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編者按：本論文主要從支持窮人收入增長的理論；經(jīng)濟(jì)增長、收入分配與貧困減少；稅收政策與支持窮人收入增長的關(guān)系；支持窮人收入增長的稅收政策選擇等進(jìn)行講述，包括了經(jīng)濟(jì)增長不能自動惠及窮人、改善分配狀況.經(jīng)濟(jì)增長只是貧困減少的必要條件、稅負(fù)公平是稅收政策的一項(xiàng)基本原則，不僅僅指稅負(fù)的絕對公平等，具體資料請見：

發(fā)展中國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)踐表明，經(jīng)濟(jì)增長并不能自動地惠及窮人，經(jīng)濟(jì)增長過程中有可能伴隨窮人生活水平下降。世界銀行2004年的分析報(bào)告指出，在2001～2003年間，中國經(jīng)濟(jì)以每年接近10%的速度增長，但13億人口中最貧窮的10%人群實(shí)際收入?yún)s下降了24%。本文將從完善稅收政策角度探討支持窮人收入增長的稅收政策。

一、支持窮人收入增長的理論

經(jīng)濟(jì)增長是減少貧困的最根本力量，隨著經(jīng)濟(jì)的增長，貧困人口的收入在逐步增加，從而絕對貧困人口數(shù)量減少。但是，經(jīng)濟(jì)增長的減貧效應(yīng)很大程度上取決于一個國家初始的平等水平以及隨著經(jīng)濟(jì)增長平等狀況的變化。窮人是否分享了經(jīng)濟(jì)增長的好處、在多大程度上分享了經(jīng)濟(jì)增長的好處.即“支持窮人的增長”（Pro－poorGrowth）是一個值得深入研究的問題。“Pro－poorGrowth”的定義目前還沒有一致的結(jié)論，主要有以下幾種論述：一是減貧率。如果經(jīng)濟(jì)增長減少了貧困，這種經(jīng)濟(jì)增長就是支持窮人的增長。這種說法僅僅關(guān)注經(jīng)濟(jì)增長與貧困減少的關(guān)系，并認(rèn)為只要經(jīng)濟(jì)增長過程中窮人的收入不是停滯不前或下降，這種增長就是支持窮人的增長，這是對PPG（Pro－poorGrowth）最廣泛的定義（cord等，2004），但該定義缺乏足夠的說服力，因?yàn)樵鲩L總會帶來貧困減少。此時，PPG這個術(shù)語就沒有太大的意義，更重要的是它忽略了與之緊密聯(lián)系的不公平因素。二是顯著減貧。即只有使貧困以一個顯著速度降低的增長才能被稱作PPG，而“顯著”很難被界定，也不能從分析中得出（UN，2000；OECD，2001）。三是以窮人收入的正增長來衡量。以窮人的實(shí)際收入增長來度量PPG而不論這種增長是否可以達(dá)到減貧狀態(tài)。比如Ravillion和chen用窮人平均收入增長來測算PPG（Ravillion和chen，2003）。四是窮人的增長超過平均增長水平。該定義認(rèn)為，只要窮人的收入增長水平超過了平均收入增長或富人收入增長水平就可以被稱為PPG（Ravillion和chen，2000；Klasen，2003）。五是彈性分析法，如果增長與貧困之間的彈性很大，即減貧率與人均增長率間的比率很高時，PPG就可以實(shí)現(xiàn)。如果彈性值高于一個既定的臨界值，這樣的增長就是支持窮人的增長。六是偏袒窮人的增長，即假如無論采用何種測量方法定義出的窮人收入增長都高于在個人收入分配不變條件下的窮人收入增長，那么就存在PPG。按此邏輯，減貧效應(yīng)可分解為增長效應(yīng)和分配效應(yīng)（Kakwani和Pemia，2000；Pemia，2003）。

