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［摘要］本文以宏觀會計實踐的角度，從我國新時期經(jīng)濟條件下財稅政策的要求出發(fā)，分析了個體、私營經(jīng)濟財務(wù)管理的現(xiàn)狀，指出其建帳立制的意義和作用，就政府機關(guān)對建帳立制的監(jiān)督和管理進行了剖析，在此基礎(chǔ)上闡述了個體、私營業(yè)戶建帳立制的規(guī)范化問題，在對...

［摘要］本文以宏觀會計實踐的角度，從我國新時期經(jīng)濟條件下財稅政策的要求出發(fā)，分析了個體、私營經(jīng)濟財務(wù)管理的現(xiàn)狀，指出其建帳立制的意義和作用，就政府機關(guān)對建帳立制的監(jiān)督和管理進行了剖析，在此基礎(chǔ)上闡述了個體、私營業(yè)戶建帳立制的規(guī)范化問題，在對這幾個代表性問題作了探討之后，指出了巫待解決的其他問題。

［關(guān)鍵詞」個體私營經(jīng)濟;建帳;規(guī)范

1997年初，國務(wù)院下發(fā)了《關(guān)于批轉(zhuǎn)國家稅務(wù)總局加強個體私營經(jīng)濟稅收征管強化查帳征收工作意見的通知》。通知要求從1997年4月10日起，符合一定標準的個體、私營經(jīng)濟戶都要按照國家統(tǒng)一的會計制度進行全面的建帳立制。筆者就個體、私營經(jīng)濟建帳立制的幾個代表性問題進行了探討，以供商榷。

一、個體私營經(jīng)濟財務(wù)管理現(xiàn)狀

據(jù)統(tǒng)計，到1997年底，全國個體、私營業(yè)戶已達2946萬戶。然而在如此龐大的個體、私營經(jīng)濟大軍中，能夠規(guī)范建帳立制進行會計核算，并保持帳證冊齊全，財務(wù)管理嚴格的卻廖廖無幾，相反大多數(shù)個體、私營業(yè)戶在財務(wù)管理方面中存在著經(jīng)營活動無帳可查、帳證冊不齊全、財務(wù)管理混亂等問題。主要表現(xiàn)為:

(一)會計主體不清晰

會計主體的清晰與否，直接影響著具體會計核算、會計方法和制度的設(shè)計以及會計信息的反映等等的正確性。大多數(shù)個體、私營業(yè)戶沒有明晰自己的會計主體，因而也就沒有專職的財會人員，由老板一個人說了算，一個口袋里進出。原因在于:有的是因為自己生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)簡單，規(guī)模小，用不著聘用專職財會人員;有的是因為往來業(yè)務(wù)零星分散細瑣，無法一一記帳核算，只能大概估算;更多的是個體、私營業(yè)主對會計的作用不了解，不重視財務(wù)管理，更談不上聘請會計核算。

(二)會計人員配備不當

只有少部分個體、私營業(yè)戶聘有專職財務(wù)人員，帳證也很不健全，不能進行正確的會計核算。這主要是因為聘用其他財務(wù)人員費用偏高，有的月薪高達2000元，個體、私營業(yè)戶負擔較重;也有的是因為對聘請的其他“非親非故”的財會人員“不放心”等。

(三)會計目標不健全

幾乎所有個體、私營業(yè)戶的財務(wù)管理只注重錢和物的登記和統(tǒng)計，而沒有以成本和收益的高度去指導和提升生產(chǎn)經(jīng)營活動，會計核算的目標沒有得到健康、全面的實現(xiàn)，所以總是碰到這樣或那樣的困難，發(fā)展不甚理想。

二、個體私營經(jīng)濟建帳立制的意義

讓個體、私營業(yè)戶明白建帳立制對其自身生產(chǎn)和經(jīng)營起什么作用、有什么意義，應(yīng)該是推行建帳立制工作的初衷之一。以國家、社會和個體、私營業(yè)戶三方面考慮，建帳立制具有如下幾個重要的意義和作用。

(一)推行建帳立制，有利于對個體、私營業(yè)戶規(guī)范管理

今后稅務(wù)機關(guān)將對按要求建帳立制的個體、私營業(yè)戶實行查帳征收有關(guān)稅費，這將大大減少以往禁而不止的人情稅和偷稅漏稅等現(xiàn)象，從而有效地使個體、私營業(yè)戶的稅費負擔公平，截斷違規(guī)犯法經(jīng)營的渠道，規(guī)范市場行為，促進依法經(jīng)營、公平競爭的經(jīng)濟大環(huán)境的形成。同時，在建帳立制過程中，政府機關(guān)通過建立和實施一系列制度，如帳簿設(shè)置、使用和保管制度，財會人員錄用和配備制度，財務(wù)管理和會計工作制度等，能科學有效地引導和規(guī)范個體、私營業(yè)戶自覺真實地進行會計核算，有利于對其規(guī)范管理。

