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摘要：進入 21 世紀以來，由于全球氣候變暖等一系列環境問題引起的自然災害多發的狀況引起了社會各界的廣泛關注。在此背景下，低碳經濟開始進入人們的視線。最早在英國發表的能源白皮書當中提到低碳經濟這一概念。應時代的要求，各國、各組織以及企業開始向低碳經濟轉型。人類即將面臨又一次偉大的變革。關于低碳經濟的一些會計處理問題越來越多，越來越復雜。專家學者開始紛紛投入到碳會計體系建設的研究浪潮中，我國近十幾年來在低碳經濟研究方面也取得了不錯的成果。

關鍵詞：低碳經濟；碳會計；體系建設；發展建議

引言

近十年來，全球氣候變暖問題在國際上得到越來越多的重視。由于工業生產、居民日常生活隨時隨地都在產生大量的溫室氣體，全球變暖問題已經開始深入的影響我們的生產、生活的各個方面。在這樣的大背景下，“低碳經濟”（Low-carbon economy）這個概念應運而生，隨之而來的是“碳會計”這樣一個全新的會計理念。“低碳經濟”最早是在英國于 2003 年發表的能源白皮書《我們能源的未來 - 創建低碳經濟》被首次正式提出的。《哥本哈根協議》則正式確立了低碳經濟在國際經濟發展中的重要地位。全球經濟向“低碳經濟”轉型已是大勢所趨。

一、發展碳會計的必要性

（一）低碳經濟、碳會計的內涵

“低碳經濟”指的是在生產過程中，通過技術創新、制度改革、新能源的開發以及高效的資源利用等手段減少二氧化碳等溫室氣體的排放以及煤、石油等不可再生能源的消耗。以此達到經濟發展與環境保護共同發展的目的。隨著“低碳經濟”在全球范圍內掀起的低碳發展模式的熱潮，眾多企業紛紛轉型大力發展低碳經濟。企業越來越多的關注環境問題，在會計應用中逐漸將會計于低碳相聯系，“碳會計”應運而生。

（二）低碳經濟對企業的重要影響

由于全球掀起了一股發展低碳經濟的熱潮，并且種種跡象表明：低碳經濟將是人類繼 18 世紀工業革命之后的又以此革新。企業為應對低碳經濟的大潮，開始紛紛將碳會計相關問題納入企業平時的生產經營活動中。低碳經濟的出現對企業的會計核算提出了新的要求。企業從資產、負債、權益、收入和成本各個方面引入了碳會計的核算。隨著低碳經濟的不斷深入，各界會越來越重視低碳、環保、節能這些方面的發展前景和戰略計劃。企業針對低碳問題的相關信息的披露也影響著社會各界對于企業的評估和企業自身制定良好的發展戰略具有指導意義。由此可見，發展低碳經濟已勢在必行，建設碳會計體系也迫在眉睫。

二、構建企業碳會計體系

碳會計最早于上世紀 80 年代被提出，直到 90 年代才被單獨拿出來作為會計分支被研究。由于低碳經濟是近十幾年來才風行的，故而碳會計發展也是近十年的事情。由于發展時間較短，且二氧化碳等溫室氣體排放具有其獨特的特殊性和復雜性，除了政府和國際機構以外很少有關于碳會計體系問題的探討。本人結合大量近年來關于碳會計建設的文獻對碳會計體系的建設進行總結，筆者認為，碳會計體系主要分為兩大模塊：其一，是碳財務會計體系；其二，是碳管理會計體系。

（一）碳財務會計體系

碳財務會計體系主要圍繞“碳排放權”的確認和計量來構造，輔助以碳會計信息的披露。

1.“碳排放權”的確認與計量

“碳排放權”是指企業最高碳排放量的限定，當企業的碳排放量超過了最高限度時，如若還想要繼續排放更多的碳，就必須通過交易購買得到其他企業剩余的“碳排放權”。“碳排放權”可以為企業帶來預期的收入，并且是企業所持有的一項權利，對此，我們可以毫無猶豫的將“碳排放權”認定為資產，這也是目前國際上的共識。我國最主要的“碳資產”是 CDM3。但究竟將“碳排放權”確定為何種資產，直到目前也沒有統一的規定。當前，國際上的主流主要將“碳排放權”認定為金融資產、無形資產和存貨三大類。（1）金融資產某些企業持有“碳排放權”，主要目的是以期待在交易市場上進行買賣賺取差價。這種現象主要是隨著《京都協議書》的頒布而興起的。因此，“碳排放權”具有了交易性金融資產所具備的性質。（2）無形資產由無形資產的定義我們可以指導，無形資產是指沒有物質形態的一項非貨幣資產。企業所有的“碳排放權”可以出售也可以自己使用，因此其可以為企業帶來利益的流入，并且“碳排放權”作為一種權利，并沒有具體的物質形態。因此，將“碳排放權”確認為無形資產也是無可厚非。（3）存貨這種觀點在國際上被認可的程度不高。因為，此種觀點缺陷較為明顯。存貨一般都是有具體的物質形態，而“碳排放權”則是一種權利，其并沒有具體的物質形態。另外，“碳排放權”在企業生產經營中并不是說就一定會涉及到。

