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【摘要】在當前的經濟活動中，會計監督弱化現象十分嚴重，主要表現在會計信息失真、財經紀律松弛、國有資產流失、偷漏稅和私設小金庫等方面。這極大地損害了國家和人民的利益，干擾了經濟發展和改革開放的順利進行。因此，在完善社會主義市場經濟體制進程中，加快推進會計監督，促進完善法人治理結構，推動經營管理制度化、規范化，就顯得非常緊迫和重要。

隨著我國經濟的迅速發展和進一步深化，會計監督卻沒有得到同步有效的強化，反而在一定程度上出現了會計監督的弱化問題，表現為會計信息失真，會計秩序混亂以及各種會計造假等方面。有些單位為了局部的利益及個人利益，篡改賬目、粉飾報表、包裝業績，使有效的內部會計監督制度形同虛設。這些問題嚴重影響了投資人、債權人及其他會計信息使用者的利益，同時也妨礙了國家經濟的迅速發展。加強內部會計監督與控制已成為社會輿論關注的焦點和熱點。

一、會計監督弱化的成因分析

（一）追求利益至上是產生會計信息嚴重失真的重要因素

市場經濟條件下，效益是考核企業的首選目標。上級領導對下級干部的考核，一般都只看報表數字，這就必然導致一部分領導的個人主義、名利得失和小團體主義思想的發生。受利益驅動，使得作為反映經濟主體活動的會計核算失去監督，致使會計信息嚴重失真。諸如21世紀初，國內外資本市場接二連三地爆發了銀廣廈、安然、施樂等一系列會計造假事件，已經危及到市場經濟建設，影響到國家的長治久安。據國家審計署組織力量對1290家國有控股企業的資產、負債損益情況進行審計，發現會計報表嚴重不實的企業占68%，有的虛贏實虧，有的虛虧實贏，有的大搞資金外循環或私設小金庫，各類違紀違規金額高達1000多億元。此類會計舞弊案的發生，說明了市場經濟體制下以追求利益至上顯現的消極因素。

（二）有法不依，執法不嚴助長了監督的弱化和失效

《會計法》、《企業會計準則》和《企業財務通則》等法律法規雖然已經頒布多年，但許多單位的領導依然我行我素，根本不把這些法規制度當回事。據有關審計資料表明，近幾年來，我國國有資產平均每天大約流失1億元。市場經濟的建立，在新舊體制的轉軌和產權變動過程中，部分經營管理者為謀取局部和個人利益，沒有按照國家有關規定真實核算國家資本金，低估或不估國有資產價值；在經營過程中，大搞虛盈實虧或虛虧實盈，財經紀律松弛，利用手中權力轉移、侵占國有資產，造成國有資產的大量流失。鑒于此類嚴重問題的發生，不能否認，除尚未建立的法律、法規制度外，一個重要的原因就是對財經法規、條例有法不依、執法不嚴，違法不究；對查出的問題，一般是限期糾正，許多問題甚至久拖不決，最后不了了之。違法違紀的直接責任人不能及時依法嚴肅處理，無疑助長了社會上這種不正之風的滋生漫延，嚴重影響了法律的嚴肅性和權威性。

（三）法律約束機制不健全導致會計監督機制的相悖

新《會計法》的頒布、實施，從宏觀上為會計人員依法履行會計監督職能提供了保障。但某些條款缺乏可行性。如《會計法》中規定：“會計人員……對嚴重違法損害國家和社會公眾的收支不向主管單位或者財政、審計、稅務機關報告，情節嚴重的，給予行政處分；給公私財產造成重大損失，構成犯罪的，依法追究刑事責任。”這樣的規定很強硬，也非常必要，但缺乏可行性。因為實際工作中，由于執行內部控制的人員和內審人員的升職和待遇，甚至是否能在本崗位工作都與單位領導息息相關。面對單位財務違法或違規行為，會計人員若知情不舉，就會違反會計法，要負法律責任；如果向有關部門舉報，日后又有可能受到主管領導及相關利害關系人的打擊報復，被管理者監督管理者，如何監督？因此，現實中會計人員常處于一個進退維谷的尷尬境地。有些單位即使發生違法違紀事件時，特別是牽扯到領導同意的事，執行內部控制的人員和內審人員往往不敢向領導提出反對的意見，而是一味地按照領導的意圖辦事，甚至幫忙弄虛作假，導致單位會計監督失效。在這種情況下，會計監督弱化就不足為奇了。

