，轉向向外增收為主。更注重人性化的管理理念，鼓勵員工參與企業目標的制定，強調企業與個人全面協調發展，既充分授權，又注重實效，注意人與人之間的溝通，部門之間的協調，培養員工的參與意識。同時新的知識經濟為我國企業全面參與國際市場提供了機遇，也帶來后發優勢，但也帶來極大的風險，筆者深深的覺得管理會計必須迎合這一創新時代的主題，融合吸收多交叉學科的理論成果。特別是行為科學的理論成果，以新的思維、新的角度去改造傳統的管理會計理論，我們必須努力地從戰略會計的層面去考慮問題。從“全息”會計的理念去提練、優化我們的會計信息系統，充分注意財務指標與非財務指標的相關性，以行為科學的理念去解決管理會計遇到的難題，相信管理會計一定會創造出適合我國國情的21世紀的新模式。

一、傳統管理會計的缺陷

(一)價值鏈太短。傳統管理會計側重于企業內部的作業。采用的是價值增值的觀點，重點分析的范圍從支付供應商貨款開始，到收取客戶的價款為止。最終目的是謀求兩者之差最大化。傳統管理會計雖然在一定程度上對項目的收益進行了預測與分析，但對風險的估計與評價不夠充分。而且傳統管理會計并沒有注意到企業和供應商之間的聯系，對原料的獲取可能有更大的價值，對其投人一定數量的資金可能會得到更大回報，即良好的供應商關系會對企業的生產產生不可估量的作用，而這種作用在零存貨思想中會體現得更加明顯。同時傳統管理會討‘還存在價值鏈結束太早的缺點。沒有意識到企業和最終消費者之間的聯系仍有很大的價值，僅僅分析到銷售為止是不夠的。

(二)缺乏注重外部環境的戰略觀念。成功的企業管理戰略就是要創造和支持持久的相對競爭優勢。管理會計應當指出企業在市場競爭中所處的相對地位，提供有利于企業針對競爭進行戰略調整的財務和非財務信息。例如從市場占有額的變化中可以看出企業競爭地位的相對變化，如果管理會計報告中包括市場占有額等非財務信息，那么，無疑會提供管理會計的相關性，使企業在決策之前有針對性，有充分地預防。超越傳統管理會計的范圍，進一步聯系同行者，分析研究企業競爭優勢。通過與外部競爭者的比較，研究本企業本量利和長短期決策相對變化，這對實現企業的戰略目標來說更有意義，但傳統的管理會計卻未能提供和解釋這些信息。

(三)研究的內容比較單一。傳統的管理會計特別重視用數學模型來討論預測、決策的行為，很少考慮人的因素。眾周所知，一個企業的組織管理，是由幾個因素結合在一起，即財力、物力、人力等，如何有效地運用以上幾個因素，也關系到企業生死存亡的問題。在當今知識經濟的時代，人是最為關鍵的因素。人作為知識的載體、知識的創造者、傳播者、使用者、繼承者、發展者，成為組織關鍵性的戰略資源，才能生產出適銷對路、物美價廉的產品，才能具有競爭優勢。只有有效運用人力資源，才能創造企業的輝煌。但傳統管理會計卻沒有做到這一點。

二、完善管理會計的措施

(一)延伸價值鏈。價值鏈不能局限在購買材料到銷售產品階段，應對消費者產品的使用、保養、維修、處置給于充分的關注，并定期定時對消費者使用產品進行普查，吸收消費者的意見。著名的戰略管理家波特將價值鏈描成一個企業用以“設計、生產、銷售、交貨以及維護其產品”的內部過程或作業，這就是說，企業的價值鏈并不是內部封閉的，而是一個兩端開放的系統。只有這樣企業才有活力和競爭力。反之，企業就難以把握和降低顧客的成本和滿足市場的需求，競爭優勢就很難建立。

(二)改變評價企業業績的尺度。傳統管理會計只注重財務指標分析，一般以投資報酬率來評價企業業績，忽略了非財務指標分析，如創新和質量、市場需求、工作能力的提高、市場占有率。隨著信息時代撲面而來，使得有些非財務指標反而成為影響企業長期競爭地位地重要因素。企業利潤是否穩定增長在很大程度上取決于企業競爭地位的變化。為此，戰略管理會計將戰略管理思想貫穿于企業的業績評價之中，以競爭地位的變化帶來的報酬取代傳統的投資報酬指標。對采用不同的戰略行為進行比較企業的競爭地位。以及由此帶來的報酬變化，從而對新的戰略方案進行評價和決策。戰略管理會計應服從于企業的戰略目標，戰略管理會計正是通過對競爭對手的分析，運用貨幣的和非貨幣的指標，借助戰略性業績取得整體目標的一致性，增強企業的長期競爭優勢。

