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首先，不同的重構(gòu)基礎(chǔ)蘊(yùn)含的風(fēng)險大小不同。價值鏈會計的重構(gòu)基礎(chǔ)是價值鏈理論，而價值鏈理論帶有宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的特征，其理論的科學(xué)性建立在許多假設(shè)之上，能否指導(dǎo)企業(yè)管理的微觀實踐活動還有待于經(jīng)過實踐檢驗，倘若其中存在瑕疵將嚴(yán)重影響價值鏈會計的科學(xué)性。而網(wǎng)絡(luò)會計的基礎(chǔ)是電子商務(wù)，盡管尚不完善但畢竟現(xiàn)實存在，所以，這種以現(xiàn)實為基礎(chǔ)的會計重構(gòu)風(fēng)險相對較小。

其次，重構(gòu)的復(fù)雜程度不同蘊(yùn)含的風(fēng)險大小也不同。價值鏈會計重構(gòu)成敗的關(guān)鍵之一，在于價值鏈環(huán)劃分及由此引發(fā)的組織機(jī)構(gòu)問題。拋開完整的價值鏈，僅就一個核心企業(yè)內(nèi)部而言，一方面，需要按價值增值鏈環(huán)和非價值增值鏈環(huán)確立責(zé)任中心

摘要】重構(gòu)，在當(dāng)今社會有理論意義，更有現(xiàn)實意義。而價值鏈會計和會計屬會計重構(gòu)的代表性理論。本文從會計重構(gòu)的角度，解析價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計理論的共性和差異，旨在探求會計趨勢，加速會計創(chuàng)新和發(fā)展的進(jìn)程。

價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計作為相對獨(dú)立的創(chuàng)新理論，兩者有差異，又有共性。充分認(rèn)識這兩種創(chuàng)新理論的差異和共性，有助于準(zhǔn)確把握會計創(chuàng)新的方向，加速會計發(fā)展的進(jìn)程。

一、價值鏈會計與網(wǎng)絡(luò)會計的共性

價值鏈會計與網(wǎng)絡(luò)會計，一致認(rèn)同未來會計的全面性、多樣性、實時性、協(xié)同性、動態(tài)性、自動性、開放性、資源共享性等多重特性。這一現(xiàn)象值得人們更深入地探究兩者的共性以及產(chǎn)生這些共性的內(nèi)在必然性。

本文從會計重構(gòu)、財務(wù)會計與管理會計整合、會計空間、會計時間四個方面分析價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計的共性。

（一）同屬會計重構(gòu)理論

會計重構(gòu)，又稱會計再造，是依據(jù)當(dāng)今知識、全球經(jīng)濟(jì)、信息經(jīng)濟(jì)的客觀需要，通過對傳統(tǒng)會計的揚(yáng)棄，構(gòu)建會計理論體系，并以此為基礎(chǔ)形成與信息化相匹配的數(shù)據(jù)處理、存儲以及信息應(yīng)用機(jī)制，以實現(xiàn)會計工作的重心轉(zhuǎn)移和管理工作更進(jìn)一步的深入和精細(xì)化。

會計系統(tǒng)之所以需要重構(gòu)，是因為脫胎于時代的現(xiàn)行會計，在當(dāng)今的“后工業(yè)時代”暴露出了整體性、系統(tǒng)性的缺陷。會計系統(tǒng)的局部維護(hù)和完善已無法從根本上解決現(xiàn)存的問題，只有通過會計重構(gòu)才能使之發(fā)揮應(yīng)有的職能作用，促進(jìn)經(jīng)營管理水平的全面提升。

價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計是代表性的創(chuàng)新理論，更是會計重構(gòu)的嘗試和探索。

首先，兩者的理論體系與現(xiàn)行會計存在整體性差異。這種差異具體表現(xiàn)在：兩者從不同的角度分別對會計屬性、地位、作用、目標(biāo)、對象、主體、職能、原則、信息系統(tǒng)構(gòu)架等問題進(jìn)行體系化研究；兩種會計創(chuàng)新理論對當(dāng)今會計的理論基礎(chǔ)進(jìn)行了全方位的批判，并較為完整、系統(tǒng)地提出了全新的理論構(gòu)架。