（四）會計管理體制的局限性導致會計監督相互脫節

會計監督既包括內部監督，又包括社會監督和國家監督。原本內部監督、社會監督和國家監督三者相互聯系，又各有特定的職能范圍，構成了一個三位一體、全方位的會計管理體系。但在實際工作中，對于一個單位經濟活動可能存在的問題，本單位會計人員往往看得見而管不著，或從自己利益考慮不想去管；財政和審計部門則管得著而看不到。再從監督管理環節上看，我國的會計監督往往一般注重事后監督，忽視事前、事中監督，因而對日常工作中出現的形形色色的違法違紀行為不能得到及時糾正。

（五）會計人員綜合素質不高，職業道德觀念不強

近年來，隨著經濟的快速發展，會計從業人員日益增多，會計隊伍逐漸壯大，但其中相當部分會計人員的業務素質和職業道德水平并不高，法制觀念淡薄，不遵守現行會計法規、制度。主要表現為：一是部分會計人員法制觀念淡薄，不學法、不守法、不執法，個別會計人員甚至還為不法行為出歪點子，想辦法，參與弄虛作假，違反財經法規，利用工作之便挪用、貪污公款，走上犯罪道路；二是部分會計人員職業道德觀念不強，自我管制能力差，為了“切身利益”，惟命是從，一切按領導意圖辦事；三是會計人員缺乏執業風險意識，職業判斷能力弱，存在麻痹思想；四是會計人員整體素質不高，知識結構、學歷結構和業務水平偏低，有些甚至是未經培訓、無證上崗，對會計業務不精通，造成會計基礎工作的不規范，使會計監督失去了可靠的基礎。建立在這樣基礎之上的會計監督，形同虛設，缺乏可信度。

二、強化會計監督的對策

（一）加強單位內部會計監督是強化會計監督的基礎

建立完善的內部監督制度，要在有效的治理結構環境下，解決好以下問題：

1.必須在鞏固和完善日常管理的基礎上，確定內部控制的對象、范圍、內容和方法。同時要根據新任務、新情況，制定出相應的細則，使其更具可行性和可操作性。

2.完善內部會計制度及嚴格核算的基本程序，健全財產物資領用、財務收支審批等內部管理機制。建立內部制約制度，制定明確的崗位責任制。要確保不相容崗位的相互分離、相互牽制。特別是對資金管理的關鍵崗位和薄弱環節實施稽核制度，組織定期、不定期或突擊式的抽查、檢查，.發現問題及時糾正，強化會計控制的監督力度，增強制度執行的有效性。

3.建立獨立的內部審計監督制度，強化內部審計職能。現代高校不僅要求有內部會計控制制度，還要有強有力的獨立的經濟監督內部審計機構進行監督或再控制。內部審計可以通過其對經濟活動的全面、經常、及時的監督促使高校建立健全科學有效的內部控制制度，還可以達到內部控制規范化和自我約束的要求。

（二）嚴厲制裁，建立對會計違法行為的約束機制

根據《中華人民共和國會計法》第十六條規定：各單位的會計機構、會計人員對本單位實行會計監督。這是法律賦予會計機構和會計人員的神圣職責。會計核算和會計監督是會計工作的兩大職能。因此，要用法律、行政、市場、經濟等手段，規范約束會計主體的行為，推進財務會計誠信體系建設。建議盡快完善會計法規，明確執法依據，以利于執法機關對違法造假行為的制裁；引入民事賠償制度，明確造假者經濟上的賠償責任，通過訴訟程序迫使造假者退出非法所得，增加違法人員的造假成本。財政部門要在《會計法》賦予的職權范圍內，加大對單位負責人、會計主管人員及直接責任人的查處力度，將處理事與處理人相結合，改變以往對違法違規部門對事不對人，屢查屢犯，屢禁不止的局面；對一些觸犯刑律的不法分子追究其刑事責任，從而營造會計監督工作的法制氛圍。要逐步建立健全包括企業、負責人、會計人員、注冊會計師、會計師事務所在內的會計信用評價系統，通過制定會計信用評價規則，協調稅務、審計等部門搜集整理會計信用信息，建立會計信用檔案，加強信用軌跡跟蹤，并開設會計信用網站。隨著信用評價體系建設的不斷深入，信用信息的搜集、評價、可交由信用中介機構承擔，財政部門著重做好監督工作。可通過報刊、電視、公共網站等媒體進行定期公示，并實行紅、黑榜制度，增加對會計造假者的輿論壓力，促進誠實守信的職業道德建設。

