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經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是由獨立的專門機(jī)構(gòu)（或組織）和專職人員接受委托，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé)人在其職責(zé)范圍內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況，根據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)，遵循既定的程序，運用相應(yīng)的方法進(jìn)行審查分析，依法進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)評價活動。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一項具有中國特色的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督制度，是行政監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的融合。它是在我國1983年恢復(fù)建立審計制度后，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。它的不斷完善體現(xiàn)了體制轉(zhuǎn)軌時期經(jīng)濟(jì)體制和政治體制轉(zhuǎn)軌過程的內(nèi)在要求。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險原因分析

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險是指審計主體對含有重大錯誤的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的履行情況表達(dá)不恰當(dāng)審計意見的可能性。包括固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險。“審計主體”既包括政府審計機(jī)關(guān)及其審計人員，也包括接受委托的社會審計組織的注冊會計師以及內(nèi)部審計部門的內(nèi)審人員；“重大錯誤”是存在舞弊或欺詐等行為的事項；“不恰當(dāng)審計意見”既包括審計主體錯誤地否定了經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的履責(zé)情況，也包括審計主體錯誤地認(rèn)可了經(jīng)濟(jì)責(zé)任主體的履責(zé)情況，即誤拒和誤受。本文從經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主體的角度將形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的原因分為客觀原因和主觀原因。

（一）形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的客觀原因分析

1、審計對象和目標(biāo)復(fù)雜，審計難度大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既對“事”也對“人”，審計目標(biāo)復(fù)雜。對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)和對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)存在區(qū)別，審計目標(biāo)均很復(fù)雜。另外，隨著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計內(nèi)容的不斷擴(kuò)大，審計判斷和評價的對象也日趨復(fù)雜化，這使得審計人員做出正確審計評價的難度加大，審計風(fēng)險明顯增加。

2、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的影響越來越大。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計并非簡單地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，而是通過對其履行責(zé)任的評價，進(jìn)一步規(guī)范和整頓吏制，加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)，為國家組織人事部門選拔和任命領(lǐng)導(dǎo)提供依據(jù)，其影響重大從而導(dǎo)致風(fēng)險加大。

3、經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)欠規(guī)范。目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計缺乏規(guī)范的評價指標(biāo)體系，審計評價難度大，從而加大審計風(fēng)險。在實施具體審計項目時，針對不同的審計對象需審查不同的內(nèi)容，難以使用統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)。目前的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)主要為財務(wù)指標(biāo)，而非財務(wù)指標(biāo)，如環(huán)保指標(biāo)、可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略指標(biāo)、社會績效指標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)等都相對偏少。財務(wù)指標(biāo)屬歷史性指標(biāo)，具有滯后性特征，以此為依據(jù)難免引發(fā)責(zé)任人的短期行為。由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種受托審計，不同的委托單位有不同的要求，如果指標(biāo)體系不明確、不科學(xué)、不統(tǒng)一，容易削弱審計工作的嚴(yán)肅性，從而導(dǎo)致評價失誤，風(fēng)險會因之加大。

4、經(jīng)濟(jì)活動中違法違紀(jì)行為隱蔽。領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計要反映領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間有無違反財經(jīng)法紀(jì)、行賄受賄等經(jīng)濟(jì)問題，如果審計人員不能發(fā)現(xiàn)這些問題，會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動中的違法違紀(jì)行為得不到遏止，責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任得不到追究。

5、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定復(fù)雜。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的核心是合理界定經(jīng)濟(jì)責(zé)任。領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要有經(jīng)濟(jì)決策失誤、國有資產(chǎn)流失、內(nèi)部財務(wù)管理混亂、經(jīng)濟(jì)行為失控等。這些責(zé)任的界定不僅涉及到責(zé)任依據(jù)問題，也涉及到界定標(biāo)準(zhǔn)問題。缺乏良好的法律環(huán)境和規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價指標(biāo)體系，經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定會很困難，審計風(fēng)險就會很大。

（二）形成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險的主觀原因分析

1、審計人員的責(zé)任心不強(qiáng)和職業(yè)道德水平不高。一些審計組織及涉及人員對開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的重要性認(rèn)識不足，不能遵守“獨立、客觀、公正”的審計原則和獨立審計職業(yè)道德準(zhǔn)則，不能保持客觀公正的態(tài)度和應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，最終使審計工作質(zhì)量下降，審計風(fēng)險增加。

2、審計工作中存在違規(guī)操作、越權(quán)處理。審計人員應(yīng)以《兩個規(guī)定》為依據(jù)，嚴(yán)格按照既定的審計程序執(zhí)行審計。但實際中仍存在著違反程序操作、越權(quán)處理處罰的情況，這些行為加大了審計風(fēng)險。

3、取證不當(dāng)，查證不實。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象復(fù)雜、內(nèi)容廣泛，加之經(jīng)濟(jì)舞弊手段隱蔽，以及審計成本制約和審計方法落后，審計人員收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)難度大，從而加大審計風(fēng)險。

4、定性不準(zhǔn)，評價失真。若審計人員在編寫審計評價時引用法律法規(guī)不當(dāng)、措辭運用不規(guī)范或?qū)π再|(zhì)相同的問題定性不一樣，最終會引發(fā)審計風(fēng)險。

