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【摘要】本文根據現行高等學校財務會計制度，對高等學校還貸能力進行了界定，分析了高校還貸能力的特殊性；論述了高等學校還貸能力評價的目的，構建了包括收入保障能力、凈資產保障能力和利息倍數在內的高校還貸能力評價指標。

【關鍵詞】高等學校；貸款；評價；指標

一、高等學校還貸能力的內涵和特點

高等學校有負債，就必然要償債，尤其是在通過向銀行大規模貸款搞發展建設的今天，高等學校能否按期足額償還銀行貸款，已成為各方關注的焦點。按照現行高等學校財務會計制度的規定，高等學校的負債包括借入款項、應付及暫存款、應繳款項和代管款項。高等學校的負債中，應付及暫存款是在日常資金結算中為高校暫時占用而尚未支付的各種款項，代管款項是按有關規定代為管理的各類款項，這兩類負債發生頻繁，負債數額具有不確定性，一般不須及時強制支付，而應繳稅金和應繳財政專戶款這兩類應繳款項是必須限期支付、劃轉的，對高校具有強制性，高校一般沒有回旋余地，不可能通過展期或置換來解決。考慮到現階段銀行貸款是高校借入款項的主體部分，因此高等學校能否按期償還債務實際上就集中體現為能否按期償還銀行貸款。也就是說，高校償債能力的核心是歸還銀行貸款的能力。

高等學校還貸能力，是指高等學校按期足額償還銀行貸款本金和利息的能力，對此可以從狹義和廣義兩方面來理解。從狹義上講，是指高等學校償還各種已經發生且到期的銀行貸款本息的能力，可稱為即期或短期還貸能力；從廣義上講，還應當包括對已經發生但尚未到期的貸款所具備的償還能力，可稱為長期還貸能力。即期還貸能力是長期還貸能力的基礎，不僅應關注高校的即期還貸能力，更應當關注高校潛在的長期還貸能力。還貸能力是反映高等學校財務狀況和持續運營能力的重要標志，與高等學校的持續發展能力、學校的綜合實力密切相關。還貸能力的強弱反映了高等學校經濟實力的大小及商業信用的好壞。

對于高等學校來說，其還貸能力同企業比較不盡相同，主要表現為：

（一）資產抵押的特殊性

對于一般的企業來說，必要時可以自己所有的財產抵押作為滿足銀行的資信條件，如果在規定的期限內無法歸還銀行貸款，銀行有權利要求企業變賣資產用以還貸，但對于高等學校則不盡適用。高校的資產可以分為兩個大類，即經營性資產和非經營性資產。對用于教學的非經營性資產，我國有關法規明確規定不能用于抵押和還貸，而經營性資產則可以用于抵押貸款和必要時歸還銀行貸款。對于多數高校來說，經營性資產在學校的總資產中所占份額較少，所以用總資產來評價高校的還貸能力意義不大。

（二）收入的特殊性

學校的各項收入同企業相比較來看，也有其特殊地方。首先，高校許多收入來源比較固定，不確定性因素較少；其次，高校收入在處置上限制較大，缺乏企業的靈活性。企業的收入是其自身的“努力”所得，可以較為自由地處置，而高校收入中很大部分，例如財政撥款、捐贈收入以及事業收入的一部分都有嚴格的適用范圍，不能隨便挪作他用，也不適宜用來作為還貸的保障。

（三）債務危機處理的特殊性

企業在遇到無法解決的債務危機時，可以提出破產申請，作為債務危機的最后處理程序。但是對于高校來說，這一程序并不適用。高校作為向國民提供高等教育的事業單位，不允許提出破產申請，即使出現債務危機，其后果也只能由國家有關部門來承擔，銀行不可能通過高校的最后破產程序得到補償。也就是說，高校不存在破產條件下的還貸能力。

二、高等學校還貸能力評價的目的

高等學校還貸能力不僅是學校本身所關心的問題，而且是各方面利益主體都非常重視的問題。不同的利益主體會從不同的角度，依照不同的目的對高等學校的還貸能力進行評價。高等教育主管部門關注學校的還貸能力，基于從宏觀上制定所屬學校融資政策，分析債務融資對高等教育事業發展及整個國民經濟運行的影響，限制高等學校債務籌資的上限，防止出現大的財務風險。貸款銀行對高等學校還貸能力分析的目的在于做出正確的借貸決策，保證其資金安全，獲取預期的投資收益。總體來看，高等學校還貸能力評價的目的有以下幾點：

（一）了解高等學校的財務狀況

通過還貸能力分析，學校的財務管理人員和經濟決策人員可以充分了解學校的財務運行情況，商業銀行和其他債權人可以判斷高等學校的財務狀況，確定高等學校的信用等級，決定與高等學校合作的方式和內容。

