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編者按：本文分析了項目型企業預算編制的特點和難點：管理者與業務層的信息不對稱、客戶的不穩定性導致預測的困難、會計核算不規范等，項目型企業預算編制的程序:市場銷售預算,項目預算,人工成本預算，資本性支出預算，管理費用預算等方面對項目型企業預算編制的影響和推進作用。

[摘要]預算編制是保證發揮預算管理的激勵作用、確保預算目標能夠實現的前提條件。本文針對項目型企業的特點和難點。對項目型企業預算編制進行了探析。

[關鍵詞]預算管理；項目型企業；預算編制

一、引言

關于預算的編制，現有的各種預算研究文獻中，都有比較詳細的論述。但是，在這些論述中，普遍存在比較明顯的工業企業假設，即預算的編制是以工業企業為假設，以產品銷售、產品生產、材料采購、人員招聘、設備投資等為主線，討論預算的編制過程。但是，在企業預算管理實踐中，必須注意到一個事實：隨著經濟的不斷發展和產業結構的不斷升級，工業企業在整個經濟中的重要性在逐漸降低。

部分提供勞務服務的企業，其所提供的勞務服務，具有明顯的項目特點。企業業務的承接、管理、核算等都是以項目為單位。企業的業務，由很多個項目組成，項目管理是企業業務管理的核心。在本文的研究中，稱這類企業為項目型企業。如房地產開發公司、施工企業、系統集成企業、設計院、研究院、監理公司、定制型軟件公司、會計師事務所、咨詢公司、律師事務所等。本文將以項目型企業為例，研究預算編制。

二、項目型企業預算編制的特點和難點

(一)管理者與業務層的信息不對稱

由于項目的管理重心在項目組或基層業務單位，容易造成企業的管理部門，特別是財務部門對企業的業務不了解，處于信息劣勢，在預算編制中處于被動地位。這種信息劣勢主要體現在以下幾個方面：一是市場容量的信息不對稱；二是項目成本率的信息不對稱：三是項目進度的信息不對稱；四是項目現金流的信息不對稱。

(二)客戶的不穩定性導致預測的困難

項目型企業的客戶所對應的項目采購，對于客戶來說，往往具有一次性的特點。這種特點使得企業的客戶具有一定的不穩定性，這種客戶的不穩定性導致了預測的困難。有的企業甚至在年初編制預算時，還沒有特定的客戶基礎。更談不上項目，導致預算的編制比較困難。

(三)會計核算不規范，歷史數據難以作為預算編制的依據和參考

根據《企業會計準則——收入》規定，項目型企業要按照完工百分比法確認收八。但是，在這類企業的操作實際中，一方面是受原有的行業會計制度的影響；另一方面是受會計人員業務水平的限制。真正能夠按照準則要求進行核算的企業很少，大部分企業的會計核算，很不規范。既不能滿足對外披露會計信息的要求，也不能滿足企業預算管理的需要。具體來說，表現在以下幾個方面：一是成本沒有按照成本核算對象進行歸集。缺乏同類項目的歷史成本數據；二是收入的確認沒有堅持權責發生制原則，收入跨期嚴重，預算的編制基礎不規范；三是收入和成本不配比，難以進行項目盈利能力分析。

三、項目型企業預算編制的程序

針對上述內容，項目型企業的預算編制，要以項目為基礎，按照市場銷售預算、項目預算、人工成本預算、資本性支出預算、費用預算、現金流量預算的流程。編制企業的年度預算。

(一)市場銷售預算

一般來說，銷售預算包括銷售量預算、銷售價格預算和銷售費用預算三個方面，其中銷售量預算和銷售價格預算是企業銷售行為為企業帶來資源的預算，而銷售費用預算是企業銷售行為耗費資源的預算。對于一般工業企業來說，銷售量預算和銷售價格預算一般是根據產品、目標市場、客戶等因素編制的，而銷售費用則是按照不同的費用項目編制的。但是，對于以項目為單位的企業來說，銷售預算的編制方法和內容有較大的不同。項目型企業的銷售量預算和銷售價格預算，合并為企業的項目合同額預算。

項目型企業編制銷售預算，一般應該經過如下步驟：首先，要對目標市場進行預測，這種預測主要包括項目的多少、項目的總體金額等；其次，要設定企業的投標成功概率或市場占有率；最后，要根據前兩個步驟對市場和企業內部資源的預測和設定，編制企業的年度銷售費用預算。

(二)項目預算

項目預算是以責任中心為對象，以項且為基本單位，編制的項目收入、成本、現金流預算，項目預算是項目型企業預算的基礎。

編制項目預算時，可根據實際情況把項目分為以下幾種情況：

1上一年度已經開始但沒有完工的項目。這類項目的合同金額、預計成本總額、已經完工百分比等參數是已知的，編制收入、成本預算時，只需要確定在預算年度，項目的累計完工進度，并按照完工百分比法。用預計完工進度所對應的應確認收入減去已經確認的收入，就是預算年度的收入預算；用預計完工進度所對應的預計成本，減去已經發生的成本，就是預算年度的成本預算。關于項目現金流入預算，應該根據項目的具體情況、相關的合同條款和項目的預計進度等因素，逐筆預計能夠收回的現金流。關于項目的現金支出預算，則要根據項目成本預算和綜合付現率等因素來編制。