其次，共同提出了全新的信息系統(tǒng)模型。這一信息系統(tǒng)模型概括為：將原有的憑證處理起點(diǎn)轉(zhuǎn)化為事件驅(qū)動模式；突破原有會計主體局限在企業(yè)群（價值鏈企業(yè)集或虛擬企業(yè)）的基礎(chǔ)上按“三庫論”理論構(gòu)建系統(tǒng)。這一信息系統(tǒng)模型徹底修正了“模仿手工會計”的傳統(tǒng)思路，完全按照信息化的需要確立了全新會計數(shù)據(jù)采集、加工、存儲、傳輸以及信息使用機(jī)制。

（二）共同蘊(yùn)含著財務(wù)會計和管理會計的整合

會計重構(gòu)以繼承現(xiàn)行會計的優(yōu)勢為前提，以現(xiàn)有會計體系為基礎(chǔ)。因而，將當(dāng)前的財務(wù)會計與管理會計按信息化的要求進(jìn)行整合，是會計重構(gòu)重要的組成部分。

價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計共同具有財務(wù)會計與管理會計的整合特征。主要表現(xiàn)在：

首先，價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計，數(shù)據(jù)處理的基本模式是事件驅(qū)動，以“事件”為起點(diǎn)，利用對“事件”多重屬性的記錄，全面反映經(jīng)營活動，其“全面”，含義有二：其一，空間范圍的“全面”；其二，時間范圍的“全面”。可見，兩種創(chuàng)新理論描述的會計信息，既包含管理會計的信息又包含財務(wù)會計的信息；兩者詮釋的會計，實質(zhì)上是財務(wù)會計和管理會計信息的統(tǒng)一體。

其次，價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計中系統(tǒng)模型的共性表現(xiàn)為：以“源數(shù)據(jù)庫”為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)采集子系統(tǒng)、以會計知識和方法庫為基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)加工子系統(tǒng)以及信息用戶依據(jù)個人需要主動制定和提取信息的輸出子系統(tǒng)。這一系統(tǒng)處理“全面”的會計信息。它實質(zhì)上是一個“數(shù)量”管理信息系統(tǒng)，當(dāng)然應(yīng)包含財務(wù)會計和管理會計的數(shù)據(jù)和信息的處理。

再次，價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計詮釋的服務(wù)對象，包括企業(yè)內(nèi)部和外部的所有信息用戶，是整個會計的信息使用者，既有財務(wù)會計的信息使用者又有管理會計的信息使用者。這也體現(xiàn)出兩種創(chuàng)新理論對財務(wù)會計和管理會計的整合。

可見，伴隨著企業(yè)流程再造產(chǎn)生的價值鏈會計或網(wǎng)絡(luò)會計實質(zhì)上是財務(wù)會計和管理會計的融合體。

（三）會計空間理念趨同

價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計的共性也表現(xiàn)在對會計空間的拓展，具體表現(xiàn)為以下兩個方面：

1.會計主體的重新定義。價值鏈會計的會計主體范圍是價值鏈，而價值鏈有企業(yè)內(nèi)部價值鏈和外部價值鏈之分，外部價值鏈實質(zhì)是利益相關(guān)的企業(yè)集合。可見，價值鏈會計的主體，“不僅立足于本企業(yè)，而且擴(kuò)展到范圍更廣的價值鏈聯(lián)盟”。網(wǎng)絡(luò)會計則是圍繞商務(wù)及虛擬企業(yè)否定了現(xiàn)有會計主體假設(shè)，將會計信息空間延伸到企業(yè)之外。

價值鏈聯(lián)盟和虛擬企業(yè)均是為了共同利益結(jié)成的競爭同盟。這種同盟產(chǎn)生的根源在于，單個企業(yè)可以通過這一組織形式共享資源、降低成本，分享整個同盟在競爭中獲得的優(yōu)勢利益。可見，企業(yè)同盟的產(chǎn)生、發(fā)展具有性，將會計主體由單個企業(yè)擴(kuò)展到企業(yè)集合具有必然性。