三）改革會計人員管理體制，推行會計委派制

改革會計人員管理體制，使之與市場經濟的發展相適應，已引起中央領導的高度重視，中紀委領導曾提出“要改革會計人員管理體制，深化制約機制、預防和制止違法、違紀和赤字的發生，在國有企業、國有控股企業進行會計委派制度試點，有條件的地方和部門，也可以試行會計委派制度”，這為會計人員管理體制改革指明了方向。據了解，目前全國已有幾十個市縣進行了會計人員管理體制改革的試點。管理方式有兩種，一是直接管理，大多為行政事業單位，被委派的會計人員人事關系轉到財政部門或會計管理局；二是間接管理，多為國有企業單位，被委派的會計人員由企業單位提名和推薦，財政部門和主管部門考核后按規定程序任免。委派人員的工資和福利費用，行政事業單位由同級財政預算安排，由財政部門或會計管理局發放。從各地實行會計人員委派試點工作的實踐看，有以下幾點好處：

1.實行會計人員委派制，使會計監督權與廠長、經理生產經營管理權實現了分離和相互制約，強化了會計監督職責，對于保證國有、集體資產的保值和增值，執行國家的方針政策，遏制和減少違法、違紀行為和消極腐敗現象的發生，起到了十分重要的作用。

2.實行會計委派制，將會計人員的人事、考核等權從各單位分離出來，解除了會計人員的后顧之憂，使他們敢于向上級主管部門負責，敢于堅持原則，秉公辦事，保證會計資料的真實性和完整性。

3.實行會計人員委派制，將會計人員集中管理，引入競爭上崗機制，擇優選用，給在職和不在職的會計人員增加壓力和危機感，促使他們能不斷學習，努力提高自己的工作能力和業務水平。

（四）努力提高財務人員整體素質，強化會計隊伍建設

長期以來，會計隊伍素質低下是困擾會計管理工作的一個突出問題。會計人員水平高低，職業道德好壞直接關系到整個會計工作質量及會計監督效力的發揮。會計造假，會計人員乃是第一行為人之一。因此，強化會計監督職能，必須強化會計隊伍建設，提高會計人員素質，加強會計人員法制、道德觀念以及誠信理念。首先，嚴格會計人員的聘任，聘用制度，不同層次的企業，單位的財務人員要有嚴格的業務素質規定，如國營大中型企業必須要具有高等財會專業以上文化程度，并推行會計師負責制，國家機關、事業單位要具備助理會計師或相當級別以上職稱。其次，要制定統一考核制度，把考核制度與專業技術職務評定結合起來，以增加會計人員的自我約束，自我提高的積極性和創造性。再次，加強會計人員繼續教育學習，定期舉行會計人員專業學習培訓班并制定相應的考試制度，考試成績要和年度工作考核結合起來。

（五）深化改革，完善經濟監督體系，實現監督機構和人員的獨立性及過錯責任追究制是扭轉會計監督不力的根本出路

當前會計監督不力的問題是現行整個經濟監督體系不能有效適應企業轉換經營機制和市場經濟需要的側面反映。會計監督作為現行經濟監督體系的一個子系統，必然受到整體系統的影響。事實上，不止會計監督，審計、財務及其他監督也都程度不同地存在著監督不力的問題。因為會計人員基本上受聘于企業經營者或從屬于行政事業單位和社會團體，他們的提拔晉升聽命于部門領導，他們的工資福利待遇也依賴于本部門。在這種情況下，監督者受制于被監督者，其根本原因是監督者沒有獨立的監督地位，而且監督者即使沒有履行監督職責往往也是不了了之。因此，只有從全局著手，進一步深化改革和完善經濟監督體系才能從根本上解決問題，才能為建立與現代企業制度相適應的會計監督機制創造良好的社會環境。