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【摘要】會計造假現(xiàn)象日趨嚴(yán)重，給消費者、投資者、債權(quán)人甚至國家?guī)砹藷o法估量的損失。在給出會計誠信定義的基礎(chǔ)上，分析了產(chǎn)生會計誠信危機的原因，從加強誠信教育，強化監(jiān)督，健全法律體系，完善管理制度，加強內(nèi)部會計制度等方面給出了相應(yīng)的對策。

【關(guān)鍵詞】會計；誠信；對策

自1929年美國上市公司虛假會計報表導(dǎo)致股市崩盤并引發(fā)世界經(jīng)濟(jì)危機以來，會計誠信問題就成為世人關(guān)注的焦點。近年來，國內(nèi)外會計造假丑聞愈演愈烈，從美國的安然、施樂、世界通信，到國內(nèi)的“瓊民源”、“紅光實業(yè)”、“鄭百文”、“銀廣夏”等案件，會計誠信問題如同流感，時有發(fā)作，屢治屢發(fā)，似成頑疾。使得中國會計面臨“誠信危機”，美國會計也陷入“信用沼澤”。會計誠信的缺失，對證券市場和投資者造成巨大的傷害，極大地影響了國民經(jīng)濟(jì)的健康運行。

當(dāng)前從刑法、會計法等國家法律到部門、行業(yè)的準(zhǔn)則、規(guī)章、制度等操作規(guī)范都對會計造假的約束條文越來越多，懲罰措施越來越嚴(yán)重。但在法規(guī)重罰的同時，會計造假其勢不竭。僅依靠法律的嚴(yán)懲而沒有從根本上治理問題的根源，治標(biāo)不治本，造假之勢只會在利益的驅(qū)使下越來越泛濫。并可能引發(fā)社會道德危機及經(jīng)濟(jì)的紊亂。只有推本究原，探究會計失真的內(nèi)因，然后進(jìn)行針對性的解決才能真正的維護(hù)會計信息的客觀真實性。筆者在會計行業(yè)工作多年，根據(jù)自己多年的經(jīng)驗，對會計誠信建設(shè)談?wù)勛约捍譁\的認(rèn)識。

1會計誠信的定義

所謂誠信，即誠實守信。會計誠信是市場經(jīng)濟(jì)的要求，表達(dá)了會計對社會的一種基本承諾，即客觀、公正、不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)活動反映出來，并忠實地為會計信息使用者服務(wù)。會計誠信包括會計行為誠信和會計人員的誠信兩個方面的問題。誠信之所以重要，在于它是一切制度和規(guī)則得以確立和運作的基礎(chǔ)。市場經(jīng)濟(jì)從某種意義上來說，就是信用經(jīng)濟(jì)。沒有信用支撐，成熟的市場經(jīng)濟(jì)就難以建立起來；誠信一旦缺失，就意味著失去了走向市場化與國際化的通行證。

2產(chǎn)生會計誠信危機的原因

2.1經(jīng)濟(jì)利益是會計造假的源動力

經(jīng)濟(jì)利益是最常見的造假動機，是造假者最強大的內(nèi)在驅(qū)動力。隨著經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)變，人們的思想認(rèn)識，價值觀念等都發(fā)生了深刻的變化，在市場經(jīng)濟(jì)體制下，造假者的逐利心理突出的表現(xiàn)在他們對暴富的渴望。對物質(zhì)財富和富足生活的羨慕，對保官，升官平步青云的期盼，對出人頭地的向往。而當(dāng)這一切不能通過正當(dāng)?shù)那阔@得時，就不得不依靠作假賬來改變企業(yè)與國家，企業(yè)與個人，個人與個人之間的利益格局和分配關(guān)系，改變衡量其業(yè)績的各項經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。

2.2會計人員的素質(zhì)有待提高

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計職能不斷豐富，會計工作也變得日趨復(fù)雜。會計人員不僅要面對企業(yè)經(jīng)營中不斷涌現(xiàn)的新的經(jīng)濟(jì)事項，依據(jù)有關(guān)規(guī)定，作出專業(yè)判斷，并對這種事項進(jìn)行記錄和反映，而且還要向企業(yè)決策者提供決策的備選方案，這就要求有一支高素質(zhì)的會計隊伍來從事這項工作。但據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計，在我國1200萬會計人員中，受過大學(xué)教育的不及10%，在素質(zhì)相對較高的國有企業(yè)的及縣以上集體企業(yè)的600萬會計人員中，大專以上學(xué)歷的也只有18.21%，有會計師資格的僅占8.45%，由此可見，目前我國會計的實際水平與市場經(jīng)濟(jì)的要求還有很大差距。同時在會計職業(yè)領(lǐng)域有種錯誤觀念：“會作假賬的會計是好會計”，“會少納稅的會計是好管家”。這種觀念也誤導(dǎo)著會計人員的道德傾向。