2.會計向管理的深層次滲透、延伸，通過會計、統(tǒng)計和業(yè)務(wù)管理整合，形成量化管理信息系統(tǒng)。在價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計中具體體現(xiàn)為會計信息的多樣性和全面性。兩種新的會計理論一致認(rèn)為：會計信息在內(nèi)容上“包括貨幣信息與非貨幣性信息、財務(wù)信息與非財務(wù)信息、定性與定量信息以及相關(guān)的社會責(zé)任信息、分部信息等按照重要性原則披露的信息。”

可見，價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計詮釋的會計信息具有原會計、統(tǒng)計、業(yè)務(wù)管理等方面信息整合的特征。會計系統(tǒng)整合企業(yè)管理中全方位量化管理信息是時展的需要。首先，如今會計報告提供的信息不能全面、完整地反映經(jīng)營狀況和競爭實力，制約了信息使用者的有效決策。其次，將數(shù)量管理信息全面集成一個系統(tǒng)可以有效解決因部門職能分工引發(fā)的低效率問題。再次，管理信息全面集成可以有效解決數(shù)據(jù)“冗余”和信息“孤島”問題。

（四）會計時間理念趨同

價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計對于會計時間的認(rèn)知具有相同的理念，具體表現(xiàn)在實時會計和會計分期多元化兩個方面。

1.實時會計，可概括為會計信息實時報告系統(tǒng)、經(jīng)營管理活動的實時分析、評價和控制系統(tǒng)。實時會計是當(dāng)今企業(yè)管理追求速度和效率的客觀需要，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和信息化為這一需要提供了基本的技術(shù)支撐。因此，價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計無不把實時會計作為追求的目標(biāo)之一。

“價值鏈會計所提供的及時性信息保證了企業(yè)對于價值鏈各個環(huán)節(jié)的運(yùn)行情況進(jìn)行實時控制，并及時做出相應(yīng)決策，以保證價值鏈各個環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)一致，從而確保企業(yè)價值增值最大化目標(biāo)的實現(xiàn)。”因此，價值鏈會計的“核心是對企業(yè)價值鏈的實時控制和管理”。

網(wǎng)絡(luò)會計則通過對會計數(shù)據(jù)處理和經(jīng)營活動協(xié)同的研究，透過對企業(yè)內(nèi)部協(xié)同、供應(yīng)鏈協(xié)同和社會其他部門協(xié)同以及物流、資金流和信息流協(xié)同的分析，較為具體地探討了實時會計的基本原理。

2.價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計的時間理念，使會計分期呈現(xiàn)多元化趨勢，即實時會計信息、不定期或時間上“不等距”會計信息和定期會計信息共存機(jī)制。

實時會計信息，將在未來的會計系統(tǒng)發(fā)揮重要作用，但它無法取代其他信息機(jī)制，而是和其他信息機(jī)制是相互依存、相互補(bǔ)充的關(guān)系。

首先，以會計年度為基礎(chǔ)的定期會計信息機(jī)制有著其他會計信息機(jī)制無法替代的作用。第一，就經(jīng)營管理而言，按年度組織企業(yè)經(jīng)營活動的管理慣例不會因?qū)崟r會計的出現(xiàn)而動搖；而按年度組織經(jīng)營活動必須有相應(yīng)的定期信息機(jī)制。第二，就明確“受托責(zé)任”而言，定期會計信息機(jī)制與社會審計關(guān)聯(lián)，即年度會計報告由注冊會計師簽證，是確保會計真實性的必要條件；而實時會計難與社會審計關(guān)聯(lián)，若沒有定期會計信息機(jī)制作為補(bǔ)充，其會計信息的真實性將受到質(zhì)疑。

其次，不定期會計信息機(jī)制存在的主要根基，在于圍繞“項目”而出現(xiàn)的“虛擬企業(yè)”。這些企業(yè)按“項目”周期組織經(jīng)營管理活動，“項目”的周期決定了“企業(yè)”的存續(xù)期間，適合采用實時會計加不定期的信息管理模式。

