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一、社會主義市場經濟中，企業面臨新的理財環境，現行的理財模式受到挑戰

(一)宏觀經濟環境發生變革

在社會主義市場經濟秩序下，隨著企業經營機制的轉換，傘業正在逐步形成具有獨立的“法人”資格，擁有更多的經營自主權，生產經營將呈多方面立方體的格局。目前，國內一大批多形式、多層次、跨行業、跨地區的集團型企業正在崛起，企業集團的經營范圍已開始從單一的國內經營轉向多元化的國際化經營;在深化企業體制改革過程中，具有中國特色的現代化股份有限公司已具雛形，股份有限公司作為高度社會化的市場經濟的產物，以其獨有的籌資方式優越于其它經濟形式，是搞活我國國營大中型企業的一個方向;由于對外開放和引進外資.“三資”企業如雨后春筍般地涌現在中國大地上。這一切，要求我們作出相應的適應社會主義市場經濟運行的配套改革措施，特別是要求建立與之相適應的財務決策系統和會計信息系統。

(二)傳統的理財模式受到挑戰

傳統的理財模式是與我國過去的計劃經濟管理體制相適應的。財務機構與會計機構合并設置，沒有專職的財務人員，財務僅以完成國家計劃為目標，實行的是以行政隸屬關系為基礎的財務指標歸口分級管理，財務工作具有以下特點:

1.企業財務反映的是企業是否貫徹黨和國家的政策、法令，是否按國家計劃辦事，完成國家下達的計劃指標。企業財務始終處于服務、被動的地位。

2.財務管理的內容主要側重于資金(流動資金、固定資金和專用資金)、費用(或成本)、利潤等方面的管理，主要從靜態來反映它們的占用、來源及運用效果。

3.財務指標比較單一，習慣以“利潤總額””、“銷售總額”及其增長百分比來評價企業的經濟效益，主要反映企業的經營狀況，而對資金占用結構、流動速度、資金的償債能力.收益率大小等財務狀況沒有反映。

4.財務信息的使用者主要是國家的宏觀管理部門，即財務部門或計劃部門，而且信息一般不對外公開。

5.財務分析對企業的指導作用是有限的。由于分析側重于企業一般經營狀況，對提高企業的管理水平、改善資金占用結構，提高盈利能力沒有多大影響。

在過去的體制下，財務的職能簡單，目標單一，財務和會計結合在一起，企業財務不僅要根據資金市場的變化，選擇最優的籌資方式和籌資渠道，保證企業獲得最高的資金收益率；而且還要運用專門的決策方法，對企業擬定的投資項目進行全面的分析論證，提出最佳方案，使有限的投資發揮最佳的經濟效益和社會效益。這樣、傳統的理財模式就受到子嚴峻的挑戰，財會機構的合設就不能適應市場經濟的發展，既難以完成內容日益復雜的財了與會計工作，又不能滿足包括企業在內的社會各界(投資者、信貸者、經紀人、證券分析人員、律師、主管部門、其它利益代表人等)對財務信息的需要，企業所面臨的理財環境要求建立新的理財模式，即財務與會計分離，特別是大中型企業，財務更應從現行的會計機構中分離出來。

(三)西方理財模式值得借鑒

西方財務管理是以現代股份有限公司為基礎的，每一個公司(工廠)由總經理(廠長)具體負責，總經理之下設若干個部，每一個部由一個副總經理兼任部門經理或者另派部門經理。財務部、營銷部和生產部這三個主要的部門，一般分別由三個副總經理兼任。財務部經理為公司籌集資金和分配資金，資金主要從外界籌措，從范圍廣泛的金融市場籌得;其形式有股票、債券、借款、期票、租資等等，籌集資金后分配給各個項目如原料存貨、工廠設備，以及支付工資、費用等;加工制成的產品或者服務出售以后取得的銷售收入與現金流出.全部活動總括起來構成資金循環，在取得銷售收入這一現金流入以后，一部分資金參加資金循環，另一部分資多退出循環，歸還給金融市場。