(三)加強人力資源管理。知識經濟的一個特征就是以智力和高新技術產業為投資對象。堅持人以為本，充分挖掘和使用人力資本作為企業管理中的首要問題。在一個企業中，一切經濟活動都要通過人來完成，而人是有生命、有思想、有感情、有創造力的一種復合體，人是企業的主體，是生產力中最活躍的因素。管理會計在企業管理中的作用是通過人來實現的，而人們的工作態度對于實現一個組織目標是至關重要的。通過激勵人來獲取最大的人力資源價值，改變泰羅時代的“經濟人”為“社會人”，克服以往管理者追

求短期利益而不重視人力資源的急功近利行為，實現管理方法論的根本轉向。即由“以生產為中心”到“以人的行為中心”的轉變，由以物質利益的刺激和以強迫監制為主要手段的管理轉變為按人的行為和心理規律的管理。對每一位有創新、有發明的員工都給予獎勵，盡可能把員工的潛力挖掘出來。

三、行為科學與管理會計關系

對于什么是行為科學，目前國內外有不同的理解和解釋，概括起來主要有廣義和狹義兩種。廣義的理解，把行為科學解釋為包括研究人的行為以至動物的行為在內的多種學科，是一個學科群而不是一門學科。得到公認的行為科學學科，有心理學、社會學、社會人類學以及在觀點和方法與之類似的其他學科部分。狹義的理解則把行為科學解釋為運用心理學、社會學、社會心理學、人類學以及其他與研究人的行為有關學科的理論。1980年出版的英文版((國際管理詞典》將其定義為“行為科學主要是有關對工作環境中個體和群體行為進行分析和理解的心理學和社會學學說。其應用包括信息交流、創新、變革、管理風格、培訓和評析等領域”。它強調的是試圖創造出一個最優工作環境，以使每個人既能為實現公司目標，又能為實現個人目標有效地作出貢獻。同時從心理和社會兩方面去理解人、誘導人、激勵人。因此，有人通俗地把它叫做如何調動人的積極性的科學。迄今為止，人們對怎樣給管理會計下定義尚未達成共識。但多數學者認為管理會計是相對于傳統的財務會計而存在的概念。它側重于為企業內部管理服務，是指在當代市場經濟條件下，以強化企業內部經營管理，實現最佳經濟效益為最終目的，以現代企業經營活動及其價值表現為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現對經濟過程的預測、決策、規劃、控制、責任考核評價等職能的一個會計分支。眾周所知，管理會計的工作環境是在市場經濟條件下的現代企業;其奮斗目標是確保企業實現最佳的經濟效益，其對象是企業經營活動及其價值表現;其手段是對財務信息等進行深加工和再利用，其職能必須充分體現現代企業管理的要求;其本質既是一種側重于在現代企業內部經營管理中直

接發揮作用的會計。那么行為科學與管理會計又存在著何種關系呢?

(一)行為科學影響著管理會計。在任何一個單位和企業，人是起重要和決定作用的因素。一個企業的成功與失敗與企業的行為科學是分不開的，企業的行為科學可分為集體行為科學(全體員工)、個人行為科學(法人)。作為管理會計實踐的理論總結和知識體系，管理會計學的形成與現代行為科學的完善過程密切相關，現代行為科學不僅奠定了管理會計學的理論基礎，而且不斷為充實其內容提供了理論依據，從而使管理會計學逐步成為一門較為科學的學問，能夠更好地用于指導管理會計的實體，使人按照一定的社會生產和社會生活的需要行動，更好地促進社會和人類自身的發展，維持社會生活的正常秩序，實現企業最優化。巨人集團的成功與失敗就是一個典型的事例，巨人集團失敗的原因有過多的個人行為，缺少團體行為，較多的個人行為盲目追求速度、盲目擴張搞多元化，在一些不是自己優勢的領域鋪很大的攤子，最后在財務上陷人困境。如今的巨人集團，更注重民主決策，充分發揮團體精神，積極調動員工的積極性，發揮職工的想象力、獨創力和創造力，實現自我指揮、自我控制，促進人們為實現組織的目標而努力。