二、價值鏈和會計的差異

價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計，互獨(dú)立、自成體系，其表面差異表現(xiàn)在方方面面。本文僅從會計觀、會計重構(gòu)基礎(chǔ)、會計重構(gòu)邏輯、會計重構(gòu)風(fēng)險四個方面進(jìn)行分析。

（一）會計觀不同

長期以來，會計界存在著不同的會計觀：會計信息系統(tǒng)論和會計管理系統(tǒng)論等。會計信息系統(tǒng)論圍繞系統(tǒng)的基本功能，側(cè)重從信息處理技術(shù)角度通過對硬件、軟件、人員、規(guī)范和會計數(shù)據(jù)的研究，闡釋會計系統(tǒng)由數(shù)據(jù)采集到信息輸出的變換過程。會計管理系統(tǒng)論，強(qiáng)調(diào)對經(jīng)營活動的規(guī)劃、控制和評價，并以此為基礎(chǔ)展開相關(guān)的信息處理研究，說明會計是一種管理活動。

價值鏈會計，將的價值增值活動過程視為一條鎖鏈，認(rèn)為各價值鏈環(huán)節(jié)中具體的價值活動是會計對象，信息處理機(jī)制是價值管理的方法和手段。在價值鏈會計的整個理論體系中，始終以管理活動作為核心內(nèi)容和突出的重點(diǎn)，因此，它是“會計管理系統(tǒng)論”的具體體現(xiàn)。

網(wǎng)絡(luò)會計，顧名思義，突出的是信息處理技術(shù)；整個理論體系以會計數(shù)據(jù)處理技術(shù)和信息系統(tǒng)為基礎(chǔ)，透過對當(dāng)今會計缺陷揭示，闡釋未來會計的目標(biāo)、信息特征、會計確認(rèn)、計量及企業(yè)報告的機(jī)制。因此，網(wǎng)絡(luò)會計是“會計信息系統(tǒng)論”的具體體現(xiàn)。

（二）會計重構(gòu)基礎(chǔ)不同

任何一門，歸根結(jié)底都來自于社會實踐并服務(wù)于社會實踐，從這一意義分析，所有科學(xué)的基礎(chǔ)都是社會實踐。但由于科學(xué)理論的相對獨(dú)立性，會形成有的科學(xué)直接以理論為基礎(chǔ)構(gòu)建，而有的直接以社會實踐為基礎(chǔ)構(gòu)建。

價值鏈會計的理論基礎(chǔ)是價值鏈理論，價值鏈理論是這一創(chuàng)新理論的依托。價值鏈會計的目標(biāo)、主體、對象、職能以及信息系統(tǒng)構(gòu)架等等，無不是以價值鏈的理論基礎(chǔ)，結(jié)合信息技術(shù)的現(xiàn)狀和趨勢而形成的。

網(wǎng)絡(luò)會計理論與信息化和商務(wù)廣泛應(yīng)用相伴而生。有的研究者甚至把它歸屬為電子商務(wù)的組成部分，依據(jù)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)應(yīng)用和電子商務(wù)的現(xiàn)狀和未來來揭示當(dāng)前會計不足和局限；依據(jù)信息技術(shù)引發(fā)的管理理念革命來闡釋會計管理模式的發(fā)展前景。

可見，價值鏈會計的基礎(chǔ)是“新理論”，是從新的管理理論出發(fā)結(jié)合現(xiàn)實需要而形成會計重構(gòu)；而網(wǎng)絡(luò)會計的基礎(chǔ)是社會“實踐”，它是從電子商務(wù)和現(xiàn)實需要出發(fā)，通過吸納新的管理理論而出現(xiàn)的會計重構(gòu)。

（三）會計重構(gòu)邏輯不同

價值鏈會計的起點(diǎn)是價值鏈理論；網(wǎng)絡(luò)會計的起點(diǎn)是電子商務(wù)。起點(diǎn)不同，決定了兩者重構(gòu)過程中的不同邏輯。