(二)建帳立制有利于合理安排和使用資金，保證生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)發(fā)展

個體、私營業(yè)戶的生產(chǎn)經(jīng)營資金主要是自己籌措，資金來源有限，所以每一分錢都要用在刀刃上，努力提高其使用效果。只有通過建帳立制進行會計核算，才能使個體、私營業(yè)戶用最少的資金占用，實現(xiàn)最佳的資金循環(huán)，保證其生產(chǎn)經(jīng)營的持續(xù)發(fā)展。另一方面，個體、私營業(yè)戶若規(guī)范進行會計核算，就比較容易得到銀行或其他金融機構(gòu)的貸款和資金支持，有利于個體、私營經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

(三)建帳立制有利降耗挖潛，提高經(jīng)濟效益

個體、私營業(yè)戶要在激烈的市場競爭中取得成功，除了努力提高產(chǎn)品和服務(wù)質(zhì)量外，必須使自己的生產(chǎn)經(jīng)營耗費低于社會平均水平。因此在生產(chǎn)經(jīng)營的每一環(huán)節(jié)，有必要進行全過程的會計核算、分析和控制，以至研究投人與產(chǎn)出、所得與所費的比例關(guān)系和經(jīng)濟效果等，籍以增加收人，降低成本和消耗，從而使經(jīng)濟效益得到提高。

(四)建帳立制有利于提高個體、私營業(yè)戶的經(jīng)營管理水平

個體、私營業(yè)戶運用會計核算，可以做到收支有規(guī)范，資金有安排，消耗有記錄，成本有核算，分配有比例，減少盲目性，提高科學性。這是提高個體、私營業(yè)戶經(jīng)營管理素質(zhì)的一個重要手段和必由之路。

(五)建帳立制有利于妥善處理生產(chǎn)經(jīng)營和家庭生活的經(jīng)濟關(guān)系

個體、私營業(yè)戶本身是生產(chǎn)者、經(jīng)營者，同時又是家庭成員。在生產(chǎn)不斷發(fā)展，經(jīng)營業(yè)務(wù)日趨繁雜的情況下，通過會計核算，就可以按照一般會計原則正確處理生產(chǎn)經(jīng)營和家庭開支之間的經(jīng)濟關(guān)系，防止兩者相互擠占，保證生產(chǎn)、生活兩不誤。

(六)建帳立制有利于保護財產(chǎn)物資安全完整通過建帳立制進行會計核算與監(jiān)督，能使個體、私營業(yè)戶在“摸清家底”的基礎(chǔ)上，對生產(chǎn)經(jīng)營和財產(chǎn)物資“心中有數(shù)”，防止資產(chǎn)流失。這是個體、私營業(yè)戶自下而上和發(fā)展的基本條件。正因為在個體、私營經(jīng)濟中推行建帳立制有如此重要的積極意義和作用，所以說這項政策的制定是順應(yīng)了社會經(jīng)濟大環(huán)境的發(fā)展的，而并非空穴來風。

三、政府機關(guān)對建帳立制的監(jiān)督管理

目前，這項旨在規(guī)范管理、公平稅負、促進發(fā)展的個體、私營業(yè)戶建帳立制工作正在全國各地逐步展開。但是以各地實施的情況看，“認識不足、行動緩慢”或“一哄而起、草率行事”等是較為突出的問題，而“設(shè)計欠妥、步子不穩(wěn)、效益不佳、管理不力”等現(xiàn)象也為數(shù)眾多，為保證建帳立制的順利開展，政府機關(guān)應(yīng)該扎扎實實地對之進行科學和管理和監(jiān)督。

(一)加強建帳立制前的宣傳和培訓

“兵馬未動，糧草先行”，同樣道理，要使個體、私營業(yè)戶建帳立制的工作順利開展下去，首要的是做到輿論先行。只要充分利用各種宣傳媒體，采用群眾喜聞樂見的各種宣傳形式，通過注重實效地廣泛宣傳建帳立制的意義和作用，才能使廣大個體、私營業(yè)戶在思想認識上有大的突破，從而感覺到“建帳的不吃虧，不建帳的得不到便宜”，最終變“要我建”為“我要建”，走出觀念上認識上的誤區(qū)。

俗話說“打鐵須先自身硬”，業(yè)務(wù)人員素質(zhì)的高低，將直接影響建帳立制工作的質(zhì)量。為此，有必要采取脫產(chǎn)集中培訓的方式，吸納單位負責人、會計和一般工作人員進行個體、私營業(yè)戶查帳征收的本領(lǐng)。另外，還要通過舉辦培訓班或召開例會的方式，對個體、私營業(yè)戶進行會計業(yè)務(wù)輔導，使他們懂政策、懂法規(guī)，掌握建帳立制進行會計核算的實用方法和技巧，充分感受到建帳立制給他們帶來的方便和益處，堅定其信心。