審計人員在審計評價中若存在下列事項：對非評價審計事項進(jìn)行評價，即對審計人員無法從會計資料、統(tǒng)計資料等經(jīng)濟(jì)資料中取證的事項而予以評價，超越了《審計機(jī)關(guān)審計事項評價標(biāo)準(zhǔn)》規(guī)定的范圍，屬越軌行為；對審計過程中未涉及的具體事項進(jìn)行評價，使審計評價失去嚴(yán)肅性；對審計證據(jù)不足的事項進(jìn)行評價，使審計評價顯得過于隨意；用詞不當(dāng)?shù)膶徲嬙u價，或者顯得過于曖昧、模棱兩可，或者避重就輕、敷衍塞責(zé)，即審計評價失真，從而產(chǎn)生審計風(fēng)險。

二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險防范措施

在分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的形成原因之后，我們就可以有的放矢地對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險進(jìn)行控制與防范。防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險，本文認(rèn)為首先應(yīng)改善審計開展的外部環(huán)境。

1、加強(qiáng)治理法律環(huán)境。治理法律環(huán)境，修改、補(bǔ)充、完善有關(guān)法律、法規(guī)，理順各相關(guān)法律、法規(guī)的關(guān)系，使審計有法可依，從而解決審計中無法可依或有法難依的問題。另外還要制定經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實施細(xì)則，一方面從法律上明確審計人員執(zhí)法的權(quán)限，加強(qiáng)審計工作法制化、規(guī)范化建設(shè)，減少審計工作和審計判斷的隨意性；另一方面從法律上明確被審單位的會計責(zé)任，即提供真實、完整的資料，協(xié)助審計人員審查工作；明確阻礙審計、違規(guī)造假的法律責(zé)任。有了良好的法律環(huán)境，審計風(fēng)險才可能得到有效控制。

2、建立雙向承諾制度和審計失敗追究制度。雙向承諾制度的建立可以分清會計責(zé)任與審計責(zé)任。在審計前，必須要求被審計單位、被審計單位財務(wù)負(fù)責(zé)人及法人代表或主要負(fù)責(zé)人對提供的會計資料的真實性、合法性和完整性進(jìn)行書面承諾，以明確會計責(zé)任。同時，要求被審計者本人提交自己整個任職期間內(nèi)的述職報告，并對述職報告的真實性進(jìn)行承諾。此外，審計組組長應(yīng)向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)承諾，對遞交的審計報告的真實性和執(zhí)行廉政紀(jì)律情況負(fù)責(zé)。這既有利于預(yù)防審計風(fēng)險，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作質(zhì)量，也有利于保護(hù)審計人員。

3、制定規(guī)范、適用的審計程序。當(dāng)前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計仍然缺乏規(guī)范、適用的審計程序。制定規(guī)范的審計程序成了必須解決的問題。審計人員執(zhí)行審計時必須嚴(yán)格執(zhí)行必要的審計程序，不能強(qiáng)調(diào)時間緊、任務(wù)重就簡化審計程序。

4、制定合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)和審計評價指標(biāo)體系。規(guī)范的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價標(biāo)準(zhǔn)和評價指標(biāo)體系是審計人員公正、客觀評價的基礎(chǔ)。規(guī)范的評價指標(biāo)體系可以減少審計人員評價的失誤，從而可以降低審計風(fēng)險。

有了良好的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計外部環(huán)境，審計機(jī)關(guān)仍然要加強(qiáng)內(nèi)部的質(zhì)量控制，做到從根本上降低審計風(fēng)險。

（1）理順審計管理體制，加強(qiáng)審計獨立性。獨立性是客觀公正地執(zhí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的前提。獨立性包括形式上的獨立性和實質(zhì)上的獨立性。要加強(qiáng)審計獨立性，就要逐步理順我國的審計管理體制，克服現(xiàn)有體制存在的問題。要在法規(guī)上限制黨政干部對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的干預(yù)。同時，要提高審計人員政治素質(zhì)與職業(yè)道德，努力做到實質(zhì)上的獨立，客觀公正地執(zhí)行審計。另外，審計機(jī)關(guān)要重視審計工作底稿的復(fù)核，嚴(yán)格堅持三級復(fù)核制度，將審計風(fēng)險控制在可接受的范圍之內(nèi)。

（2）加強(qiáng)對審計人員的后續(xù)教育，努力提高審計人員素質(zhì)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計難度大，審計人員素質(zhì)高低是防范審計風(fēng)險的關(guān)鍵。審計機(jī)關(guān)要加強(qiáng)審計人員的后續(xù)教育，不斷更新知識，努力提高他們的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，以適應(yīng)日益發(fā)展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的需要。

（3）強(qiáng)化政策觀念，依法開展審計。有了良好的法律環(huán)境，做到有法可依，審計人員還必須做到有法必依。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計政策性強(qiáng)，要防范審計風(fēng)險，就要加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計人員的政策觀念，必須依法開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，堅持以事實為依據(jù)，以法律、法規(guī)為準(zhǔn)繩，規(guī)范審計風(fēng)險