價值鏈會計，以價值鏈為基礎(chǔ)重新設(shè)計企業(yè)流程和管理體系；其會計系統(tǒng)重構(gòu)主要包括：劃分企業(yè)價值鏈，分解價值增值環(huán)節(jié)；確定鏈環(huán)對象的相關(guān)屬性、方法、消息和事件；建立價值鏈環(huán)對象的績效評價體系；改善對象的目前狀態(tài)，不斷協(xié)調(diào)和優(yōu)化企業(yè)價值鏈，以促進(jìn)整個價值鏈同盟的利益最大化。

網(wǎng)絡(luò)會計通過分析當(dāng)今財務(wù)會計理論缺陷以及信息處理的局限性，根據(jù)電子商務(wù)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的趨勢，探求會計發(fā)展的和必然性；通過豐富財務(wù)會計職能、方法，促使財務(wù)會計與管理會計融合；通過“無紙辦公”和數(shù)據(jù)處理自動化，到達(dá)到物流、資金流、信息流協(xié)同，以及企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與往來單位、企業(yè)與社會相關(guān)組織的協(xié)同，以此為基礎(chǔ)重構(gòu)新的會計體系。

（四）會計重構(gòu)風(fēng)險不同

會計重構(gòu)風(fēng)險是指會計重構(gòu)的可行性或會計重構(gòu)由“理論”轉(zhuǎn)化為“現(xiàn)實”的復(fù)雜程度和成功的幾率等。

會計重構(gòu)的非結(jié)構(gòu)化特性使其存在的風(fēng)險難以系統(tǒng)、精確地評估。但有關(guān)企業(yè)信息系統(tǒng)重構(gòu)風(fēng)險評估的研究，曾提出了五個評價指標(biāo)：重構(gòu)需求的滿足程度系數(shù)、正確性系數(shù)、收斂性系數(shù)、混亂度影響系數(shù)、實施風(fēng)險系數(shù)。這些風(fēng)險估計指標(biāo)，有助于引導(dǎo)我們審視會計重構(gòu)風(fēng)險。

本文無意對會計重構(gòu)風(fēng)險做出精確評估，而僅是從原則上分析價值鏈會計和網(wǎng)絡(luò)會計由理論轉(zhuǎn)化為實踐應(yīng)用，這一過程中蘊(yùn)含的風(fēng)險大小存在差別。

有理由認(rèn)為價值鏈會計重構(gòu)風(fēng)險會超過網(wǎng)絡(luò)會計：

首先，不同的重構(gòu)基礎(chǔ)蘊(yùn)含的風(fēng)險大小不同。價值鏈會計的重構(gòu)基礎(chǔ)是價值鏈理論，而價值鏈理論帶有宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的特征，其理論的科學(xué)性建立在許多假設(shè)之上，能否指導(dǎo)企業(yè)管理的微觀實踐活動還有待于經(jīng)過實踐檢驗，倘若其中存在瑕疵將嚴(yán)重影響價值鏈會計的科學(xué)性。而網(wǎng)絡(luò)會計的基礎(chǔ)是電子商務(wù)，盡管尚不完善但畢竟現(xiàn)實存在，所以，這種以現(xiàn)實為基礎(chǔ)的會計重構(gòu)風(fēng)險相對較小。

其次，重構(gòu)的復(fù)雜程度不同蘊(yùn)含的風(fēng)險大小也不同。價值鏈會計重構(gòu)成敗的關(guān)鍵之一，在于價值鏈環(huán)劃分及由此引發(fā)的組織機(jī)構(gòu)問題。拋開完整的價值鏈，僅就一個核心企業(yè)內(nèi)部而言，一方面，需要按價值增值鏈環(huán)和非價值增值鏈環(huán)確立責(zé)任中心，并以此為基礎(chǔ)確立“部門”組織；另一方面，還需要按“業(yè)務(wù)管理——中層管理——高層管理”確立部門組織。這樣，若把按業(yè)務(wù)（價值鏈）流程確立的部門組織視為一平面圖，再加之上下級垂直部門組織的事實，則價值鏈管理的部門組織形式表現(xiàn)為三維的立體結(jié)構(gòu)。這實際上使企業(yè)組織復(fù)雜化，若再考慮到企業(yè)外部價值鏈的相關(guān)組織問題，實際上擴(kuò)大了價值鏈會計重構(gòu)風(fēng)險。