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簡介：一、個性化會計準則模式產(chǎn)生的必然性（一）會計準則制定過程的公開性要求當(dāng)前有學(xué)者將會計準則不能產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息歸咎于會計準則的制定過程不透明、不公開，社會公眾無法參與到準則制定過程之中，...

一、個性化會計準則模式產(chǎn)生的必然性

（一）會計準則制定過程的公開性要求當(dāng)前有學(xué)者將會計準則不能產(chǎn)生高質(zhì)量會計信息歸咎于會計準則的制定過程不透明、不公開，社會公眾無法參與到準則制定過程之中，社會對于改進會計準則的制定程序，增強其透明度和公開性的呼聲越發(fā)高漲，而個性化會計準則的出現(xiàn)可以有效地對該問題加以解決，滿足社會公眾對于程序透明度的要求。具體方法是在具體利益集團個性化會計準則立項之后，即應(yīng)將其公之于眾，讓廣大的相關(guān)利益集團了解、參與到準則制定過程中來，在獲得征求意見并對其進行處理后，應(yīng)將處理結(jié)果公開。只有適當(dāng)增加會計準則制定過程的公開性，吸引更多的有識之士參與到會計準則制定過程中進行信息的反饋和交流，才能使制定出來的會計準則更具有公認性與科學(xué)性，并減少準則實施過程中的障礙。會計準則立項及確定準則是否應(yīng)由專業(yè)人員來決定，會計準則立項時應(yīng)優(yōu)先考慮當(dāng)前經(jīng)濟生活中具有重大影響的一些基本的急需的準則，只有專業(yè)的準則制定人員才對這些內(nèi)容比較靈敏；制定出來的一項準則是否，應(yīng)該由代表各個利益集團的制定人員通過表決的方式來確定，而不是靠行政領(lǐng)導(dǎo)審批的方式確定。因為任何一項會計準則都是各個利益集團進行廣泛而充分博弈達到的一種“納什均衡”，制定出來的會計準則是否代表了這些利益集團的利益，就決定了這一準則是否最終通過并。

（二）決策會計信息質(zhì)量的相關(guān)性要求采用多元計量屬性由于單一的歷史成本計量無法反映經(jīng)濟環(huán)境特有的動態(tài)性和不確定性，也往往與經(jīng)濟現(xiàn)實不符，而針對同一張報表采用多元計量屬性予以核算，雖然計量屬性更加先進，適合經(jīng)濟現(xiàn)狀，但報表中所羅列的信息并不區(qū)分各個利益相關(guān)者獨特的信息需求，其提供的會計信息仍然難以滿足所有會計信息使用者的不同決策需要。因此，應(yīng)將規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟活動信息反映的權(quán)利以及規(guī)范企業(yè)會計信息報告的任務(wù)提供給投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商等利益相關(guān)集團，以更好地實現(xiàn)信息加工和信息使用的連貫性，避免對企業(yè)會計信息披露不相關(guān)無休止的指責(zé)。

（三）分散會計選擇權(quán)，提高會計核算方法應(yīng)用的適當(dāng)性當(dāng)前會計信息系統(tǒng)的一系列程序、方法的存在，制約著單一會計數(shù)據(jù)的可靠性，但并不能保證最終整體會計信息的可靠性，因此，事前通過公共契約如會計準則或會計制度等形式對會計信息的可靠性提出基本要求，降低使用者決策過程中所面臨的不確定性，保護投資者的利益，不失為一種現(xiàn)實的選擇。此外，會計信息使用者的事后判斷也依存于準則、制度的質(zhì)量。準則、制度的質(zhì)量越高，會計信息使用者事后質(zhì)疑會計信息可靠性的概率就越低；反之，準則、制度可能被規(guī)避的程度越高，備選方案越多，管理當(dāng)局擁有越多的會計政策的選擇權(quán)，使用者事后越可能對會計信息可靠性產(chǎn)生懷疑。由于個性化會計準則制定模式是將準則、制度的制定權(quán)交由各個利益相關(guān)集團，必然導(dǎo)致備選方案的會計政策選擇權(quán)也同樣由企業(yè)管理當(dāng)局手中轉(zhuǎn)移到各個利益集團。此時，各利益集團會根據(jù)自己的利益要求選擇出適合自己決策的會計信息模式，從而將會計政策的選擇范圍加以界定，不再任由企業(yè)選擇那些與經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際不相符合的會計核算方法。

（四）擴大準則制定人員的代表性，提高人員的參與積極性

隨著不同利益集團準則的制定，必然會產(chǎn)生不同的利益集團代表，包括政府、證券監(jiān)督管理機關(guān)、上市公司的控股股東或其委托人員，銀行等金融機構(gòu)、企業(yè)中小股東、供應(yīng)商、職工等，在一定程度上擴大了人員參與的范圍，同時由于企業(yè)按個性化會計準則提供的會計信息與各利益關(guān)系集團的經(jīng)濟利益直接掛鉤，也相應(yīng)地調(diào)動人員參與準則制定過程的積極性。