西方公司的財務部門一般設立財務處和會計處兩個部門，分別由兩個主任負責。財務主任負責調度現金流入與流出，掌管資金的使用與分配，安排銀行借款，銷售證券，短期投資，還負責評估投資方案，進行財務分析，制訂戰略投資.作出財務決策等。會計主任具體負責公司的會計核算與帳務處理、催收帳款、發放工資、公司稅一務、數據處理等工作。兩者都由財務部門經理領導，相互依存、相互配合。在我國，會計工作是由各級財政部門來管理的.財務部設有會計司.各省、市財政廳(局)設有會計處，各單位雖設有財務部門(部、處、科)，但實際上它是管理會計工作，然而我國這種財務與會一計合并設一個機構，主要職能卻是處理日常的會計核算工作，按制度規定的工作比較多，專門的財務工作卻很少.這與企業所面臨的理財環境相去甚遠。為適應發展社會主義市場經濟的需要，我國《企業財務通則》和《企業會計準則》相繼出臺，并于今年7月1日起實行，于是企業的財務管理和會計核算都將按新制度作相應改變，同時我國即將恢復關貿總協定締約國地位，要求我國的財務管理和會計核算向國際通行慣例靠攏，財務與會計的分離，作為市場經濟發展的產物，將是我國經濟發展的必然。

二、財務職能不斷演進與擴展，財務作為一個決策系統，要求財務與會計分離

(一)財務職能不斷演進與擴展

研究管理，首先要研究管理的職能問題，這是管理理論的核心。財務管理是有關資金的籌集、分配、使用和控制等方面一切管理工作的總稱，它作為一門學科，最早是于本世紀初在美國形成的。在二十世紀，許多美國公司通過增加資本、兼并、職合等活動成立了許多大公司，這些經濟現象要求財務研究諸如兼井、職合以及為擴充資本而發生股票、債券等等問題.財務管理作為一門學科應運而生。從六十年代開始，計算機使用日益普遍，人仁研始重視數學模型，這些現象使財務管理的分析職能更加強化，使財務管理由解釋經濟現象進而分析現象，由總結過去轉向預測未來，由事后提供報告轉為事先分析，作出決策，事中進行控制和反饋，財務管理的職能由靜態變為動態，方法也日趨完善。由于財務為管理決策提供決定性依據，或者說，財務本質上就是一個決策系統，所以財務管理也稱管理財務。

(二)市場經濟條件下財務的職能分工

1.投資決策。投資決策是資產分配問題，要求決定各類資產的最佳數量，即現金、短期投資、應收帳款等項應保持在何種尺度，存貨、廠房、設備應該投資到何等規模。財務部門要運用專門的決策方法，如投資回收期法、現金凈值法、獲利指數法和內含報酬法等，對擬定的投資項目作出評價，在利潤和風險之間進行最佳選擇，作出決策。

2.籌資決策。籌資決策是決定合適的資金來源、金額、籌資方式的組合，在狹義上也稱財務決策。(1)財務部門應決定負債對權益的合理的比率。(2)要比較各類籌資方式的優劣等等。

3.財務計劃。財務計劃最基本的要素是:通過對近期財務報表的研究來分析財務狀況;銷售量預測;資金預測;現金預測;預計財務報表和外部籌措資金計劃。制定計劃的主要目的是同公司業績分析對比，以便對計劃進行修正控制，因此這一職能就把分析和控制都隱含在內。一套完整的財務計劃工作包括:(l)建立起一套預測財務報表系統，來分析財務狀況和預測利潤完成情況。這一系統也用于監督計劃制訂后執行的情況。(2)根據計劃要求設立特殊的資金需求項目，包括建立工廠和購買設備所需資金，庫存與應收帳款所需資金，研究與發展資金。(3)預測以后五年的資金情況，這包括內部形成的資金和來源于外部的資金，任何由于總負債和短期負債數額的限制而影響資金供給的因素都應考慮到計劃中，如負債比率，流動比率等。(4)建立一個對資金分配和使用的財務控制系統，這是財務計劃得以實現的保證。(5)建立一個反饋和協調機構，當制定計劃所依據的經濟條件發生變化時，這個機構能及時調整基本計劃。

