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摘要】現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中，固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計提折舊。這種核算方式會虛增凈資產(chǎn)和資產(chǎn)總量，影響固定資產(chǎn)更新。故應取消“固定基金”科目和“專用基金——修購基金”科目，使事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)不再按資金來源列支；接受捐贈的會計處理統(tǒng)一通過“事業(yè)基全——一般基金”科目來核算；用固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)對外投資的會計處理趨于一致；增設“累計折舊”科目，以計提折舊基金取代修購基金，以完善事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計處理。

【關鍵詞】事業(yè)單位；固定資產(chǎn)；會計處理

前言

固定資產(chǎn)作為事業(yè)單位總資產(chǎn)的重要組成部分，其重要性不言而喻。然而，隨著我國經(jīng)濟的轉型、財政體制的改革、事業(yè)單位固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴大，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的管理及會計處理存在著一些問題。已難以使事業(yè)單位的實際支出與預算支出保持一致，不能準確地反映事業(yè)單位真實的財務運營狀況，嚴重影響了事業(yè)單位會計信息的質量。同時，不利于事業(yè)單位對固定資產(chǎn)進行有效的投資決策和預算。筆者就針對事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理及會計處理造成的問題作如下探析。

一、事業(yè)單位現(xiàn)行固定資產(chǎn)核算方式的弊端

現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中，固定資產(chǎn)只核算賬面原值，不計提折舊，通過提取修購基金來應對事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護。制度對固定資產(chǎn)計價、固定資產(chǎn)增加、固定資產(chǎn)轉出、固定資產(chǎn)的報廢及毀損、固定資產(chǎn)的盤盈盤虧等會計事項的處理，規(guī)定了詳盡的核算方法，但對固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗如何核算卻沒有明確規(guī)定。這種核算方式存在如下諸多弊端：

（一）虛增凈資產(chǎn)

現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法要求，固定資產(chǎn)與固定基金相對應。一方面提取修購基金；同時，又以計提修購基金的方式直接增加專用基金，從而增加凈資產(chǎn)，造成重復計算。其結果是凈資產(chǎn)中既包括固定資產(chǎn)原值，又包括從固定資產(chǎn)中提取的修購基金。這樣以賬面原值核算固定基金，使資產(chǎn)負債表中凈資產(chǎn)指標不能反映資產(chǎn)的實際狀況，導致凈資產(chǎn)虛增，凈資產(chǎn)信息失真。

（二）虛增資產(chǎn)總量

照現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法要求，固定資產(chǎn)不計提折舊，在資產(chǎn)負債表上，固定資產(chǎn)不能以累計折舊來反映使用過程中的損耗，其新舊程度無從體現(xiàn)。這樣，虛增了資產(chǎn)總量，使得固定資產(chǎn)的賬面價位與實際價值相背離。

（三）影響固定資產(chǎn)更新

現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法規(guī)定，通過提取修購基金來實現(xiàn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)價值損耗的補償。收入多的事業(yè)單位多提修購基金，收入少的單位少提。這不同于企業(yè)的方法，是以固定資產(chǎn)原值為基礎，按規(guī)定的比例計提拆舊。結果，大多數(shù)事業(yè)單位因修購基金提取不足，導致固定資產(chǎn)的更新資金減少了，影響了自身更新固定資產(chǎn)的能力。

（四）經(jīng)管成本不完善

按照現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法，事業(yè)單位在購建固定資產(chǎn)時，借記“事業(yè)支出——設備購置費”、“專用基金——修購基金”、“專款支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目，同時借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目，這樣核算虛增了事業(yè)成本。另一方面，固定資產(chǎn)在使用過程中不計提拆舊，使得損耗不能在成本中得以體現(xiàn)，人為地降低了取得相應收入的成本，不能真實反映事業(yè)單位經(jīng)管活動收入的成本。這造成成本核算不全，少計成本費用，虛增結余，不能真正體現(xiàn)會計核算的配比原則。

（五）財會信息不真實

按照現(xiàn)行事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法進行會計處理，無法真實反映和有效控制固定資產(chǎn)實物狀況，不能真實反映固定資產(chǎn)的實際數(shù)量和增減變化情況，賬面總值對實物失去控制。這也容易導致固定資產(chǎn)長期被隱滿、借用、侵占，房屋出租收支形成“賬外賬”。

二、改進事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會計處理方法

（一）購置固定資產(chǎn)的會計處理

事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)，現(xiàn)行管理辦法是根據(jù)資金來源渠道分別列支，會計分錄如下：支付款項時，借記“事業(yè)支出”、“專款支出”、“專用基金一一修購基全”等科目，貨記“銀行存欲”科目;固定資產(chǎn)入賬時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貨記“固定基金”科目。這兩組分錄之間不存在勾稽關系，不能確切明了地反映業(yè)務內涵。在實際業(yè)務處理中，不少單位往往只作了付款分錄，忘記作資產(chǎn)入賬分錄。其結果，導致賬外資產(chǎn)形成，甚至給不法分予可乘之機，造成國有資產(chǎn)流失。制度如此硬性規(guī)定的依據(jù)是，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)主要是由國家撥款形成的。