2.碳會計信息的披露

在國際上，現在已經有專門針對碳會計進行信息披露的機構。由機構投資者創立的“碳披露項目”（CarbonDisclosure Project, CDP）4。“碳披露項目”目前已經成為主要的碳會計信息披露的方式。在碳會計信息披露的框架結構中主要包括：（1）碳資產、碳負債在資產負債表中的呈現企業只要進行碳排放，就會有潛在的與碳排放相關的資產和負債的變化。（2）將溫室氣體排放的潛在風險和不確定性所引起的機遇與挑戰公允的反映出來報表信息需要呈現出氣候變化下企業承擔風險的能力，由于碳排放對企業經營生產存在的潛在影響因素，企業務必將真實的信息披露出來以供外界信息使用者正確的做出判斷。（3）企業對碳減排的核算以及核算方法的內容進行披露在低碳經濟的大潮流下，企業表報信息越來越多的關注碳會計信息的披露問題。通過企業所披露的碳會計信息，國家、政府、以及投資機構可以更全面的了解到企業在應對氣候變化時候所能承擔的風險，對企業的未來前景做出更為全面的評估。

（二）碳管理會計體系

在當前低碳經濟的時代背景下，碳會計體系僅僅涉及“碳資產”的確認和計量以及相關信息的披露是遠遠不夠的。低碳理念一定要在企業的日常生產經營活動中得到全方位的體現。處于對傳統的成本、費用的考慮所確定的最優選擇在當前低碳理念這樣的社會角度下就不一定再是最優選擇了。碳管理會計的理念最主要是針對成本管理的問題提出了新的要求。碳管理會計即是在傳統的分析標準基礎上加入碳治理、碳信息管理、碳政策等要素，對采購、生產、銷售、售后等各個環節進行碳因素分析，并為企業決策提供依據。生產活動中所涉及到的成本不再局限于制造環節，而是包含了整個生產經營的始終。其成本核算的代表理念是“生命周期法”，即碳管理會計的理念貫穿企業整個生產經營活動。在低碳經濟背景下，碳管理會計能夠讓企業可持續的經營發展。而不在是局限于眼前的利益，在企業盈利和環境保護之間找到一個相對平衡的狀態，使企業未來更有發展前途。

三、我國碳會計體系建設的概況以及建議

目前，我過碳會計體系建設還處于摸索階段。在我國有關于碳會計的研究只是近兩年才在刊物上出現，并且大部分是對國外碳會計現狀的介紹，自我研發的東西很少。相對于發達國家而言，我們還有很大的差距。第一，盡快的制定健全碳會計規范和準則目前低碳經濟的發展理念在我國還處于僅僅是理念的階段，沒有具體的統一的標準和依據去實施和進行，國家和相關機構應當結合國外的成功先例盡快的在我國建立起統一的碳會計規范和準則。為企業碳會計發展建立一個統一的標桿。國家和政府要發揮監督機制，引領企業發展碳會計體系。第二，加快“碳排放權”交易市場的建設參照國外的成功經驗，在我國建立一個具有權威的“碳排放權”交易市場，利用市場機制配合國家和政府的干預，對企業的碳會計體系建設起到引領的作用。領導低碳經濟的發展。第三，國家制定相關的宏觀政策和財政政策激勵碳會計發展市場是看不見的手，但其自我調節功能有其固有的缺陷，需要國家出臺相關法律法規，約束企業的溫室氣體的排放，鼓勵節能減排企業的發展。出臺優惠政策刺激企業向低碳經濟轉型。國家可以從稅收方面入手，一方面，對高排放企業征收高額的環節稅以遏制高能耗，促進低碳經濟的發展；另一方面，對那些注重節能減排的企業、環境保護措施比較到位的企業給予一定的稅收優惠和減免。

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作者：阮佩婷 單位：中南財經政法大學