(三)現代企業財務工作的新特點

在社會主義市場經濟條件下，企業是獨立的商品生產經營的“法人”，獨立核算，自負盈虧，財務自理，企業所注重的是資金的籌措與分配，資金的運用與增殖，這一目標決定了企業財務工作的新特點:

1.財務工作的側重點主要在于企業流動資產的構情況及其償債能力，企業長期資產的獲利能力和營業效率，通過分析過去和現在的財務狀況和經營成果，預測未來的償債能力和盈利能力。

2.財務指標體系主要包括四大部分:反映企業流動狀況的比率;反映企業收益狀況的比率;反映企業經營成果的比率;反映企業償付財務費用的比率。整個指標體系更加全面，而且結構完整、嚴謹，既反映了企業經營的狀況，同時又反映了企業的財務狀況和盈利能力。

3.財務信息的使用者呈現多元化，便于投資者(股東)了解企業的財務狀況和盈利能力.評價企業債務的投資決策;便于銀行及其它債權人了解企業的經營成果和償債能力，作出信貸決策;便于政府部門的宋觀管理和稅務機關核定稅務。

4.提供的信息對外公開程度大，一般以企業財務通則和公認會計準則為依據。

5.財務分析主要側重于定量分析，有動態也在靜態，既有對過去、現在的總結，也有對未來發展趨勢的預測。

三、會計作為一個信息系統，形成財務會計和管理會計兩個分支，并與財務密切聯系和配合。

(一)西方會計形成兩大分支該

在西方國家，會計分成兩大領域，即財務會計和管理會計。從二十世紀二十年代起.股份有限公司成為西方國家占支配性的經營組織形式，不僅所有權與經營權分離，企業的所有者也愈益分散化，企業的經營活動基本上已由股東集團聘任的專職“經理”來控制。但是，企業所有者也關心企業管理當局對受托資產的使用與保管情況，關心企業的盈利水平和投資報酬;同時企業的債權人(銀行金融機構和其他證券持有人)也更加關心企業的償債能力和獲利能力，以及有關債權的安全性。因此會計不再限于為企業業主服務，轉而考慮企業所有外部利益集團的信息需求，傳統的會計逐漸演變成主要向企業外界有關利益集團提供財務信息和其它經濟信息的財務會計，或稱對外會計。隨著發展逐漸產生了相對于財務會計的另一個重要分支—一管理會計，即主要向管理當局內部經營決策提供信息的會計，或稱對內會計。特別是在20世紀30—40年代.隨著以“泰羅制”為標志的管理科學理論與方法的興盛，以及數學模型和電子計算機等技術逐步被引入會計，豐富了管理會計的內容和方法.并與企業財務相互結合，增強了財務與會計在管理決策中的作用。

(二)財務會計和管理會計各有側重

會計是旨在提高企業和各單位活動的經濟效益，加強經濟管理而建立的一個以提供財務信息為主的經濟信息系統，財務會計和管理會計是組成這個系統的兩個系統.但是所提供信息的性質和用途不同。(1)財務會計主要是把已發生的價值運動所形成的信息.運用奠定在權責發生制和歷史成本原則基礎上的簿記系統，通過分類、計量、記錄和匯曾、并于以分析解釋，轉換為以報表形式出現的財務信息，財務會計所提供的財務信息基本上是歷史性的。(2)管理會計主要是利用財一務會計產生的信息或其它數據.對預計發生的價值運動或其它經濟活動，運用標準成本、變動成本等計算模式，通過預測、分析和評價，以便作出最佳經濟效果的決策。(3)財務會計是以編制財務報表為目的，主要向企業外部政府機關、投資者和信貸者.以及其他利益代表人提供有關企業財務狀況和經營成果的信息，在很大程度上，信息是財務信息，一般用貨幣單位來定量并表達;管理會i一于是對管理當局所應用的信息‘財務和經營的)進行計量、分析和處理，以便在組織內部進行規劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔經營責任.所起的作用更為廣泛，內容更加全面(包括貨幣和非貨幣信息).形式上更加采活·時間上更加及時，信息具有預見性。