(二)搞好分類，明確標準，區(qū)別對待

我國個體、私營業(yè)戶的業(yè)務(wù)范圍廣泛，經(jīng)營方式各異，規(guī)模大小不同，層次參差不齊，采用單一建帳模式顯然與實際情況不相適應(yīng)。這就需要政府部門根據(jù)個體、私營業(yè)戶實際生產(chǎn)經(jīng)營情況和稅收負擔狀況，認真做好調(diào)查和分類，以便區(qū)別不同情況，根據(jù)確定的標準建帳立制。

政府機關(guān)在制定個體、私營業(yè)戶建帳立制的分類標準時，主要考慮兩個因素:一個是雇工的人數(shù)，另一個是月營業(yè)額或月銷售收人的多少;如果是合伙經(jīng)營的，還要考慮其注冊資金多少。但是僅僅考慮這些是遠遠不夠的，在實際工作中，凡是與個體、私營業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營密切相關(guān)的因素都應(yīng)納人考慮范圍。比如業(yè)戶是否在銀行開設(shè)帳戶、是否有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、對發(fā)票的使用是否正常、生產(chǎn)經(jīng)營情況是否穩(wěn)定、經(jīng)營品種是否固定、現(xiàn)金交易多不多、進銷渠道是否容易控管等等。只有在充分全盤考查之后，方可確定分類標準，本著粗細適中的原則，建帳立制一般可劃分為三類:建立復式帳、建立簡易帳和暫緩建帳，對某些特殊情況還可采用建帳立制和定額征收相結(jié)合的辦法。分類標準一旦確定下來就不應(yīng)隨意更改，以免造成工作上的混亂。制定好分類標準后，政府機關(guān)就要以之為依據(jù)去指導和監(jiān)督個體、私營業(yè)戶建帳立制。舉人例子說，有個經(jīng)營服裝批發(fā)零售的個體戶，每月銷售額6萬元，發(fā)票使用正常，則可考慮建立復式帳。又如某加工皮鞋的個體戶，雇工三人，可考慮建簡易帳等等。必須注意，對適合建立復式帳或簡易帳的，還須視不同情況，相應(yīng)地建立各種匯總帳、分類帳、日記帳、收人帳、費用帳等，有條件的還要求編制一定的會計報表。

(三)加強管理工作，強化稽查和監(jiān)督

建帳立制工作的結(jié)束，并不意味著可以放手不管了。因為這只是打下了一個基礎(chǔ)，其目的的實現(xiàn)有賴于事前、事中和事后的加強管理。特別是稅務(wù)稽查和監(jiān)督。為此，稅務(wù)機關(guān)要充實稽查人員，強化稽查體系，提高工作效率和質(zhì)量，加大對應(yīng)建帳而不建或建假帳造成偷逃稅者的稽查力度，一經(jīng)查實，予以重罰，并公開曝光，以促使個體、私營業(yè)戶真實地建帳立制和進行會計核算。另一方面，要聯(lián)合工商、金融、個協(xié)、公安等行政部門，直轄市行動，采取積極措施共同維護建帳立制的勝利果實。比如督促金融部門加強現(xiàn)金管理，嚴禁個體、私營業(yè)戶在銀行多頭開戶;敦促各級政府切實整頓亂收費、亂攤派，防止以費擠稅，稅費不分等。

四、個體、私營業(yè)戶建帳立制的規(guī)范化

建帳立制是會計理論研究向會計實際應(yīng)用過渡的聯(lián)結(jié)點，是組織會計核算的基礎(chǔ)。建帳立制的規(guī)范化程度，決定著會計收帳、算帳和報帳的準確性，影響著會計信息的正確反映和有效利用，關(guān)系到政府機關(guān)對個體、私營經(jīng)濟的監(jiān)督和管理。個體、私營業(yè)戶建帳立制的規(guī)范化主要從以下幾個方面著手。

(一)會計人員的選擇

根據(jù)個體、私營經(jīng)濟的特點對會計人員的配備有四種形式;個體、私營業(yè)主自己兼任，確定家庭成員擔任，外聘人員擔任和記帳制。需要指出的是，個體、私營業(yè)戶建帳立制不同于嚴格意義上的建帳立制。因為按照國家現(xiàn)行會計法規(guī)，具有法人資格的企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營者一般不能兼任會計，而至少配備有會計、出納各一人;在較大一點的會計機構(gòu)，所配備的財會人員更多。但是對于個體、私營業(yè)戶來說，這樣是行不通的。因為個體、私營業(yè)戶大多數(shù)都是家庭式生產(chǎn)經(jīng)營，雇工的人數(shù)也是少量，由業(yè)主私人擁有生產(chǎn)經(jīng)營資料并自主決定生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此，對于那些生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)很簡單，規(guī)模偏小的個體、私營業(yè)戶，讓其聘用專職會計人員，設(shè)置專門的會計機構(gòu)，這顯然是強之所難，事實上也行不通。當然對于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大，業(yè)務(wù)繁多的個體、私營企業(yè)，可以參照國家會計法建帳立制—設(shè)置專門會計機構(gòu)、配備專職財會人員，或者實行記帳制等。有些個體、私營業(yè)戶，為了節(jié)省費用又不影響會計核算，而聯(lián)合聘請一兩個會計人員全權(quán)全面這幾個業(yè)戶的財會工作，這種形式也很有推廣價值。