二、經(jīng)濟(jì)增長、收入分配與貧困減少

Kraay（2004）認(rèn)為支持窮人的增長有三種可能的來源：一是高的收入增長率；貧困改變對收入增長有一個高的靈敏反應(yīng)度：伴隨收入增長有一個具體的貧困減少模式。Kraay的研究結(jié)果表明，在短期內(nèi)，貧困的減少在70%的程度上取決于平均收入的增長.而從中期到長期，這個比重占到了97%。這足以顯示經(jīng)濟(jì)增長對貧困減少的決定性作用。Ravallion（2004）從另一個角度對這一問題進(jìn)行了研究，特別引入了不公平因素。他在研究貧困的收入增長彈性和初始的不平等水平兩者關(guān)系的模型時得出，如果考慮初始的不平等狀況，一個相對較平等的國家，收入每增長1個百分點(diǎn)，貧困減少4.3個百分點(diǎn)；而在一個高度的不平等國家，貧困只減少了0.6個百分點(diǎn)。因此，Ravallion（2004）得出結(jié)論，如果不公平的程度伴隨著經(jīng)濟(jì)增長而下降，那么經(jīng)濟(jì)增長將是一個減少貧困、支持窮人收入增長的有力工具。

貧困減少取決于兩個關(guān)鍵性的因素：經(jīng)濟(jì)增長與收入分配。經(jīng)濟(jì)增長與貧困減少的關(guān)系，共有五種情況：經(jīng)濟(jì)增長伴隨著貧困減少；經(jīng)濟(jì)增長了，但貧困并沒有減少；經(jīng)濟(jì)并沒有增長，但是貧困卻減少了；經(jīng)濟(jì)沒有增長，貧困也沒有減少：經(jīng)濟(jì)負(fù)增長導(dǎo)致貧困進(jìn)一步加深。經(jīng)濟(jì)增長通過增加窮人的收入來減少貧困，不改變收入不均等狀況的經(jīng)濟(jì)增長一定不會減少貧困，如果平均收入提高的同時，收入分配朝著有利于貧困人口的方向變化，貧困將會更大程度地減少。如果經(jīng)濟(jì)增長的同時，收入不均等狀況在惡化，貧困可能不但不減少反而增多，這是因?yàn)橐坏┙?jīng)濟(jì)增長的正面效應(yīng)小于不均等惡化的負(fù)面效應(yīng)，貧困就會進(jìn)一步加深。經(jīng)濟(jì)增長作為收入分配的基礎(chǔ)，會引起收入分配的變動，主要有兩種結(jié)果：一是收入分配狀況逐步改善，包括減少貧困以及減少不平等狀況；二是收入分配狀況逐步惡化，即貧困人口劇增，貧富差距拉大，收入分配出現(xiàn)兩極分化。研究表明經(jīng)濟(jì)增長帶來的技術(shù)進(jìn)步將會帶來更高程度的不平等，換句話說它將通過不同的方式影響不同勞動群體的生產(chǎn)力，如新技術(shù)的引入會增加對技術(shù)人員的需求，那些無技術(shù)的勞動者就會失業(yè)，帶來不平等；狀況的加深。同時，收入分配對經(jīng)濟(jì)增長也有一定程度的促進(jìn)或抑制作用。Alesina與Perotti（1996）的研究表明，高度不平等的社會將會激發(fā)那些處于社會底層的人從事正常市場活動之外的活動，如犯罪等有害社會穩(wěn)定的活動.同時社會政治的不穩(wěn)定以及未來的不確定，并不鼓勵人們?nèi)シe累財(cái)富。這從另～角度說明不公平狀況的改善將會帶來經(jīng)濟(jì)的增長，而不改善惡化的收入分配狀況，不有效地減緩低收入人群的貧困狀況.經(jīng)濟(jì)就不可能持續(xù)穩(wěn)定地發(fā)展，支持窮人收入增長的目標(biāo)也就無法實(shí)現(xiàn)。

總之.減貧效應(yīng)取決于經(jīng)濟(jì)增長效應(yīng)與收入分配效應(yīng)之和。對有著不同初始水平的國家，政策制定的側(cè)重點(diǎn)也會不同，對已經(jīng)走上合理增長路徑的國家來說，需要更多地關(guān)注收入再分配政策；對低增長的國家而言，在不減弱公平分配力度的情況下.需要把強(qiáng)調(diào)增長的政策放在優(yōu)先位置。