(三)我國財會機構改革設計

現行的財務機構(即財務部、處、科)是在高度集中的計劃經濟管理模式下，以財稅會計體系為中心建立的，各義上稱之為財務機構，實際上卻是會汁部門.主要從事日常的會計核算工作，這種模式在建國初朝，對穩定國家財源，保證國家預測的執行、加強國家對企業的計劃行政管理與監督起到了積極作用。但是，隨著市場經濟的發展.市場機制的深入和完善.這種模式對經濟發展的滯后作用越來越明顯，主要缺陷是預測、決策和控制與財務管理相分離，各項會計工作都是圍繞財稅會計并接受國家的行政管理和執行國家計劃，亦即定期向政府和主管部門上報各種會計報表為中心而展開，這與市場經發展的要求不相適應，與政府轉換職能、企業轉換經營機制不相適應，與我國出臺的《企業財務通則》和《企業會計準則》不相適應。這種不適應是現行的財務機構本身所無法解決的，財務部門要在有限的時間內完成各項會計核算工作，并根據市場行情有效預測、權衡選擇最佳方案，同時進行方案實施的事前、事中和事后控制，財務機構既力不從心又顧此失彼，各種會計核算和財務報表工作又日趨復雜化，而會計的預測、決策和控制職能在競爭性的市場經濟環境下卻顯得更加必要與經常化，解決這種困惑的有效途徑就是:改革現行的財務機構模式，把會計的后三種職能從財務會計中分離出來，由管理會計來完成，并通過管理會計與企業財務管理有機地結合起來，以市場為中心調節企業財務對策和各種生產經營投資決策。

在這種模式下，財務會計的工作職責與現行財會機構的工作職責基本相同，具體執行企業的各種財務制度，并按《企業會計準則》負責企業的資產會計、折舊會計、短期與長期投資會計、證券會計等具體「常核算，定期編制資產負債表、損益表、財務狀況變動表和現金流量表等.保證會計信息符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方對企業財務狀況和經營成果的信息需求.并呈企業管理會計科和財務處，供決策參考。管理會計的主要職責是根據財務會計提供的有關生產、成本(費用)、利潤、存貨、價格等財務資料，運用現代管理的專門方法進行有關決策，提出最佳決策方案，并參照市場變動情況，進行成本、利潤、存貨與控制，管理會計參與決策主要是通過編制管理會計報表實現的.包括經營匯總表、財務會計的各種報表、各種費用預測執行情況表、存貨分析表、應收帳款帳齡分析表、產品銷售成本明細表等。

(四)財務與會計相互協調.密切配合

財務與會計分開以后.對于貨幣資金事前的規劃、事中的控制和事后的考核，或者說.貨幣資金的籌集、投放和分配過程的規劃、控制和考核，以及貨幣資金的實際出納業務、主要山財務來完成;而會計部門特別是管理會計，是以提供信息的方式參與事前的規劃、事中的控制和事后的考核，它與財務最明顯的工作界限就是不能代替財務部門作出決策或發出指令，吏不能經營貨幣資金的出納業務。由于財務是一個決策系統，它主要與企業外界發生聯系(財務關系)，而會計是一個信息系統，與財務相結合的管理會計是利用財務會計信息幫助企業管理當局作出決策，它主要在企業內部發生聯系(管理責任)，因此，財務與會計_E作是兩項既有聯系而又有所區別的不同工作，兩者不能互相替代，只能密切聯系，相互配合.既要發揮會計在反映和監督方面的作用，又要發揮財務在籌集資金、分配資金和運用資金等方面的決策作用。