2.3制度上的缺陷及漏洞是會計造假的買方市場

2.3.1按照企業(yè)的契約觀點，企業(yè)是一個人力資本與非人力資本的特殊合約關(guān)系，要素的投入者即企業(yè)的所有者擁有剩余索取權(quán)和控制權(quán)，享有會計信息產(chǎn)權(quán)，與企業(yè)相關(guān)的管理機構(gòu)（包括政府和非政府的管理機構(gòu)）、債權(quán)人、供應(yīng)商、競爭者、其他潛在利益關(guān)系人就成為會計信息的其他相關(guān)者。因為會計信息的其他相關(guān)者不享有會計信息產(chǎn)權(quán)，但會計信息卻必然對他們產(chǎn)生影響，會計信息的外部性就因此而產(chǎn)生。假如外部性是正的，所有者享有受益的權(quán)利，有利于增加會計信息的披露，相反如外部性是負(fù)的，其交易成本非常昂貴，這部分的外部性是不值得的。

2.3.2對會計信息真實性理解的差異。會計信息的使用者對會計信息真實性主要秉承“結(jié)果理性”的觀念。在他們看來不論會計規(guī)章如何規(guī)定，會計人員如何操作，只要提供的會計信息沒有客觀真實的反應(yīng)經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，即使企業(yè)會計程序符合制度規(guī)章的要求，這類信息也是失真的。相反會計信息提供者則堅持“程序理性”的立場。在他們的認(rèn)識中只要企業(yè)的會計處理和會計信息披露符合規(guī)章制度，這種信息就完全真實，他們也完全履行了會計責(zé)任。這兩種觀念沖突最典型的例子是高科技企業(yè)的無形資產(chǎn)問題，特別是擁有專有技術(shù)或特殊配方的企業(yè)，按照會計制度自創(chuàng)專有技術(shù)是無法在報表中反映的，但絕大多數(shù)人沒有忽視這類無形資產(chǎn)。

2.3.3在我國由于任期經(jīng)濟(jì)及干部考評機制，干部的升遷一般主要取決于任期的經(jīng)營業(yè)績，在這種體制下使得部分領(lǐng)導(dǎo)竭澤而漁，夸大業(yè)績，邀功媚上，只重視短期或當(dāng)前的利益。對于企業(yè)的遠(yuǎn)期增值潛力、股東的最終財富漠不關(guān)心，只要在任期內(nèi)業(yè)績一路上升，隨之個人的職務(wù)、福利待遇也上升，這種評價機制是會計造假的尋租機會，相當(dāng)一部分的企業(yè)就因為經(jīng)營者一味的追求任期上的轟動盲目投資使得企業(yè)財務(wù)惡化，最終是后人收拾爛攤子，國家為其行為買單。

另外，在偷稅漏稅上，通過調(diào)節(jié)收入、支出達(dá)到小集體利益最大化，也是因目前我國國家權(quán)利部門利益化，部門權(quán)利個人利益化，有些企業(yè)通過非法或不正當(dāng)?shù)氖侄位瘶O小的代價能達(dá)到自己的目的。這是執(zhí)法者的行為使會計造假有機可乘。

2.4處罰不力、執(zhí)法不嚴(yán)

《公司法》第212條規(guī)定：“公司向股東和社會公眾提出虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告的，對直接負(fù)責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處以一萬元以上十萬元以下的罰款。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。”《會計法》第45條規(guī)定：“授意、指使、強令會計機構(gòu)、會計人員及其他人員……構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款，屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在或者有關(guān)單位依法給予降級、撤職、開除的行政處分。”還有不少條文只是羅列“不得”有這樣或那樣行為，卻沒有做出“違反了怎么處理”的后文。這類條文的規(guī)定，明示了造假行為預(yù)期“成本”的上限，不僅威懾力不足，反倒起了“鼓動”作用。目前我國對檢查出來的會計造假往往是重經(jīng)濟(jì)處罰，輕行政、法律處罰；重對單位處罰，輕對個人處罰；重內(nèi)部處理，輕外部公開處理，減弱了法律的效力。