2編制預算時，已經中標、簽訂合同，或在預算年度肯定能夠取得的項目。這類項目預算編制的重點是確定項目的預計總成本、預計總收入和預算年度預計完工百分比。在確定這些預算參數的基礎上，根據預計總收入和預計完工進度，計算確定收入預算；根據預計總成本和預計完工進度，計算確定成本預算。

3在編制預算時，還不能具體到項目，但根據企業的年度預算目標值、市場情況和企業內部資源情況，企業應該取得和能夠取得的項目。對于這類項目，應該在測算的基礎上，核定項目的利潤率并根據企業的預算目標值等因素編制預算。

(三)人工成本預算

在項目型企業中，人工成本預算是成本預算的主要組成部分。人工成本應該分為基本人工成本預算和掛鉤人工成本預算兩部分。其中基本人工成本預算是指和責任中心的預算業績表現沒有關系的人工成本預算，按照責任中心的人數、基本工資等因素核定；掛鉤人工成本是按照公式核定的Y/∑Y1×B0部分的人工成本，其大小是責任中心預算指標表現的函數。

(四)資本性支出預算

資本性支出預算是指企業在計劃年度內長期資產的購置及處置預算。在編制項目預算時，會有相應的資源需求預算。一般來說。資源需求包括人力資源、設備和軟件資源、現金流資源三個方面。其中對人力資源的需求，通過人工成本預算滿足；現金流資源的需求，通過項目現金流預算和財務預算滿足；而設備和軟件資源的需求，則需要通過資本支出預算加以滿足。

(五)管理費用預算

管理費用預算是對企業管理部門耗用管理資源的預算。一般來說，在編制管理費用預算時，可以將管理費用劃分為以下幾種類型：

1折舊及攤銷費用

編制預算時，考慮現有資產、資產增減、折舊政策等因素，重點需要考慮的是預算年度新增資產、減少資產和可能的折舊政策的變化。在費用定義上，折舊和攤銷費用一般應該作為非責任費用。在有的企業，如果產生折舊和攤銷的資產(如辦公室等)是約束性預算資源，在各責任中心之間的分配存在沖突，那么，把折舊和攤銷費用作為責任費用進行考核，能夠有效緩解資源緊張的問題。

2工資及工資性費用

編制預算時，應該根據部門人員基本情況、工資水平、各種附加費的計提比例和基數等因素考慮編制預算。值得指出的是，職能部門的預算考核，一般不應該和工資直接掛鉤。所以，管理費用中人工成本預算的編制就相對簡單，人工成本預算屬于非責任費用。來源于/

3房租、物業等合同費用

編制預算時，應該根據已經簽訂的合同、已經制定的年度工作計劃或房屋面積等驅動因素確定。關于費用的定義，應該堅持和折舊、攤銷費用相同的處理原則。

4審計、咨詢、律師、宣傳等勞務費用

對于這類費用，在編制預算時，應該嚴格貫徹如下原則：①已經有合同的，按照合同編制預算，但對于費用的較大變化，應該說明原因；②沒有合同的，預算的編制應該嚴格堅持業務導向和成本驅動的原則，即先確定工作計劃，后編制費用預算。在費用的定義中，這類費用不能作為簡單的責任費用進行考核，而應該和費用支出所取得的效果進行統一評價與考核。特別是對于成本支出金額較大的，要做成本支出結果的效益評價。

5業務招待、會議、差旅、電話、辦公、水電、車輛等費用

此類費用是管理費用中控制彈性最大的費用。在編制預算時，應該堅持先確定費用總額，再明確費用分配原則，最后確定部門費用預算的原則。需要指出的是，管理費用預算應該按照費用項目和費用所屬部門編制。在一般的預算管理理論中，常常強調費用預算編制的重要性和控制費用預算的重要性。但是，根據筆者長期從事預算管理咨詢所作的統計顯示，在中國企業的管理費用中，真正的部門可控費用介于10％～20％之間，80％以上的管理費用，屬于約束性固定成本預算的編制。只需要根據有關的成本動因和計算參數，計算確定費用預算即可。

(六)財務預算

財務預算，就是在匯總項目預算的基礎上，編制收八預算、成本預算、費用預算、相關的資產負債預算并最終完成企業的預算報表。財務預算的編制過程，主要是預算匯總的過程。

總之，項目型企業的預算管理，由于預算管理的管理者和被管理者之間信息不對稱，企業客戶的不穩定性導致預測困難，同時歷史數據的不夠規范，使企業的預算管理也存在較大困難。解決這一問題，需要以市場預算為起點，以項目預算為主體，綜合考慮人工成本、資本性支出和費用各項預算。