三、稅收政策與支持窮人收入增長的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)增長不能自動惠及窮人、改善分配狀況.經(jīng)濟(jì)增長只是貧困減少的必要條件.而非充分條件。減少貧困不僅僅是一種經(jīng)濟(jì)行為，需要依靠市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來實(shí)現(xiàn)，也是一項(xiàng)政府行為.依賴于政府制定一系列支持窮人收入增長的政策。而稅收與整個社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有著密切的內(nèi)在聯(lián)系，是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具，對微觀經(jīng)濟(jì)和宏觀經(jīng)濟(jì)都起著重要的調(diào)節(jié)作用。從國外的經(jīng)驗(yàn)看，許多國家在促進(jìn)欠發(fā)達(dá)地區(qū)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展、刺激經(jīng)濟(jì)增長以及收入公平分配等方面都成功地運(yùn)用了稅收手段，對推動經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展起到了重要作用。稅收政策作為國家經(jīng)濟(jì)政策的重要組成部分，上涉國計(jì)，下及民生，是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿。制定有效的公共稅收政策，促進(jìn)窮人分享經(jīng)濟(jì)增長的成果有利于社會可持續(xù)發(fā)展。

通過稅收政策實(shí)現(xiàn)支持窮人增長主要有兩個途徑：一是通過稅收政策對國家經(jīng)濟(jì)進(jìn)行調(diào)控，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的戰(zhàn)略性調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，帶來經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展以支持窮人收入增長：二是通過稅收政策打破現(xiàn)有不公平的收入分配格局，實(shí)現(xiàn)社會的公平公正.扶持弱勢群體。現(xiàn)階段我國初次分配注重效率比較成功，但再次分配注重公平卻沒有很好地實(shí)施，這也是造成我國當(dāng)前收入差距不斷擴(kuò)大的一個主要原因。在進(jìn)行稅收政策調(diào)整和改革時，應(yīng)遵循公平稅負(fù)的原則，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在不同地區(qū)、行業(yè)以及不同納稅主體之間合理配置，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，調(diào)節(jié)收入分配，縮小收入差距，達(dá)到支持窮人收入增長的目的。

稅負(fù)公平是稅收政策的一項(xiàng)基本原則，不僅僅指稅負(fù)的絕對公平，更重要的是相對公平，即征稅要考慮納稅人的納稅能力，納稅能力大的多納稅，納稅能力小的少納稅。依據(jù)量能負(fù)擔(dān)的公平原則，使得收入高、財(cái)富多的人拿出更多的所得，政府可利用從富人階層再次分配獲取的稅收收入直接用于對低收入階層的轉(zhuǎn)移支付，以提高窮人的購買力，改善他們的經(jīng)濟(jì)地位和生存狀態(tài)。稅負(fù)公平也包括社會公平和經(jīng)濟(jì)公平，一方面要求對所有人一視同仁，貫徹國民待遇原則；另一方面對于客觀存在的不公平因素，如資源稟賦的差異，則通過差別征稅予以調(diào)節(jié)，以避免因起點(diǎn)不平等而造成“窮者愈窮，富者愈富”的局面。

四、支持窮人收入增長的稅收政策選擇

（一）加快所得稅改革

1.實(shí)現(xiàn)綜合所得稅為主，分類所得稅為輔的混合個人所得稅模式。貧富懸殊往往是由勞動收入以外的其他收入造成的，將收入劃分為勞動收入和非勞動收入兩大項(xiàng)，采取分類綜合計(jì)征，既可有效避免納稅人通過分解收入、多次扣除費(fèi)用進(jìn)行逃稅，又能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，實(shí)現(xiàn)個人所得稅負(fù)的公平。在確定稅前扣除額方面，對于普遍存在的工資薪金等勞動收入，分級不宜過多；對于并非普遍存在但卻決定收入高低和貧富懸殊的非勞動所得，可采用級別較多的超額累進(jìn)稅率。調(diào)整超額累進(jìn)稅率，降低最高邊際稅率水平，減少累進(jìn)的級距，擴(kuò)大低稅率的適用范圍，體現(xiàn)對中低收入者的照顧，對高收入者的調(diào)節(jié)。稅率級數(shù)的設(shè)定應(yīng)根據(jù)基尼系數(shù)而定，級距的設(shè)計(jì)要有利于提高低收入者的收入水平，遏制收入差距的擴(kuò)大。目前，我國個人所得稅實(shí)行的是1600元的統(tǒng)一扣除標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)行綜合課稅后，需要動態(tài)調(diào)整費(fèi)用扣除額，根據(jù)每年的通貨膨脹率和收入水平對扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，以保障納稅人的基本生活需要，還要考慮到地區(qū)間居民收入差距較大的事實(shí)，建議不同地區(qū)間的費(fèi)用扣除額有所區(qū)別。