(二)會計制度的設(shè)計

會計制度有狹義和廣義之分，這里是指狹義的會計制度，主要包括會計核算制度，內(nèi)部控制制度、證冊帳表簿的設(shè)置和使用制度等。會計制度的設(shè)計必須由政府機關(guān)協(xié)同業(yè)戶在建帳立制的過程中，請會計師以上的會計專業(yè)人員，根據(jù)個體、私營業(yè)戶的特點和具體情況而設(shè)計。

(三)記帳制度的確定

記帳程序也即帳務(wù)處理程序，是指會計核算所采取的具體形式，包括如何填制憑證、登記帳簿，如何結(jié)帳，編制會計報表等操作步聚程序和方法。記帳程序有多種，根據(jù)對個體、私營經(jīng)濟考查的有關(guān)資料和“簡單、明了、實用”的要求，筆者認為多欄式日記帳程序較為適用。因為多欄式日記帳更易于管理與貨幣收支相關(guān)的業(yè)務(wù)，如果業(yè)務(wù)較多，還可根據(jù)有關(guān)憑證匯總表登記明細帳和總帳，大大減少了工作量，這與個體、私營經(jīng)濟的特點是吻合的。

(四)會計核算的原則

日常會計核算的組織必須遵循三大原則:

1、真實性和合法性原則。真實性是會計核算的靈魂，會計核算要求一切經(jīng)濟活動的帳目記錄必須真實可靠;同時會計核算還必須符合有關(guān)法律法規(guī)和既定的財會制度章程的要求，保證核算有根有據(jù)，條清目楚。

2、成本和效益原則。會計核算必須圍繞經(jīng)濟效益最大化這個生產(chǎn)經(jīng)營的根本目標進行，力求降低成本，使所得大于所費，這就是成本和效益原則的涵義。

3、內(nèi)控和外管原則。內(nèi)控即內(nèi)部控制，就是要求按照所確定的內(nèi)部控制制度，分工協(xié)作、職責分明地進行會計核算，做到帳帳、帳款、帳實三相符。外管即外部管理，是指政府機關(guān)對個體、私營業(yè)戶的會計核算進行管理和指導。內(nèi)控和外管原則是會計核算有序、持續(xù)和規(guī)范進行的保證。

(五)財務(wù)管理章程的建立

財務(wù)管理與會計核算是密切相關(guān)、相互補充的，兩者的緊密結(jié)合是搞好經(jīng)營管理的重要條件。因此個體、私營業(yè)戶應(yīng)當根據(jù)需要和可能，建立簡明易行的財務(wù)管理方面的章程，諸如材料管理、財產(chǎn)管理、產(chǎn)品管理、現(xiàn)金管理等，以防止因財務(wù)管理混亂造成不必要的損失。

五、巫待解決的問題

在推行建帳立制的過程中，有相當多的地區(qū)的個體、私營業(yè)戶普遍反映這么一個問題，那就是財務(wù)要求難。即目前個體、私營業(yè)戶可列入工資總額和業(yè)務(wù)費等，現(xiàn)行制度要求比照國有、集體企業(yè)的標準核算，這對于個體、私營經(jīng)濟是不好辦的。但從長遠看，個體、私營經(jīng)濟建帳立制順應(yīng)當今經(jīng)濟社會的發(fā)展已成為必然。

筆者沒有述及個體、私營經(jīng)濟會計科目和會計帳簿的設(shè)置和使用，也沒有述及記帳方法的選擇，因為這一般是由國家或企業(yè)管理部門統(tǒng)一規(guī)定的，況且他們政策性、技術(shù)性和系統(tǒng)性都很強，實非一篇論文之三言兩語所能說明，只好留待另論。

個體、私營經(jīng)濟日常具體的會計核算和建帳立制的詳細操作，因行業(yè)的不同而各異，內(nèi)容繁多而復雜，因篇幅所限，亦是筆者尚未述及的魚待解決問題。

參考文獻:

［1］關(guān)于印發(fā)《個體工商戶建帳管理暫行方法》和《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》的通知(1997)國稅發(fā)第101號.

［2］中華工商時報[N].1998一02一26.