二、個性化會計準則的制定程序

以控股股東會計準則的制定程序為例，主要包括以下方面：

（一）參與人員上市公司的控股股東是企業(yè)中占有股份最大的群體，對于其所需要的信息，應(yīng)該通過制定控股股東會計準則來予以規(guī)范。對于人員的選擇，首先，這些專家必須要精通企業(yè)會計準則，并且具有企業(yè)長期的實踐經(jīng)驗，熟知企業(yè)所處的行業(yè)情況以及企業(yè)會計操作基本情況；其次，由于專家是由股東聘請的，因此他們完全會站在控股股東的角度去設(shè)計會計準則的具體條款，并且還會與控股股東保持很好的溝通，真實領(lǐng)悟控股股東的意愿，同時運用自己的學(xué)識和以往的經(jīng)驗，制定出能夠滿足控股股東個性化控股股東會計準則；再次，如果是由獨立董事，還有資源共享和節(jié)約成本的優(yōu)勢，獨立董事可能擔(dān)當(dāng)幾個公司的人，也會適當(dāng)減少準則的制定成本，實行成本分攤，便于意見統(tǒng)一和達成協(xié)議。

（二）具體制定程序所有上市公司的控股股東均為控股股東會計準則委員會的成員，同時根據(jù)控股股東在各上市公司中所占比例再次分層，或按控股股東的投資數(shù)額分層，然后在每一層中按一定比例推選代表，組成控股股東會計準則籌劃指導(dǎo)委員會和理事會。控股股東會計準則委員會的所有成員團體都可以向委員會提交供考慮的材料，由控股股東會計準則委員會理事會經(jīng)過討論，選定控股股東會計準則的專題，并交給籌劃指導(dǎo)委員會；籌劃指導(dǎo)委員進行研究后就該專題向理事會提出論點提綱；籌劃指導(dǎo)委員會收取理事會的評論意見，并準備一份所提準則的初稿，初稿中還應(yīng)陳述所考慮的其他備選方法以及建議接受或反對接受的原因；初稿在理事會審查之后發(fā)給所有的成員團體評論；籌劃指導(dǎo)委員會準備一份經(jīng)修訂的草案作為征求意見稿公布，邀請所有的利益相關(guān)方面開展評論，征求意見結(jié)束后，各種評論意見提交控股股東會計準則委員會，并由負責(zé)該項目的籌劃指導(dǎo)委員會加以研究。此后，將該準則經(jīng)過批準的文本給各成員團體供發(fā)表。

三、個性化會計準則的優(yōu)勢

（一）所提供的信息能夠客觀反映企業(yè)的實際財務(wù)狀況和經(jīng)濟成果個性化會計準則能夠反映未來企業(yè)發(fā)展趨勢為目標，可以采用多元化、先進的會計計量方法加以核算和計量，由此可以避免現(xiàn)存模式下，企業(yè)管理當(dāng)局只在程序上表面符合傳統(tǒng)統(tǒng)一會計準則的要求，選擇與企業(yè)經(jīng)營實際情況不相符合的會計方法，導(dǎo)致其報表的會計匯總結(jié)果無效，反映的信息不能對未來企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展趨勢做出合理預(yù)測。避免企業(yè)管理部門選擇與企業(yè)經(jīng)營實際情況不相符合的會計方法。

（二）避免對不同用戶感興趣的不同問題只有一個對應(yīng)的報表系統(tǒng)的缺點利用唯一的對應(yīng)系統(tǒng)為多種目的服務(wù)，其有效性必然會被破壞，以至于它對于任何一種用途都不太適用，個性化會計準則建立充分發(fā)展的開放型概念框架和多元化的報表來平衡不同用戶集團的需要，滿足各個利益集團不同的信息決策需求。

（三）建立充分發(fā)展的開放型概念框架和多元化的報表來平衡不同用戶集團的需要目前，跨國業(yè)務(wù)非常普遍，高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展很快，金融工具種類越來越多，這些經(jīng)濟環(huán)境的變化要求準則能夠迅速而且盡可能準確地對所發(fā)生的經(jīng)濟行為進行反映，以向報表使用者呈現(xiàn)有用的信息供其決策。個性化會計準則是一個集團私人化契約，各個利益關(guān)系人集團可以根據(jù)最新的經(jīng)濟動態(tài)判斷其決策所需信息，提出自己的利益集團會計準則，在第一時間內(nèi)獲得準確信息，具有非常大的彈性空間。

（四）調(diào)動企業(yè)提供信息的積極性，培育真正意義上的會計信息市場和信息需求主體個性化會計信息披露制度的核心是通過引入信息需求方的約束因子，增強信息使用者在信息形成過程中的控制作用，緩和與消解會計信息披露的道德風(fēng)險，使信息供給更逼近于信息使用者的決策需求，以保障會計信息的有效性，提高信息在市場運作過程中的決策有用性及其效率。滿足各利益集團對會計信息透明度和可信度的要求，有選擇性地進行披露和報告對利益相關(guān)者有重要性的內(nèi)容，以便使他們能夠獲得足夠的信息來分析評價企業(yè)的業(yè)績和前景。會計信息的作用在于企業(yè)能夠降低利益相關(guān)者決策過程中面臨的不確定性，從而達到改進決策效用，促進社會資源趨利性流動，實現(xiàn)社會福利的最大化目標。

（五）有利于帶動社會審計業(yè)的發(fā)展并使之運作更加規(guī)范化由于個性化會計準則具有明確的使用對象，審計人員可以真正站在信息使用者的立場對企業(yè)加以審計，相應(yīng)的審計收費、審計責(zé)任在簽約之前非常明確，而且與企業(yè)管理當(dāng)局不再存有間接的利益關(guān)系，從而保證了審計師的獨立性。

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