2.完善支持就業(yè)導(dǎo)向的企業(yè)所得稅。對中小企業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、安置就業(yè)等利于解決就業(yè)問題的企業(yè)給予降低稅率、稅收減免、提高稅收起征點(diǎn)、投資抵免、加速折舊等稅收優(yōu)惠政策，如對低利潤率的勞動密集型行業(yè)實(shí)行低稅率：對中小企業(yè)實(shí)行比普通稅率低一定比例的優(yōu)惠稅率。另外，為解決中小企業(yè)融資難的問題，可考慮對向中小企業(yè)提供貸款的金融機(jī)構(gòu)免征營業(yè)稅；對購買中小企業(yè)公司債券的投資者適當(dāng)降低所得稅稅率，提高社會投資的積極性：對于貧困地區(qū)創(chuàng)辦的中小企業(yè)給予減免稅扶持：利用稅收優(yōu)惠鼓勵大學(xué)畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)：對企業(yè)的福利捐助給予稅前扣除的優(yōu)惠等。

（二）完善財(cái)產(chǎn)稅制

財(cái)產(chǎn)稅主要指房產(chǎn)稅，在房產(chǎn)稅方面可考慮對不動產(chǎn)征收比例稅或累進(jìn)稅。由于房屋的折算價值分配逐步向高收入個人傾斜，因而對城鎮(zhèn)居民自用住房課征財(cái)產(chǎn)稅（比例稅率）在整體上將產(chǎn)生“累進(jìn)”效應(yīng)。對居住高檔別墅者課以高稅的同時對居住普通住房者減少征稅甚至減免稅費(fèi)，是調(diào)節(jié)社會貧富差距的有效舉措。在稅收優(yōu)惠上，目前主要采用減免稅這一直接優(yōu)惠方式，還可以考慮采用稅收抵免、延期納稅、分類稅率等間接優(yōu)惠政策。總之，通過對房產(chǎn)征稅，一方面可以有效調(diào)節(jié)富人的財(cái)產(chǎn)和收入，另一方面隨著政府征稅的增加，地方政府才有穩(wěn)定的財(cái)源向低收入家庭提供更多的廉價房屋。

（三）開征社會保障稅

由于貧富差距拉大，窮人的生存權(quán)得不到保障，現(xiàn)階段開征社會保障稅能在一定程度上緩解收入差距不斷擴(kuò)大的矛盾，為窮人構(gòu)筑安全網(wǎng)。為促進(jìn)全社會參加社會保障的積極性，應(yīng)把企業(yè)繳納社會保障稅費(fèi)的多少與稅收減免優(yōu)惠政策長期掛鉤，把個人參加社會保障繳納的稅款多少與未來長期受益掛鉤。確定稅率時，應(yīng)根據(jù)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平、納稅人的負(fù)擔(dān)能力等因素，實(shí)行累退稅率。對個人收入規(guī)定一個限額，對收入中超過限額的部分不征收社會保障稅。收入越多，繳納的社會保障稅在個人收入中所占的比重越小，這樣的稅率設(shè)計(jì)可以加大對低收入人群的保障力度。社會保障稅收入以保險(xiǎn)金、救濟(jì)金等形式再分配給真正有需要的人，以保障最低收入者的生存需要。

（四）開征教育稅

機(jī)會公平包括受教育機(jī)會的公平，教育水平低下不僅直接影響經(jīng)濟(jì)增長的速度，也會使貧困人口缺乏必要的生存競爭能力。開征教育稅、促進(jìn)勞動者素質(zhì)的提高，是我國政府一項(xiàng)勢在必行的任務(wù)。具體執(zhí)行時，將教育費(fèi)附加進(jìn)行“費(fèi)改稅”，計(jì)稅依據(jù)應(yīng)確定為商品銷售收入和營業(yè)收入，無論是內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)或個人，只要取得了銷售收入或營業(yè)收入就需要繳納教育稅。對于教育稅的稅率，建議使用比例稅率。域）