如今，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的資金主要來源于自籌資全。既然是自己的錢，就應該鼓勵事業(yè)單位自主實行企業(yè)化管理。固定資產(chǎn)核算與企業(yè)會計制度同步，就沒必要保持固定資產(chǎn)、固定基金的對應關系，故建議取消“固定基金”科目。購置固定資產(chǎn)不再按資金來源列支，而是比照企業(yè)會計，只通過一組分錄反映，即直接借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記有關資產(chǎn)科目。

（二）接受捐贈的固定資產(chǎn)的會計處理

對接受捐贈的固定資產(chǎn)的會計處理，因捐贈物的不同，現(xiàn)行制度有三種不同的規(guī)定：(1)接受捐贈物為固定資產(chǎn)時，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“固定基金”科目；(2)接受捐贈物為無形資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)”科目，資記“事業(yè)基全——一般基金”科目；(3)接受捐贈物為未限定用途的財物時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入”科目。固定基金和事業(yè)基金屬于事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，而其他收入是事業(yè)單位的一種收入，期末要將收入余額轉入“事業(yè)結余”賬戶，參與事業(yè)單位的結余分配。同是接受捐贈，有些作增加凈資產(chǎn)處理，有些作收入處理，顯然有違一致性和可比性原則。事業(yè)單位接受未限定用途的財物，實質上也增加了事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，不能作為一種收入處理，更不應該參與結余分配。所以，建議取消“固定基全”科目，接受捐贈的會計處理統(tǒng)一通過“事業(yè)基全——一般基金”科目來核算。

（三）固定資產(chǎn)折舊的會計處理。

按現(xiàn)行管理制度規(guī)定，事業(yè)單位不計提折舊，而為了保證固定資產(chǎn)的更新和維護，又規(guī)定按事業(yè)收入和經(jīng)營收入的一定比例提取修購基金，在事業(yè)支出和經(jīng)營支出的修繕費和設備購置費中各列支50%。上述會計處理存在著三個缺陷：(1)價值背離。隨著時間的推移，固定資產(chǎn)賬面原值與凈值的差額越來越大，以固定資產(chǎn)賬面原值反映固定基金，既虛增單位的凈資產(chǎn)，又體現(xiàn)不出設備的現(xiàn)有生產(chǎn)能力；(2)成本不完整。由于固定資產(chǎn)不計提折舊，人為降低了與收入相應的成本支出，導致會計記錄支出不真實、成本不完整；(3)按收入比例來提取修購基金，不足以維持固定資產(chǎn)的更新和維護，也缺乏科學合理的計提依據(jù)。

事業(yè)單位作為非營利組織，具有公共事業(yè)和產(chǎn)業(yè)雙重性質，其固定資產(chǎn)也需要保值增值，故應計提固定資產(chǎn)折舊。在會計處理上，應取消“固定基金”和“專用基金——修購基金”科目，增設“累計折舊”科目，以計提的折舊基金取代修購基金。固定資產(chǎn)預計使用年限，選擇合理的折舊方法進行攤銷，將每月應攤銷的折舊價值作為費用計入有關的成本或支出中，從相應的收入中得以補償。在計提固定資產(chǎn)折舊費用時，借記“事業(yè)支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目。

（四）以固定資產(chǎn)對外投資的會計處理

現(xiàn)行管理辦法規(guī)定，事業(yè)單位向其他單位投資轉出固定資產(chǎn)時，應按評估或合同協(xié)議確認的價格，借記“對外投資——其他投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”，按固定資產(chǎn)賬面原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。這種會計處理，其目的是為了保持固定資產(chǎn)與固定基金的對應關系。但上述分錄的對應關系顯得有些牽強，未能直觀反映各單位對外投資的增加與“事業(yè)基金——投資基金”增加有什么必然聯(lián)系，令人費解；同時，造成以固定資產(chǎn)對外投資與以其他資產(chǎn)對外投資會計處理方法口徑不一。故建議取消“固定基金”科目，使事業(yè)單位用固定資產(chǎn)對外投資的會計處理同以其他資產(chǎn)對外投資的會計處理趨于一致。

隨著事業(yè)單位改革的深入和大量現(xiàn)****公設備的購置，事業(yè)單位固定資產(chǎn)日趨增加。科學有效地搞好固定資產(chǎn)管理，可確保其安全和完整，充分發(fā)揮其效能，提高事業(yè)單位的社會效益和經(jīng)濟效益，增強單位的競爭力。這無疑十分重要，本文旨在拋磚引玉，改革事業(yè)單位財務會計，以適應市場經(jīng)濟發(fā)展的需要。

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