3會計誠信建設(shè)的對策

3.1切實加強誠信教育

誠信教育是培養(yǎng)和塑造人員高尚道德的系統(tǒng)工程。這個系統(tǒng)工程不應(yīng)僅著眼于會計人員誠信品質(zhì)的提高，在教育對象上也不應(yīng)單純地局限于會計人員。作為一個會計行業(yè)或會計市場，應(yīng)包括單位負(fù)責(zé)人、會計人員、注冊會計師。《會計法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人為單位會計行為的責(zé)任主體，會計人員有忠實執(zhí)行《會計法》的責(zé)任，注冊會計師依法對企業(yè)和相關(guān)單位有社會監(jiān)督的責(zé)任，三位一體，缺一不可。當(dāng)前社會上出現(xiàn)的誠信危機，絕不單純是會計人員的個人行為。所以，會計誠信教育這個系統(tǒng)工程理所當(dāng)然地包括對單位負(fù)責(zé)人、會計人員和注冊會計師進(jìn)行的整體教育。

3.2健全法律體系，完善管理制度

3.2.1加強監(jiān)督，加大懲罰力度，對惡意造假者，一定要加大處罰力度，從立法，執(zhí)法方面對造假單位及負(fù)責(zé)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)處罰或刑事處罰，不僅要其付出傾家蕩產(chǎn)，聲名狼藉的代價，對造成嚴(yán)重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其得到的收益。同時應(yīng)加大對上市公司會計信息的稽查力度和稽查面，強化和完善市場監(jiān)管機制。從制度上遏止會計造假屢禁不止，愈演愈烈的勢頭。同時，對嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范與行為標(biāo)準(zhǔn)的會計人員，應(yīng)進(jìn)行表彰獎勵，形成一種抑惡揚善的社會氛圍。

3.2.2盡快建立民事賠償制度。雖然我國出現(xiàn)了許多公司會計造假事件，但到目前為止，還沒有一起針對公司造假真正實施的民事賠償案例，股民還沒有得到違規(guī)公司的一分錢賠償。因此，必須盡快建立民事賠償制度，對參與造假無論是公司，律師，還是評估師，會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提起訴訟。

3.2.3實行市場退出機制。在“安然”事件發(fā)生一個月后，紐約證交所正式取消“安然”股票的相關(guān)交易，并擬取消其上市資格。同時導(dǎo)致提供虛假信息的安達(dá)信會計公司的信譽和審計市場迅速下滑，不得不面臨著被兼并的命運。這種退出機智的懲罰力度對相關(guān)行業(yè)的每一個企業(yè)都是一個警示。因此，在我國也要盡快構(gòu)建有效的退出機智。對那些不遵守行業(yè)操守，自身就不守信用的企業(yè)或個人，出現(xiàn)失信行為后就可把肇事者驅(qū)逐出相關(guān)行業(yè)。

3.2.4推行誠信保險制度，根據(jù)國外的一些做法，對公司，特別是上市公司要求其在保險公司投保“誠信險”。當(dāng)公司出現(xiàn)誠信問題，導(dǎo)致投資者受到損害時，保險公司必須賠償，這樣就一方面保護(hù)了投資者的利益，另一方面又使保險公司為了自己不受利益損害，必須加大對投保人的監(jiān)督，通過市場行為進(jìn)行監(jiān)督降低監(jiān)管成本。

3.3加強內(nèi)部會計制度，完善公司治理結(jié)構(gòu)

目前我國還處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，純粹的市場經(jīng)濟(jì)尚未完全建立，法人治理結(jié)構(gòu)不夠合理，尤其是上市公司改制不夠徹底，未能建立起有效的制約體制，公司治理應(yīng)該努力解決好下面問題：（1）股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，國有股仍處于絕對控股地位，即“一般獨大”現(xiàn)象，有可能導(dǎo)致股東大會，董事會，監(jiān)事會流于形式。（2）董事會，監(jiān)事會制度應(yīng)采取必要的機制來保障其發(fā)揮應(yīng)有的作用。（3）規(guī)范公司制度，規(guī)范公司財務(wù)，避免上市公司被大股東操縱，從而損害其他股東利益的事件發(fā)生。

此外，企業(yè)還應(yīng)加強內(nèi)部控制制度。內(nèi)部會計控制制度、內(nèi)部審計控制制度體現(xiàn)了牽制原理，有效完善的內(nèi)部控制制度，消除了會計造假的環(huán)節(jié)載體，并從源頭上杜絕了造假事件的發(fā)生。

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