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今年初，中國注冊會計師協會就了《會計師事務所內部治理指南(征求意見稿)》。中注協對外表示，該指南將是我國加強會計師事務所內部治理機制建設，推進注冊會計師行業做大做強和國際化發展的一項重要舉措。

那么，對于會計師事務所來說，指南征求意見稿的意味著什么呢？

內部治理亟待指導

北京文信會計師事務所負責人王培對記者表示，此次所的雖是征求意見稿，但僅就其內容看，它也是我國首次針對全面加強會計師事務所內部治理機制建設出臺的文件，必將助推我國注冊會計師事業向更大更強方向發展。

從中注協此前的會計師行業“十一五”規劃來看，會計師事務所要做強做大，其內部治理機制的建設尤為重要和迫切，亟須一個在行業內共同認可的指導性文件出臺。同時，現代企業管理也更加強調企業內部控制。王培認為，“會計師事務所多數情況下是在審計別人，而會計師行業本身也應完善內部管理機制，做到正人先正己。”

“意見稿的形成參考了很多公司治理文獻，像《公司法》。還注重對實踐的研究，充分體現出注冊會計師行業的特性。”王培說。對于一般意義上的企業來說，“資（金）合”往往比“人合”更重要，與此對應，《公司法》的有關規定就多注重對“資合”的規范。而同樣作為企業，在會計師事務所中“人合”因素則更為關鍵。很多時候，人的價值比股份的價值更高。比如，某人在時就有業務，某人不在時業務就可能隨之轉走。所以，《公司法》的一般規定難以適應會計師事務所企業內部機制的特殊性，事務所在重組、股權轉讓和股東加入或退出等重要環節，如果完全照搬《公司法》行事，常常會出現各種問題。征求意見稿就較好地解決了這一長久以來存在的問題。

治理走向規范

從內容來看，王培認為征求意見稿整體是以內部治理為基礎的，而重點仍在于規范治理結構和治理機制。

比如關于員工，員工是事務所加強風險管理和質量控制、切實履行社會責任的核心力量，是事務所加強內部治理的重要方面和主要踐行者，員工管理與事務所內部治理機制建設密切相關。對于各事務所來說，涉及員工的管理內容非常多。指南則側重于從提高事務所風險管理和質量控制的執行者水平、保障員工成長與事務所發展戰略相適應的角度，對事務所與員工的關系進行了調整。

如果說員工是事務所的力量源泉，而其生命線就是執業質量，后者也是行業維護公眾利益的專業基礎和誠信義務。事務所內部治理直接影響著事務所風險管理與質量控制水平，關系著公眾權益的保護。一家事務所質量控制的好壞，直接取決于事務所內部治理的有效性。因此，將質量控制納入事務所內部治理框架亦是勢在必行。

而即使是質量控制，會計師事務所的質量控制不等同于對質量的技術性要求，而主要是從風險管理的角度，強調質量控制的領導責任，以及如何從機構設置和制度設計層面加強對風險領域和風險環節的管理與控制。

“設立分支機構是事務所做大做強的必經之路。”王培說。事務所及其分支機構息息相關、一損俱損。空間、時間差異的存在加大了事務所管理分支機構的難度，分支機構成為事務所風險管理和質量控制的難點、弱點。加強分支機構的管理，有效控制分支機構的執業風險，是新形勢下事務所內部治理面臨的一項重大課題。

由于會計師事務所更注重“人合”因素，因此，合伙文化建設是保障事務所和諧、持續發展的重要內在力量。良好的合伙文化為事務所內部治理機制建設營造了良好的文化環境，是事務所內部治理機制建設中不可或缺的重要因素。所以，征求意見稿就對合伙文化的內涵以及如何建設合伙文化提供了指導。在合伙文化建設上，強調領導層的導向作用，強調制度的保障作用，強調員工的認同和參與。在合伙文化的內涵上，突出合伙文化的核心為誠信文化、合作文化。

征求意見稿還對事務所信息溝通與披露作出了規定。信息溝通與披露是監督和規范事務所治理行為、暢通與公眾的聯系、贏得公眾信任的重要途徑和橋梁。事務所對客戶的審計鑒證工作是建立在公眾信任的基礎之上，事務所提高透明度，才能增強公眾對事務所的信任。王培認為，這一規定的實施，必將令那些素以誠信為本的會計師事務所脫穎而出。

“當然，并不能指望中注協的一則指南解決會計師事務所的所有問題。”王培認為。指南只是一個指導性規定，并不具備法律約束力，僅是一個基本框架和思路。但無論如何，會計師事務所從此有了內部治理機制建設的參考標準和方向。