（二）揭示高等學校所承擔的財務風險程度

高等學校所承擔的財務風險與負債籌資直接相關。也就是說，只要高等學校開展債務資金籌集的活動就有出現財務風險的可能。高等學校的負債比率越高，其償債能力越弱，出現財務風險的可能性越大；負債比率越低，償債能力越強，出現財務風險的可能性就越小。

（三）預測高等學校籌資前景

還貸能力也預示著高等學校的籌資能力。當高等學校還貸能力較強時，說明高等學校財務狀況較好，信譽較高，商業銀行或其他債權人就愿意將資金借給高等學校。否則，債權人就不愿意將資金借給高等學校。在這種情況下，將資金借給高等學校，其債權可能得不到保障。

（四）為高等學校的理財活動提供重要參考

隨著高等學校債務資金籌集的數額增多，其對學校理財活動的影響也越來越大。這種影響將集中表現在債務資金本息的償還對學校日常運行費用的影響，要求高等學校充分考慮人員經費的資金增長，合理安排教學科研及管理諸方面的資金需求，及時地籌措資金償還債務本息，維護學校的信譽。

三、高等學校還貸能力評價指標

通過計算高校未來的自由凈現金流量現值，可以為銀行、高校的還貸能力分析提供依據。但是，由于預測方法比較復雜，客觀情況不斷變化，未來不確定性因素比較多，因此不可能經常進行預測計算，有必要建立一套簡易的適合高校的還貸能力評價指標。對于高校還貸能力評價指標的設置，應當與銀行對高校的信用評價指標前后呼應，即不應過多地涉及資產而應著重分析其收入的大小及償還債務的保障程度。另外，考慮到高校貸款不同于其他形式負債，不僅要歸還銀行貸款本金，還要歸還利息，因此可以對高校歸還銀行貸款利息的能力進行單獨反映，以更加切合實際、更科學地反映高校的還貸能力。以此為思路，可以設置收入保障能力、凈資產保障能力和利息倍數三類指標進行評價。

（一）收入保障能力指標

1.學雜費貸款比率

（1）學雜費收入貸款率=（貸款總額

/學雜費收入）×100%

（2）生均貸款額=貸款總額/學生人數

對于高等學校來說，財政撥款基本上比較穩定，高校主要依靠學雜費收入作為還貸的主要來源，因此用學雜費收入同貸款總額進行比較可以反映出高校用學雜費還貸的能力。學雜費的多少取決于學生人數及收費額度，由于各個高校學生人數不同，貸款總額與學生人數之間建立對應關系能較好地說明負債風險程度，因此，用生均貸款額作為判斷還貸能力的主要指標就比較科學。基于以上分析，學雜費貸款比率設置兩個指標，一個指標為總體指標，即貸款總額占學雜費收入的比重；一個指標為個體指標，為平均到每個學生個體上的貸款額，用這兩個指標同每生每年收費額相比較，可以粗略地反映出高校的貸款水平。

2.總收入貸款比率=（貸款總額/總收入）×100%

此指標反映高校的貸款總額占總收入的比重。雖然總收入并不代表高校用于還貸的總資源，但此指標可以從一個側面反映出高校貸款的償還保證程度。

（二）凈資產保障能力指標

1.一般基金貸款率=（貸款總額/一般基金）×100%

事業基金中的一般基金是高校可以自由支配的資金，目前許多高校的還貸來源也是主要依靠一般基金。一般基金貸款率能夠較為科學地反映高校實際的還貸能力，可以作為高校還貸能力的一個主要參考指標。

2.可分配結余貸款率=（貸款總額/可分配結余）×100%

可分配結余是高校的收入和支出相抵后的余額，這部分資金可以用來償還貸款，主要包括結轉事業基金和提取專用基金兩個部分。可分配結余一定程度上反映了高校的財務能力，用可分配結余貸款率可以較為客觀地反映高校的還貸能力。

3.凈資產貸款率

凈資產貸款率=（貸款總額/凈資產總額）×100%

凈資產貸款率是反映償還銀行貸款保證程度的指標，揭示了高等學校的凈資產對債權人權益的保障程度。凈資產貸款率越低，表明高等學校的長期還貸能力越強，債權人將資金借給學校時所承擔的風險越小。

（三）利息倍數指標

在收入保障能力指標、凈資產保障能力指標的基礎上，再設置學雜費利息倍數、銀行存款利息倍數、一般基金利息倍數和可分配結余利息倍數四個指標，分別通過高校當年學雜費、銀行存款、一般基金和可分配結余總額同所要支付的利息額之間的倍數關系，更準確地評價高校實際支付利息的能力。計算公式分別為：

學雜費利息倍數=學雜費/利息額

銀行存款利息倍數=銀行存款/利息額

一般基金利息倍數=一般基金/利息額

可分配結余利息倍數=可分配結余

/利息額

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