(二)管理會計發展決定了行為科學模式。第一階段，19世紀末20世紀初，由于會計與當時以經驗和直覺為核心的傳統管理方式相適應，傳統管理會計的內容主要包括預算和控制，盡管后來人們充實了成本性態分析、本量利分析以及變動成本法等管理會計的基礎理論和方法，但在實踐中管理會計行為還始終停留在個別或分散的水平上，著眼點僅限于既定決策方案的落實和經營計劃的執行上，其職能只體現在“控制”方面。也就是美國泰勒倡導科學管理，把它稱為“泰勒制”。它的核心是標準化，它首先要按科學方向制定生產標準;然后根據生產標準由工程技術人員設計出“科學的”操作方法和工具。最后，通過管理人員對工人的嚴格監督和控制加以實施。“泰勒制”強調了管理的科學性、精密性，提高了勞動生產效率。但是當時的管理者對人的認識是片面的，他們把工人當作機器的附屬品，認為工人做工的目的就是為了拿工資，只要給他們錢就可以刺激工人的積極性。行為科學建立在“經濟人”這個假設基礎上的，企業投資者作為“經濟人”，其目標函數是企業利潤最大化，工人作為“經濟人”其目標函數是工資收入最大化。第二

階段，20世紀50年代起，世界經濟進入戰后發展，技術革命的浪潮日益高漲，迅速推動社會生產力的進步。表現在新裝備、新工藝、新技術得到廣泛采用，產品更新換代周期普遍縮短，新興產品部門層出不窮，資本集中規模越來越大，跨國公司大批涌現，迫使人們必須考慮如何轉變觀念，適應市場需要的問題，將過去的以生產為中心的生產型管理模式調整轉變為以開發市場、調動各方面積極性。也就是當時美國的管理學家梅奧得出的結論，從心理學、社會學、人類學和管理學角度對人際關系進行綜合研究。物質利益要求已經不是工人的第一需要，經濟刺激作用大打折扣。更重要的是工人和工人之間的關系，工人與管理人員的關系即社會因素，從而創造了人際關系學說。以上兩階段說明了不同的會計發展階段也決定了這一階段所適應的行為科學的規律。

(三)行為科學與管理會計有機結合。行為科學是行為科學的一般理論在各個具體領域中的應用，在會計當中，應該與管理會計有機的結合。90年代以來，財務會計管理體制轉軌變型，會計界開始走上國際慣例接軌的正確道路，為管理會計在中國的發展創造了新契機，管理會計應適應現代經濟管理要求，不僅完善發展了規劃控制會計的理論與實踐，而且還逐步充實了以“管理科學學派”為依據的預測決策會計和以“行為科學”為指導思想的責任會計。實踐證明，只有把兩者學科有機結合起來才能使它更加完善。

四、管理會計的未來展望

(一)管理會計的環境不斷地變化。特別是隨著市場經濟的發展，市場競爭、經營戰略、信息加工技術的社會環境變化，將導致管理會計研究的目的、內容、方法也相應變化，企業管理也采取了相應的對策，如市場占有率、競爭能力分析，改變傳統管理會計那種靜態分析研究而用動態及不確定性的研究理論與方法。

(二)管理會計信息多元化。以人為本的時代，不僅要求企業重視人的行為激勵機制，而且要有開拓創新精神得以充分發揮的機制。作為以企業進行預測、決策、實施決策和達成決策目標提供有用信息為其基本職能的管理會計，就必須提供靈活、多樣的涉及到物質和精神多層面的多元化信息。物質層面信息要求采用有效的激勵方式和業績考核方案，激發人的主觀能動性和行為積極性，使人在開始行動之前就有積極的行為意識，在行為過程中能做到有意識的自覺控制，是企業有關人員為達成各項目標作出盡可能大的

貢獻。精神層面的信息包括企業職工有良好的精神風貌、工作熱情、團隊精神、企業內部組織協調性、整體環境、文化氛圍等。新的管理會計將通過信息系統所產生相關管理信息，提供給企業經營管理決策者、執行者，在參與決策、參與經營管理中發揮直接作用。

(三)管理會計方法的創新。管理會計研究將向多元化方向發展，從過去單一的數學模型討論企業經營決策變為以數學模型為基礎并結合非財務指標來分析企業實現的目標。把定量分析和定性分析結合起來，因時、因事、因地制宜，靈活掌握，建立符合實際較高層次數學模型。改變事后控制與監督為事前控制，將短期行為(短平快行為)變為長期行為。多學科互相滲透，多種研究理論與研究方法相結合，把行為科學社會心理學、群體動態學、供理理論等有關知識導入其中，使研究結果具有更為廣泛的應變能力。

綜上所述，在新世紀新的經濟和管理環境下，在學科之間交叉影響、相互滲透現象進一步發展的情況下，應該把握與各學科的融合，提出創新的理念，發揮后發優勢的作用，把握世界變化的脈絡，探討創建一門具有中國特色的管理會計行為學。